成本管理會計之廢品、返工品與殘料的核算課件

第六章廢品、返工品和殘料的核算（Accountingonlossofwaste/spoilageanddefectiveworklosses）1第六章廢品、返工品和殘料的核算1第六章廢品、返工品和殘料的核算1第六章廢品、返工品和殘料的核算1第六章廢品、返工品本章內(nèi)容一、廢品、返工品與殘料的區(qū)別；二、廢品的核算方法、賬務(wù)處理；三、返工品、殘料的核算方法；2008-112第六章廢品、返工品和殘料的核算2第六章廢品、返工品和殘料的核算本章內(nèi)容一、廢品、返工品與殘料的區(qū)別；2008-112第六章

本章重點

理解廢品、返工品和殘料的區(qū)別掌握正常廢品、非正常廢品的核算、賬務(wù)處理成本核算方法不同對廢品成本核算的影響質(zhì)量檢驗時間的確定對廢品成本核算影響2008-113第六章廢品、返工品和殘料的核算3第六章廢品、返工品和殘料的核算

本章重點

2008-113第六章廢品、返工品和殘料的核

本章難點

1、廢品和返工品的劃分界限；2、廢品損失在不同情況下的核算2008-104第四章分批成本法4第六章廢品、返工品和殘料的核算

本章難點

1、廢品和返工品的劃分界限；2008-10目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；二、核算原理2008-105第四章分批成本法5第六章廢品、返工品和殘料的核算目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；2008廢品【廢品】

又稱為不可修復(fù)廢品，是指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用的產(chǎn)品。

2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算66第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品【廢品】2008-11第六章廢品、返廢品判定標(biāo)準(zhǔn)【廢品的判定標(biāo)準(zhǔn)】

1、由于這些產(chǎn)品技術(shù)上已不存在修復(fù)的可能性

2、技術(shù)上雖然可以修復(fù)，但所需支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上是不合算的，只能被廢棄或作為殘料出售兩者只要滿足其一就可以2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算77第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品判定標(biāo)準(zhǔn)【廢品的判定標(biāo)準(zhǔn)】200返工品【返工品】

在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算88第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品【返工品】2008-11第六章廢品返工品判定標(biāo)準(zhǔn)【返工品的判斷標(biāo)準(zhǔn)】

1、返工品往往是技術(shù)上可修復(fù)的

2、返工品所需修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上是合算的兩者同時滿足2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算99第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品判定標(biāo)準(zhǔn)【返工品的判斷標(biāo)準(zhǔn)】2008-11第六章廢殘料【殘料】殘料是指在加工過程中產(chǎn)生的物料零頭，其所失去了主要功能但還可以做其它用途殘料與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟(jì)價值的產(chǎn)品。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1010第六章廢品、返工品和殘料的核算殘料【殘料】2008-11第六章廢品、返工品和殘廢品、返工品和殘料異同點相同點：都是在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生；都失去了其作為完工產(chǎn)品的主要功能；不同點：返工品在修復(fù)后，可以恢復(fù)作為產(chǎn)品的主要功能；廢品已經(jīng)沒有可能恢復(fù)作為產(chǎn)品的主要功能；殘料的其他價值仍然存在，只是很小2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1111第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品、返工品和殘料異同點相同點：2008-11第六章廢品目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；二、核算原理2008-1012第四章分批成本法12第六章廢品、返工品和殘料的核算目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；2008核算原理1、核算帳戶2、核算方法2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1313第六章廢品、返工品和殘料的核算核算原理2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算13核算帳戶為了全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生廢品損失的情況，加強(qiáng)廢品損失的控制管理,應(yīng)設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶進(jìn)行廢品損失的歸集和分配，也可以在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬增設(shè)“廢品損失”成本項目。在廢品損失賬戶下可按“正常廢品”和“非正常廢品”設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。對廢品發(fā)生較少的企業(yè)可以不單獨核算分配損失，也不設(shè)置“廢品損失”賬戶；2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1414第六章廢品、返工品和殘料的核算核算帳戶為了全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生廢品損失的核算賬戶2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1515第六章廢品、返工品和殘料的核算核算賬戶2008-11第六章廢品、返工品和殘核算帳戶借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修費用以及退回廢品而支付的運雜費等。貸方登記廢品殘值和責(zé)任人的賠償款借貸方相抵后余額即為本月發(fā)生的廢品凈損失，賬戶期末一般無余額。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1616第六章廢品、返工品和殘料的核算核算帳戶借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修趁熱打鐵對于不可修復(fù)廢品的殘料入庫價值，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記的會計科目是（）A、生產(chǎn)成本 B、制造費用 C、廢品損失 D、管理費用2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1717第六章廢品、返工品和殘料的核算趁熱打鐵對于不可修復(fù)廢品的殘料入庫價值，應(yīng)借記“原材料”科目核算方法1、按廢品產(chǎn)生是否可以避免對廢品成本核算的影響2、成本核算方法不同對廢品成本核算的影響3、按照質(zhì)量檢驗時間的確定對廢品成本核算；2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1818第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法1、按廢品產(chǎn)生是否可以避免對廢品成本核算的影響200核算方法——按廢品是否可以避免1、正常廢品2、非正常廢品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1919第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——按廢品是否可以避免2008-11第六章廢品、正常廢品【正常廢品】在有效的經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結(jié)果。核算：當(dāng)廢品隨著合格產(chǎn)品的出現(xiàn)而出現(xiàn)時，正常廢品的成本視為完工合格產(chǎn)品成本的一部分，應(yīng)由本期完工的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算2020第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品【正常廢品】2008-11第六章廢品、返工品和殘正常廢品——賬務(wù)處理月終，將正常廢品凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，廢品損失由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——XX品

