財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

高職高專財(cái)會(huì)專業(yè)系列規(guī)劃教材

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

主編薛啟芳陳德志

副主編蔡永鴻侯新呂寶軍趙會(huì)嵐主審宋玉章

高職高專財(cái)會(huì)專業(yè)系列規(guī)劃教材1第1章總論本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征。2．掌握和理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。3．熟悉會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。4．掌握會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)和計(jì)量。5．了解會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)道德規(guī)范。

第1章總論21.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特征1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)核算的專門方法，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化，反映收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬及利潤(rùn)的形成及分配，定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過(guò)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提供信息。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述31.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)可以概括為兩個(gè)方面。1．反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）2．向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)）

1.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)41.2會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.2.1會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)也稱會(huì)計(jì)核算基本前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的空間和時(shí)間范圍等所做的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)假設(shè)一般包括四個(gè)方面的內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1.2會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求51．會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體是在法律上具有法人資格。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)行獨(dú)立核算，提供獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告，則法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。但是，進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算、單獨(dú)提供會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。1．會(huì)計(jì)主體62．持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來(lái)，將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)無(wú)限期經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)倒閉和清算。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基本前提。2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)73．會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為若干連續(xù)、相等的期間，以便分期考核其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。3．會(huì)計(jì)分期84．貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中以貨幣作為基本計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。與基本計(jì)量單位相對(duì)應(yīng)，其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等。貨幣計(jì)量假設(shè)建立在幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。4．貨幣計(jì)量91.2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1．可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。一.是真實(shí)性二.是客觀性三.是可驗(yàn)證性四.是內(nèi)容完整1.2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求102．相關(guān)性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。3．可理解性

可理解性原則指會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。2．相關(guān)性114．可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。（1）縱向可比。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。（2）橫向可比。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。4．可比性125．實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6．重要性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要的交易或者事項(xiàng)。5．實(shí)質(zhì)重于形式137．謹(jǐn)慎性

企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8．及時(shí)性

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。7．謹(jǐn)慎性141.3會(huì)計(jì)要素概念、確認(rèn)及其計(jì)量1.3.1會(huì)計(jì)要素的概念

會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所做的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

1.3會(huì)計(jì)要素概念、確認(rèn)及其計(jì)量151.3.2會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1．資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義和特征。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征：1）企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。2）由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

1.3.2會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)16（2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件。172．負(fù)債（1）負(fù)債的定義和特征。

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征：1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（2）負(fù)債的確認(rèn)條件1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。2．負(fù)債183．所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。由此可知，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益按其來(lái)源

（1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要是指計(jì)入資本公積的情況。（3）留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。3．所有者權(quán)益194．收入（1）收入的定義和特征。

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、除所有者投入資本之外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征：1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。2）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（屬于收入的本質(zhì)）。3）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。4．收入20（2）收入的確認(rèn)條件。

1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

（2）收入的確認(rèn)條件。215．費(fèi)用（1）費(fèi)用的定義和特征。

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征：1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。5．費(fèi)用22（2）費(fèi)用的確認(rèn)條件。1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。（2）費(fèi)用的確認(rèn)條件。236．利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。6．利潤(rùn)241.3.3會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性:1．歷史成本.在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2．重置成本.在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3．可變現(xiàn)凈值.在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4．現(xiàn)值.在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5．公允價(jià)值.在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。1.3.3會(huì)計(jì)要素的計(jì)量251.4會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是為適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)需要而發(fā)展起來(lái)而又用于指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)繩。它是聯(lián)系會(huì)計(jì)理論目標(biāo)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶。

1.4會(huì)計(jì)規(guī)范261.4.1會(huì)計(jì)法律規(guī)范會(huì)計(jì)法律規(guī)范是指國(guó)家為管理會(huì)計(jì)工作而頒布的法律、法令、條例、規(guī)章、制度等規(guī)范性文件的總稱，是組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)范。1．會(huì)計(jì)法

《會(huì)計(jì)法》在內(nèi)容上包括：總則，會(huì)計(jì)核算，公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，法律責(zé)任，附則.2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成。3．與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的其他法規(guī)1.4.1會(huì)計(jì)法律規(guī)范271.4.2會(huì)計(jì)道德規(guī)范1．會(huì)計(jì)道德規(guī)范的含義

會(huì)計(jì)道德規(guī)范，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其含義包括以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)道德規(guī)范是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中各種利益關(guān)系的手段。（2）會(huì)計(jì)道德規(guī)范具有相對(duì)穩(wěn)定性。（3）會(huì)計(jì)道德規(guī)范具有廣泛的社會(huì)性。1.4.2會(huì)計(jì)道德規(guī)范282．會(huì)計(jì)道德規(guī)范的主要內(nèi)容（1）愛崗敬業(yè)。（2）誠(chéng)實(shí)守信。（3）廉潔自律。（4）客觀公正。（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則。（6）提高技能。（7）參與管理。（8）強(qiáng)化服務(wù)。