貸：廢品損失2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算2121第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品——賬務(wù)處理月終，將正常廢品凈損失從“廢品損失”賬戶正常廢品成本處理【例6-2】P122,立達(dá)公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品，需要經(jīng)過兩個車間加工，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，加工成本隨著加工進(jìn)度逐漸地發(fā)生。生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品只有在產(chǎn)成品檢驗時才能發(fā)現(xiàn)。一般情況下，廢品率是合格產(chǎn)品的10%。立達(dá)公司采用加權(quán)平均法劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算2222第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理【例6-2】P122,立達(dá)公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品，正常廢品成本處理產(chǎn)量記錄2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算23項目第一車間第二車間月初在產(chǎn)品1500（完工60%）1000（完工50%）本月投入85007000本月完工70005500月末在產(chǎn)品2000（完工50%）1500（完工40%）23第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理產(chǎn)量記錄2008-11第六章廢品、返工品正常廢品成本處理成本資料2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算24項目第一車間第二車間月初在產(chǎn)品成本直接材料12,000自制半成品20,725直接人工5,00016,250制造費用4,00010,075本月生產(chǎn)費用直接材料76,500直接人工49,00037,000制造費用40,10017,61524第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理成本資料2008-11第六章廢品、返工品正常廢品成本處理第一步，計算確定廢品數(shù)量總廢品數(shù)量=（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入數(shù)量）-（完工合格品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）第一車間：總廢品數(shù)量=（1,500+8,500）-(7,000+2,000)=1,000(件)由于正常廢品率為10%，則正常廢品數(shù)量=7000×10%=700件非正常廢品損失=1000-700=300件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算2525第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理第一步，計算確定廢品數(shù)量2008-11第六章正常廢品成本處理第二車間：總廢品數(shù)量=（10000+7000）-（5500+1500）=1000件正常廢品數(shù)量=5500×10%=550件非正常廢品損失=1000-550=450件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算2626第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理第二車間：總廢品數(shù)量=（10000+7000正常廢品成本處理第二步計算約當(dāng)產(chǎn)量第一車間：直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量=7000+2000+700+300=10000件

工費的約當(dāng)產(chǎn)量=7000+2000×50%+700+300=9000件第二車間：自制半成品約當(dāng)產(chǎn)量=5500+1500+550+450=8000件

工費的約當(dāng)產(chǎn)量=5500+1500×40%+550+450=7100件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算2727第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理第二步計算約當(dāng)產(chǎn)量2008-11第六章第三步

完成產(chǎn)品成本的計算產(chǎn)品成本計算單第一車間

2004年5月

A半成品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算28項目直接材料直接人工制造費用正常廢品損失合計月初在產(chǎn)品成本12,0005,0004,000----21,000本月生產(chǎn)費用76,50049,00040,100----165,600合計88,50054,00044,100----186,600約當(dāng)總產(chǎn)量10,0009,0009,000----約當(dāng)產(chǎn)量單位成本8.8564.90----19.75結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本-6195-4200-3430-----13825轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失------------1382513825完工產(chǎn)品成本61,95042,00034,30013,825152,075非正常廢品成本2,6551,8001,4705,925月末在產(chǎn)品成本17,7006,0004,90028,60028第六章廢品、返工品和殘料的核算第三步完成產(chǎn)品成本的計算2008-11第六章廢品、返

產(chǎn)品成本計算單第二車間

2004年5月

A產(chǎn)成品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算29

項

目自制半成品直接人工制造費用正常廢品損失合計月初在產(chǎn)品20,72516,25010,07547,050本月生產(chǎn)費用152,07537,00017,615206,690合計172,80053,25027,690253,740約當(dāng)總產(chǎn)量8,0007,1007,100約當(dāng)產(chǎn)量單位成本21.607.503.9033結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本-11,880-4135-2145-18,150轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失18,15018,150完工產(chǎn)品成本118,80041,25021,45018,150199,650非正常廢品成本9,7203,3751,75514,850月末在產(chǎn)品成本32,4004,5002,34039,24029第六章廢品、返工品和殘料的核算產(chǎn)品成本計算單2008-11第六章廢品、返工品和殘料的非正常廢品非正常損失非正常廢品是在正常有效的生產(chǎn)條件下不應(yīng)該發(fā)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中固有的結(jié)果。非正常廢品的成本在產(chǎn)品成本計算單上應(yīng)作為一個單獨的項目（如非正常廢品損失）列示，并作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的損失轉(zhuǎn)銷。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3030第六章廢品、返工品和殘料的核算非正常廢品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3非正常廢品（1）發(fā)生損失借：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）貸：基本生產(chǎn)成本（2）殘值入庫借：原材料貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3131第六章廢品、返工品和殘料的核算非正常廢品（1）發(fā)生損失2008-11第六章廢品、返工品非正常廢品（3）確認(rèn)應(yīng)收的賠款時借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）（4）月末，非正常廢品的凈損失全部作為損失沖減當(dāng)月的利潤借：本年利潤貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3232第六章廢品、返工品和殘料的核算非正常廢品（3）確認(rèn)應(yīng)收的賠款時2008-11第六章廢品請注意：以下情況不做賬務(wù)處理經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品的成本與合格品的成本相同；其降價損失，應(yīng)在計算銷售損益時體現(xiàn)，不應(yīng)作為廢品損失處理。產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，應(yīng)作為管理費用處理，也不作為廢品損失處理。企業(yè)對產(chǎn)品提供質(zhì)量擔(dān)保的，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題所發(fā)生的一切損失，應(yīng)通過“預(yù)計負(fù)債”科目核算，不作為廢品損失處理2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3333第六章廢品、返工品和殘料的核算請注意：以下情況不做賬務(wù)處理經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、

核算方法——按成本核算方法不同分類1、分步法下正常廢品的處理在分步法下，對于正常廢品的處理有兩種方法：第一種是單獨計算廢品成本；第二種是不單獨計算廢品成本P117，例題2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3434第六章廢品、返工品和殘料的核算

核算方法——按成本核算方法不同分類1、分步法下正常廢品的處分步法下廢品處理結(jié)論：1、從兩種結(jié)果比較來看，不單獨計算廢品成本的方法，忽略了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量，因而降低了約當(dāng)總產(chǎn)量。期末在產(chǎn)品還會繼續(xù)加工，還會產(chǎn)生新的廢品，這樣采用方法二，在產(chǎn)品就承擔(dān)了兩次廢品成本，這樣的結(jié)果是不合理的2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3535第六章廢品、返工品和殘料的核算分步法下廢品處理結(jié)論：2008-11第六章廢品、返工品和分步法下廢品處理結(jié)論2：方法一由于是單獨計算廢品成本，并且在計算約當(dāng)產(chǎn)量的時候也考慮了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量，因而，成本扭曲的情況不會出現(xiàn)。方法一還有助于向管理當(dāng)局提供廢品成本，從而使得管理當(dāng)局將降低成本的重點放在減少廢品數(shù)量上。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3636第六章廢品、返工品和殘料的核算分步法下廢品處理結(jié)論2008-11第六章廢品、返工品和殘分批法下廢品處理（1）單獨計算正常廢品損失的情況下，將所歸集的廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至特定批次產(chǎn)品成本時借：基本生產(chǎn)成本——XX批次

貸：廢品損失——正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3737第六章廢品、返工品和殘料的核算分批法下廢品處理（1）單獨計算正常廢品損失的情況下，將所歸集分批法下廢品處理（2）不單獨計算正常廢品損失的情況下，只需在殘值入庫或確認(rèn)賠款時編制會計分錄：借：原材料