2．會(huì)計(jì)道德規(guī)范的主要內(nèi)容293．會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)法律規(guī)范的關(guān)系（1）會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)法律規(guī)范的聯(lián)系。

1）兩者在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)。2）兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。3）兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。

（2）會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)法律規(guī)范的區(qū)別。1）兩者的性質(zhì)不同。2）兩者作用范圍不同。3）兩者表現(xiàn)形式不同。4）實(shí)施保障機(jī)制不同。5）兩者的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。

3．會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)法律規(guī)范的關(guān)系30第2章貨幣資金本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

1．理解會(huì)計(jì)核算中貨幣資金的概念。2．了解現(xiàn)金的日常管理。3．了解銀行結(jié)算的方式。4．掌握銀行存款核算的賬務(wù)處理。5．理解其他貨幣資金及外幣的會(huì)計(jì)核算。第2章貨幣資金312.1庫(kù)存現(xiàn)金2.1.1庫(kù)存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存的現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣2.1庫(kù)存現(xiàn)金32現(xiàn)金管理制度

:1．現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為1

000元）。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金管理制度:332．庫(kù)存現(xiàn)金的限額.庫(kù)存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)各單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3～5天的零星開支需要量確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過(guò)15天日常零星開支需要量確定。核定后的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過(guò)部分應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金的限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。3．企業(yè)現(xiàn)金日常收支的管理

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支出，即不得“坐支現(xiàn)金”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)私人借用公款；不準(zhǔn)單位之間套換現(xiàn)金；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行，即不得“公款私存”，不得私設(shè)“小金庫(kù)”；不得以任何票證代替人民幣。2．庫(kù)存現(xiàn)金的限額.342.1.2庫(kù)存現(xiàn)金的核算

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫(kù)存現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)存額，并將結(jié)存額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額相核對(duì)，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額相核對(duì)，做到賬賬相符。2.1.2庫(kù)存現(xiàn)金的核算351．庫(kù)存現(xiàn)金的核算舉例【例2-1】8月1日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1

000元，根據(jù)支票存根做如下分錄。借：庫(kù)存現(xiàn)金 1

000貸：銀行存款 1

000【例2-2】8月3日，企業(yè)出售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入1

053元，其中含增值稅153元，根據(jù)銷售憑證作如下分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1

053貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153【例2-3】8月3日，將上述銷售貨款1053元存入銀行，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單做如下分錄。借：銀行存款 1

053貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1

0531．庫(kù)存現(xiàn)金的核算舉例362．備用金的核算舉例（1）一次報(bào)銷制業(yè)務(wù)例示?！纠?-4】A實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工小王，2001年6月8日因公出差預(yù)借備用金400元，實(shí)際支出300元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金100元交回財(cái)會(huì)部門。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)收款——小王 400貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下。借：管理費(fèi)用 300庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：其他應(yīng)收款——小王 4002．備用金的核算舉例37（2）定額備用金制業(yè)務(wù)例示?！纠?-5】A實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金3

000元。借：其他應(yīng)收款——供應(yīng)部門 3

000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3

000【例2-6】供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1

800元，持開支憑證到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用 1

800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1

800【例2-7】會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證800元和余款2

200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。借：管理費(fèi)用 800庫(kù)存現(xiàn)金 2

200貸：其他應(yīng)收款 3000（2）定額備用金制業(yè)務(wù)例示。382.1.3庫(kù)存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。實(shí)存數(shù)是指企業(yè)金庫(kù)內(nèi)實(shí)有的現(xiàn)款額，清查時(shí)不能用借條等單據(jù)來(lái)抵充現(xiàn)金。每日終了應(yīng)查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。對(duì)于預(yù)付給職工或內(nèi)部單位尚未使用的備用金或剩余備用金，應(yīng)及時(shí)催促報(bào)銷或交回。采用定額備用金制度的企業(yè)，一般是在年終時(shí)進(jìn)行一次清理，收回?fù)芨兜亩~數(shù)，下一年度再根據(jù)實(shí)際需要重新規(guī)定定額，撥付現(xiàn)金。2.1.3庫(kù)存現(xiàn)金的清查39

為了防止挪用現(xiàn)金，各部門或車間必須配備備用金負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，財(cái)會(huì)部門應(yīng)進(jìn)行抽查。對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理。

（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。為了防止挪用現(xiàn)金，各部門或車間必須配備備用金負(fù)責(zé)人40【例2-8】A實(shí)業(yè)股份有限公司8月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺90元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90貸：庫(kù)存現(xiàn)金 90【例2-9】經(jīng)查明，現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90【例2-10】A實(shí)業(yè)股份有限公司8月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)生溢余100元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100【例2-11】現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100貸：營(yíng)業(yè)外收入 100【例2-8】A實(shí)業(yè)股份有限公司8月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行412.2銀行存款2.2.1銀行存款的管理制度

銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.2銀行存款42企業(yè)根據(jù)需要在銀行開立的四種賬戶