其他應(yīng)收款貸：基本生產(chǎn)成本——XX批次2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3838第六章廢品、返工品和殘料的核算分批法下廢品處理（2）不單獨計算正常廢品損失的情況下，只需在分批法下廢品處理（3）如果正常廢品的發(fā)生是與所有批次有關(guān)的，由于這時的廢品損失不是專屬的，從而也不應(yīng)該歸入某一特定的批次中去，因此，應(yīng)先將正常凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“制造費用”賬戶，然后通過制造費用的分配計入所有批次的產(chǎn)品成本中。借：制造費用貸：廢品損失——正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3939第六章廢品、返工品和殘料的核算分批法下廢品處理（3）2008-11第六章廢品、返工品和核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響【例6-3】P125大眾公司生產(chǎn)汽車零部件，其鑄造車間的正常廢品率為檢驗合格產(chǎn)品數(shù)量的10%。假定鑄造車間的直接材料是生產(chǎn)開始時一次投入，加工成本是隨著加工進(jìn)度逐漸發(fā)生的。假定該車間對其生產(chǎn)的產(chǎn)品分別在完工率為20%，50%和100%時進(jìn)行檢驗。2004年6月該車間的月初在產(chǎn)品11000件，完工率為25%，當(dāng)月投入生產(chǎn)74000件，月末在產(chǎn)品16000件，完工率為75%。每個階段檢測的廢品均為8000件。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4040第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響【例6-3】P1252008-核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響1、在完工率為20%檢驗由于月初在產(chǎn)品的完工率為25%，已經(jīng)通過檢驗，因此只有當(dāng)月投產(chǎn)的產(chǎn)品完工率為20%檢驗時，才能發(fā)現(xiàn)廢品正常廢品數(shù)量=（投入生產(chǎn)數(shù)量-廢品數(shù)量）×正常廢品率

=（74,000-8,000）×10%

=6600件非正常廢品數(shù)量=廢品數(shù)量-正常廢品數(shù)量=8000-6600=1400件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4141第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響1、在完工率為20%檢驗200核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響2、在完工率為50%檢驗由于月初在產(chǎn)品完工率為25%，現(xiàn)在還沒有檢驗。只有當(dāng)月初在產(chǎn)品和本月投產(chǎn)產(chǎn)品的完工率達(dá)到50%的檢驗點時，都有可能發(fā)現(xiàn)廢品正常廢品數(shù)量=（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)數(shù)量-廢品數(shù)量）×10%=（11,000+74,000-8,000）×10%=7700件非正常廢品數(shù)量=廢品數(shù)量-正常廢品數(shù)量=8000-7700=300件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4242第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響2、在完工率為50%檢驗200核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響3、在完工率為100%檢驗由于只有月末完工產(chǎn)品完工率才達(dá)到100%并經(jīng)過檢驗，因此只有全部產(chǎn)品完工才能發(fā)現(xiàn)廢品正常廢品數(shù)量=（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)數(shù)量-廢品-月末在產(chǎn)品數(shù)量）×10%==（11,000+74,000-8,000-16000）×10%=6100件非正常廢品數(shù)量=廢品數(shù)量-正常廢品數(shù)量=8000-6100=1900件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4343第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響3、在完工率為100%檢驗20核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響結(jié)論：1、質(zhì)量檢驗時間的確定對正常廢品和非正常廢品數(shù)量的計算有著很大影響，從而影響產(chǎn)品成本計算結(jié)果2、在生產(chǎn)過程中可以幫助企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)廢品，節(jié)約開支因此，合理選擇產(chǎn)品質(zhì)量檢驗時間是分步成本計算法下進(jìn)行廢品管理的關(guān)鍵2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4444第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響結(jié)論：2008-11第六章返工品的核算1、分步法下返工品成本核算正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與正常廢品一起作為正常廢品損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本賬戶”，并由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)非正常返工品發(fā)生的返修成本最終與非正常廢品成本一起作為非正常廢品損失沖減當(dāng)月利潤。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4545第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算1、分步法下返工品成本核算2008-11第六章返工品的核算發(fā)生返修成本：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）——非正常廢品損失（返工品）貸：原材料

應(yīng)付工資

制造費用2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4646第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算發(fā)生返修成本：2008-11第六章廢品、返工返工品的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)正常返工品的返修成本借：基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）月末結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品損失借：本年利潤

貸：廢品損失——非正常廢品損失（返工品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4747第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)正常返工品的返修成本2008-11第六章返工品的核算2、分批法下返工品的核算非正常返工品的核算與分步法相似借：廢品損失——非正常廢品損失（返工品）貸：原材料

應(yīng)付工資

制造費用2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4848第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算2、分批法下返工品的核算2008-11第六章返工品的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)非正常返工廢品損失借：本年利潤貸：廢品損失——非正常廢品損失（返工品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算4949第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)非正常返工廢品損失2008-11第六章返工品的核算正常返工品的返修成本，如果與特定批次有關(guān)：借：基本生產(chǎn)成本——XX批次

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

制造費用

2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算5050第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算正常返工品的返修成本，如果與特定批次有關(guān)：200返工品的核算正常返工品的返修成本，如果與特定批次無關(guān)：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）貸：原材料

應(yīng)付工資

制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)借：制造費用貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算5151第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算正常返工品的返修成本，如果與特定批次無關(guān)：200返工品的核算注意：1、實務(wù)中，要將返工成本與特定批次的產(chǎn)品聯(lián)系在一起可能要耗費大量時間，為了簡便計算，返工成本經(jīng)常被計入制造費用，并通過制造費用分配各所有生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；2、返工品損失的歸集是當(dāng)月實際發(fā)生的修復(fù)費用，與返工品發(fā)現(xiàn)的時間無關(guān)；2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算5252第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品的核算注意：2008-11第六章廢品、返工品和殘料殘料的核算殘料會計處理方法殘料確認(rèn)時間殘料確認(rèn)方法會計核算方法A銷售作為收入（殘料退庫不處理）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入方法B銷售沖減成本（殘料退庫不處理）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：制造費用

基本生產(chǎn)成本方法C生產(chǎn)沖減成本（殘料退庫估價處理處理）借：材料貸：制造費用

基本生產(chǎn)成本2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算5353第六章廢品、返工品和殘料的核算殘料的核算殘料會計處理方法殘料確認(rèn)時間殘料確認(rèn)方法會計核算方

本章重點

廢品、返工品和殘料的區(qū)別是否可以修復(fù)對廢品成本核算的影響成本核算方法不同對廢品成本核算的影響質(zhì)量檢驗時間的確定對廢品成本核算影響2008-1154第六章廢品、返工品和殘料的核算54第六章廢品、返工品和殘料的核算

本章重點

2008-1154第六章廢品、返工品和殘料的演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！55第六章廢品、返工品和殘料的核算（Accountingonlossofwaste/spoilageanddefectiveworklosses）56第六章廢品、返工品和殘料的核算56第六章廢品、返工品和殘料的核算1第六章廢品、返工品和殘料的核算1第六章廢品、返工品本章內(nèi)容一、廢品、返工品與殘料的區(qū)別；二、廢品的核算方法、賬務(wù)處理；三、返工品、殘料的核算方法；2008-1157第六章廢品、返工品和殘料的核算57第六章廢品、返工品和殘料的核算本章內(nèi)容一、廢品、返工品與殘料的區(qū)別；2008-112第六章

本章重點

理解廢品、返工品和殘料的區(qū)別掌握正常廢品、非正常廢品的核算、賬務(wù)處理成本核算方法不同對廢品成本核算的影響質(zhì)量檢驗時間的確定對廢品成本核算影響2008-1158第六章廢品、返工品和殘料的核算58第六章廢品、返工品和殘料的核算

本章重點

2008-113第六章廢品、返工品和殘料的核

本章難點

1、廢品和返工品的劃分界限；2、廢品損失在不同情況下的核算2008-1059第四章分批成本法59第六章廢品、返工品和殘料的核算

本章難點

1、廢品和返工品的劃分界限；2008-10目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；二、核算原理2008-1060第四章分批成本法60第六章廢品、返工品和殘料的核算目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；2008廢品【廢品】

又稱為不可修復(fù)廢品，是指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用的產(chǎn)品。

2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6161第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品【廢品】2008-11第六章廢品、返廢品判定標(biāo)準(zhǔn)【廢品的判定標(biāo)準(zhǔn)】

1、由于這些產(chǎn)品技術(shù)上已不存在修復(fù)的可能性

2、技術(shù)上雖然可以修復(fù)，但所需支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上是不合算的，只能被廢棄或作為殘料出售兩者只要滿足其一就可以2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6262第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品判定標(biāo)準(zhǔn)【廢品的判定標(biāo)準(zhǔn)】200返工品【返工品】

在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6363第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品【返工品】2008-11第六章廢品返工品判定標(biāo)準(zhǔn)【返工品的判斷標(biāo)準(zhǔn)】

1、返工品往往是技術(shù)上可修復(fù)的

2、返工品所需修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上是合算的兩者同時滿足2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6464第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品判定標(biāo)準(zhǔn)【返工品的判斷標(biāo)準(zhǔn)】2008-11第六章廢殘料【殘料】殘料是指在加工過程中產(chǎn)生的物料零頭，其所失去了主要功能但還可以做其它用途殘料與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟(jì)價值的產(chǎn)品。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6565第六章廢品、返工品和殘料的核算殘料【殘料】2008-11第六章廢品、返工品和殘廢品、返工品和殘料異同點相同點：都是在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生；都失去了其作為完工產(chǎn)品的主要功能；不同點：返工品在修復(fù)后，可以恢復(fù)作為產(chǎn)品的主要功能；廢品已經(jīng)沒有可能恢復(fù)作為產(chǎn)品的主要功能；殘料的其他價值仍然存在，只是很小2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6666第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品、返工品和殘料異同點相同點：2008-11第六章廢品目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；二、核算原理2008-1067第四章分批成本法67第六章廢品、返工品和殘料的核算目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；2008核算原理1、核算帳戶2、核算方法2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6868第六章廢品、返工品和殘料的核算核算原理2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算13核算帳戶為了全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生廢品損失的情況，加強(qiáng)廢品損失的控制管理,應(yīng)設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶進(jìn)行廢品損失的歸集和分配，也可以在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬增設(shè)“廢品損失”成本項目。在廢品損失賬戶下可按“正常廢品”和“非正常廢品”設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。對廢品發(fā)生較少的企業(yè)可以不單獨核算分配損失，也不設(shè)置“廢品損失”賬戶；2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算6969第六章廢品、返工品和殘料的核算核算帳戶為了全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生廢品損失的核算賬戶2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7070第六章廢品、返工品和殘料的核算核算賬戶2008-11第六章廢品、返工品和殘核算帳戶借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修費用以及退回廢品而支付的運雜費等。貸方登記廢品殘值和責(zé)任人的賠償款借貸方相抵后余額即為本月發(fā)生的廢品凈損失，賬戶期末一般無余額。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7171第六章廢品、返工品和殘料的核算核算帳戶借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修趁熱打鐵對于不可修復(fù)廢品的殘料入庫價值，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記的會計科目是（）A、生產(chǎn)成本 B、制造費用 C、廢品損失 D、管理費用2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7272第六章廢品、返工品和殘料的核算趁熱打鐵對于不可修復(fù)廢品的殘料入庫價值，應(yīng)借記“原材料”科目核算方法1、按廢品產(chǎn)生是否可以避免對廢品成本核算的影響2、成本核算方法不同對廢品成本核算的影響3、按照質(zhì)量檢驗時間的確定對廢品成本核算；2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7373第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法1、按廢品產(chǎn)生是否可以避免對廢品成本核算的影響200核算方法——按廢品是否可以避免1、正常廢品2、非正常廢品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7474第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——按廢品是否可以避免2008-11第六章廢品、正常廢品【正常廢品】在有效的經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結(jié)果。核算：當(dāng)廢品隨著合格產(chǎn)品的出現(xiàn)而出現(xiàn)時，正常廢品的成本視為完工合格產(chǎn)品成本的一部分，應(yīng)由本期完工的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7575第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品【正常廢品】2008-11第六章廢品、返工品和殘正常廢品——賬務(wù)處理月終，將正常廢品凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，廢品損失由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——XX品

貸：廢品損失2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7676第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品——賬務(wù)處理月終，將正常廢品凈損失從“廢品損失”賬戶正常廢品成本處理【例6-2】P122,立達(dá)公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品，需要經(jīng)過兩個車間加工，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，加工成本隨著加工進(jìn)度逐漸地發(fā)生。生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品只有在產(chǎn)成品檢驗時才能發(fā)現(xiàn)。一般情況下，廢品率是合格產(chǎn)品的10%。立達(dá)公司采用加權(quán)平均法劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算7777第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理【例6-2】P122,立達(dá)公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品，正常廢品成本處理產(chǎn)量記錄2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算78項目第一車間第二車間月初在產(chǎn)品1500（完工60%）1000（完工50%）本月投入85007000本月完工70005500月末在產(chǎn)品2000（完工50%）1500（完工40%）78第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理產(chǎn)量記錄2008-11第六章廢品、返工品正常廢品成本處理成本資料2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算79項目第一車間第二車間月初在產(chǎn)品成本直接材料12,000自制半成品20,725直接人工5,00016,250制造費用4,00010,075本月生產(chǎn)費用直接材料76,500直接人工49,00037,000制造費用40,10017,61579第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理成本資料2008-11第六章廢品、返工品正常廢品成本處理第一步，計算確定廢品數(shù)量總廢品數(shù)量=（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入數(shù)量）-（完工合格品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）第一車間：總廢品數(shù)量=（1,500+8,500）-(7,000+2,000)=1,000(件)由于正常廢品率為10%，則正常廢品數(shù)量=7000×10%=700件非正常廢品損失=1000-700=300件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8080第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理第一步，計算確定廢品數(shù)量2008-11第六章正常廢品成本處理第二車間：總廢品數(shù)量=（10000+7000）-（5500+1500）=1000件正常廢品數(shù)量=5500×10%=550件非正常廢品損失=1000-550=450件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8181第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理第二車間：總廢品數(shù)量=（10000+7000正常廢品成本處理第二步計算約當(dāng)產(chǎn)量第一車間：直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量=7000+2000+700+300=10000件

工費的約當(dāng)產(chǎn)量=7000+2000×50%+700+300=9000件第二車間：自制半成品約當(dāng)產(chǎn)量=5500+1500+550+450=8000件

工費的約當(dāng)產(chǎn)量=5500+1500×40%+550+450=7100件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8282第六章廢品、返工品和殘料的核算正常廢品成本處理第二步計算約當(dāng)產(chǎn)量2008-11第六章第三步

完成產(chǎn)品成本的計算產(chǎn)品成本計算單第一車間

2004年5月

A半成品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算83項目直接材料直接人工制造費用正常廢品損失合計月初在產(chǎn)品成本12,0005,0004,000----21,000本月生產(chǎn)費用76,50049,00040,100----165,600合計88,50054,00044,100----186,600約當(dāng)總產(chǎn)量10,0009,0009,000----約當(dāng)產(chǎn)量單位成本8.8564.90----19.75結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本-6195-4200-3430-----13825轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失------------1382513825完工產(chǎn)品成本61,95042,00034,30013,825152,075非正常廢品成本2,6551,8001,4705,925月末在產(chǎn)品成本17,7006,0004,90028,60083第六章廢品、返工品和殘料的核算第三步完成產(chǎn)品成本的計算2008-11第六章廢品、返

產(chǎn)品成本計算單第二車間

2004年5月

A產(chǎn)成品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算84

項

目自制半成品直接人工制造費用正常廢品損失合計月初在產(chǎn)品20,72516,25010,07547,050本月生產(chǎn)費用152,07537,00017,615206,690合計172,80053,25027,690253,740約當(dāng)總產(chǎn)量8,0007,1007,100約當(dāng)產(chǎn)量單位成本21.607.503.9033結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本-11,880-4135-2145-18,150轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失18,15018,150完工產(chǎn)品成本118,80041,25021,45018,150199,650非正常廢品成本9,7203,3751,75514,850月末在產(chǎn)品成本32,4004,5002,34039,24084第六章廢品、返工品和殘料的核算產(chǎn)品成本計算單2008-11第六章廢品、返工品和殘料的非正常廢品非正常損失非正常廢品是在正常有效的生產(chǎn)條件下不應(yīng)該發(fā)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中固有的結(jié)果。非正常廢品的成本在產(chǎn)品成本計算單上應(yīng)作為一個單獨的項目（如非正常廢品損失）列示，并作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的損失轉(zhuǎn)銷。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8585第六章廢品、返工品和殘料的核算非正常廢品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算3非正常廢品（1）發(fā)生損失借：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）貸：基本生產(chǎn)成本（2）殘值入庫借：原材料貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8686第六章廢品、返工品和殘料的核算非正常廢品（1）發(fā)生損失2008-11第六章廢品、返工品非正常廢品（3）確認(rèn)應(yīng)收的賠款時借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）（4）月末，非正常廢品的凈損失全部作為損失沖減當(dāng)月的利潤借：本年利潤貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8787第六章廢品、返工品和殘料的核算非正常廢品（3）確認(rèn)應(yīng)收的賠款時2008-11第六章廢品請注意：以下情況不做賬務(wù)處理經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品的成本與合格品的成本相同；其降價損失，應(yīng)在計算銷售損益時體現(xiàn)，不應(yīng)作為廢品損失處理。產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，應(yīng)作為管理費用處理，也不作為廢品損失處理。企業(yè)對產(chǎn)品提供質(zhì)量擔(dān)保的，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題所發(fā)生的一切損失，應(yīng)通過“預(yù)計負(fù)債”科目核算，不作為廢品損失處理2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8888第六章廢品、返工品和殘料的核算請注意：以下情況不做賬務(wù)處理經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、

核算方法——按成本核算方法不同分類1、分步法下正常廢品的處理在分步法下，對于正常廢品的處理有兩種方法：第一種是單獨計算廢品成本；第二種是不單獨計算廢品成本P117，例題2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算8989第六章廢品、返工品和殘料的核算

核算方法——按成本核算方法不同分類1、分步法下正常廢品的處分步法下廢品處理結(jié)論：1、從兩種結(jié)果比較來看，不單獨計算廢品成本的方法，忽略了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量，因而降低了約當(dāng)總產(chǎn)量。期末在產(chǎn)品還會繼續(xù)加工，還會產(chǎn)生新的廢品，這樣采用方法二，在產(chǎn)品就承擔(dān)了兩次廢品成本，這樣的結(jié)果是不合理的2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9090第六章廢品、返工品和殘料的核算分步法下廢品處理結(jié)論：2008-11第六章廢品、返工品和分步法下廢品處理結(jié)論2：方法一由于是單獨計算廢品成本，并且在計算約當(dāng)產(chǎn)量的時候也考慮了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量，因而，成本扭曲的情況不會出現(xiàn)。方法一還有助于向管理當(dāng)局提供廢品成本，從而使得管理當(dāng)局將降低成本的重點放在減少廢品數(shù)量上。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9191第六章廢品、返工品和殘料的核算分步法下廢品處理結(jié)論2008-11第六章廢品、返工品和殘分批法下廢品處理（1）單獨計算正常廢品損失的情況下，將所歸集的廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至特定批次產(chǎn)品成本時借：基本生產(chǎn)成本——XX批次

貸：廢品損失——正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9292第六章廢品、返工品和殘料的核算分批法下廢品處理（1）單獨計算正常廢品損失的情況下，將所歸集分批法下廢品處理（2）不單獨計算正常廢品損失的情況下，只需在殘值入庫或確認(rèn)賠款時編制會計分錄：借：原材料

其他應(yīng)收款貸：基本生產(chǎn)成本——XX批次2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9393第六章廢品、返工品和殘料的核算分批法下廢品處理（2）不單獨計算正常廢品損失的情況下，只需在分批法下廢品處理（3）如果正常廢品的發(fā)生是與所有批次有關(guān)的，由于這時的廢品損失不是專屬的，從而也不應(yīng)該歸入某一特定的批次中去，因此，應(yīng)先將正常凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“制造費用”賬戶，然后通過制造費用的分配計入所有批次的產(chǎn)品成本中。借：制造費用貸：廢品損失——正常廢品損失（廢品）2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9494第六章廢品、返工品和殘料的核算分批法下廢品處理（3）2008-11第六章廢品、返工品和核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響【例6-3】P125大眾公司生產(chǎn)汽車零部件，其鑄造車間的正常廢品率為檢驗合格產(chǎn)品數(shù)量的10%。假定鑄造車間的直接材料是生產(chǎn)開始時一次投入，加工成本是隨著加工進(jìn)度逐漸發(fā)生的。假定該車間對其生產(chǎn)的產(chǎn)品分別在完工率為20%，50%和100%時進(jìn)行檢驗。2004年6月該車間的月初在產(chǎn)品11000件，完工率為25%，當(dāng)月投入生產(chǎn)74000件，月末在產(chǎn)品16000件，完工率為75%。每個階段檢測的廢品均為8000件。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9595第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響【例6-3】P1252008-核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響1、在完工率為20%檢驗由于月初在產(chǎn)品的完工率為25%，已經(jīng)通過檢驗，因此只有當(dāng)月投產(chǎn)的產(chǎn)品完工率為20%檢驗時，才能發(fā)現(xiàn)廢品正常廢品數(shù)量=（投入生產(chǎn)數(shù)量-廢品數(shù)量）×正常廢品率

=（74,000-8,000）×10%

=6600件非正常廢品數(shù)量=廢品數(shù)量-正常廢品數(shù)量=8000-6600=1400件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9696第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響1、在完工率為20%檢驗200核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響2、在完工率為50%檢驗由于月初在產(chǎn)品完工率為25%，現(xiàn)在還沒有檢驗。只有當(dāng)月初在產(chǎn)品和本月投產(chǎn)產(chǎn)品的完工率達(dá)到50%的檢驗點時，都有可能發(fā)現(xiàn)廢品正常廢品數(shù)量=（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)數(shù)量-廢品數(shù)量）×10%=（11,000+74,000-8,000）×10%=7700件非正常廢品數(shù)量=廢品數(shù)量-正常廢品數(shù)量=8000-7700=300件2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算9797第六章廢品、返工品和殘料的核算核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響2、在完工率為50%檢驗200核算方法——質(zhì)量檢驗時間的影響3、在完工率為100%檢驗由于只有月末完工產(chǎn)品完工率才達(dá)到100%并經(jīng)過檢驗，因此只有全部產(chǎn)品完工才能發(fā)現(xiàn)廢品正常廢品數(shù)量=（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)數(shù)量-廢品-月末在產(chǎn)品數(shù)量）×10%==（11,000+74,000-8,000-16000）×10%=6100件非正常廢品數(shù)量=廢品數(shù)量-正常廢品數(shù)量=8000-6100=1900