（1）基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。（2）一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。（3）臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。（4）專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。企業(yè)根據(jù)需要在銀行開立的四種賬戶432.2.2銀行結(jié)算方式1．銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。持票人超過(guò)期限向代理付款銀行提示付款不獲付款的，須在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向出票銀行做出說(shuō)明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請(qǐng)求付款。2.2.2銀行結(jié)算方式442．商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日。出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

2．商業(yè)匯票453．銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額為1

000元、5

000元、10

000元和50

000元。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，在付款期內(nèi)銀行本票見票即付。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。3．銀行本票464．支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是目前同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。支票的提示付款期限一般為自出票日起10日。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時(shí)，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。禁止支票的出票人簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票。4．支票475．信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。6．匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。匯兌主要適用于異地之間的各項(xiàng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5．信用卡487．托收承付

托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

8．委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。

9．信用證信用證是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

7．托收承付492.2.3銀行存款的核算

銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況，為此，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。這是一個(gè)資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算?！般y行存款”科目可以根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證登記。企業(yè)收入銀行存款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

2.2.3銀行存款的核算50【例2-12】A實(shí)業(yè)股份有限公司9月2日發(fā)生如下收入銀行存款業(yè)務(wù)：銷售商品收到銷售貨款58

500元，其中應(yīng)交增值稅8

500元；收到購(gòu)貨單位預(yù)交的購(gòu)貨款30

000元。銀行存款匯總收款憑證編制如下。借：銀行存款 88

500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8

500預(yù)收賬款 30

000【例2-13】A實(shí)業(yè)股份有限公司9月3日發(fā)生如下支付銀行存款業(yè)務(wù)：采購(gòu)生產(chǎn)產(chǎn)品用材料支付銀行存款93

600元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13

600元；購(gòu)買不需安裝設(shè)備支付銀行存款30

000元，設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)；預(yù)付購(gòu)買材料貨款90

000元。銀行存款匯總付款憑證編制如下。借：在途物資 80

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13

600固定資產(chǎn) 30

000預(yù)付賬款 90

000貸：銀行存款 213

600【例2-12】A實(shí)業(yè)股份有限公司9月2日發(fā)生如下收入512.2.4銀行存款的清查

為了保證銀行存款賬目的準(zhǔn)確無(wú)誤，企業(yè)應(yīng)定期（至少每月一次）將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。月度終了，企業(yè)賬面金額與銀行對(duì)賬單之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，造成兩者不符的原因主要有兩類：一是企業(yè)或銀行的賬務(wù)處理錯(cuò)誤，如是銀行的原因，應(yīng)及時(shí)通知銀行更正，如是企業(yè)的原因應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的賬務(wù)；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)，即對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，企業(yè)或銀行一方已經(jīng)登記入賬，而另一方由于未收到有關(guān)憑證而無(wú)法登記入賬。2.2.4銀行存款的清查52

未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因：①企業(yè)已經(jīng)收款并入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；②企業(yè)已經(jīng)付款并入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；③銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；④銀行已經(jīng)付款，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。

對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，使企業(yè)賬面金額與銀行對(duì)賬單金額相符。

需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的存款余額，既不是企業(yè)賬面余額，也不是銀行賬面余額。企業(yè)不能據(jù)此進(jìn)行賬簿記錄的調(diào)整，必須等到有關(guān)憑證到達(dá)后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因：①企業(yè)已經(jīng)收款并入賬，而銀行尚532.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。2.3其他貨幣資金54（1）外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（2）銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（4）信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（5）信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。（6）存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。（1）外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)552.3.2其他貨幣資金的核算1．外埠存款的核算為滿足企業(yè)臨時(shí)或零星采購(gòu)的需要，將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶時(shí)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；會(huì)計(jì)部門在收到采購(gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位的材料賬單、貨物運(yùn)單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目；采購(gòu)員在離開采購(gòu)地時(shí)，采購(gòu)專戶如有余額款項(xiàng)，應(yīng)將剩余的外埠存款轉(zhuǎn)回企業(yè)當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

2.3.2其他貨幣資金的核算56【例2-15】A實(shí)業(yè)股份有限公司9月8日，因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)40

000元匯往上海并開立采購(gòu)專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 40

000貸：銀行存款 40

000【例2-16】9月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款81

900元，其中應(yīng)交增值稅11

900元。借：在途物資 70

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11

900貸：其他貨幣資金——外埠存款 81

900【例2-15】A實(shí)業(yè)股份有限公司9月8日，因零星采購(gòu)需572．銀行匯票的核算企業(yè)要使用銀行匯票辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”，并將相應(yīng)金額的款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。銀行匯票如有多余款或因超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

2．銀行匯票的核算58

【例2-17】10月10日，A實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)40

000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 40

000貸：銀行存款 40

000【例2-18】10月11日，A實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購(gòu)材料貨款35

100元，其中應(yīng)交增值稅5

100元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：在途物資 30

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5

100貸：其他貨幣資金——銀行匯票 35

100【例2-19】10月12日，A實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 4

900貸：其他貨幣資金——銀行匯票 4

900【例2-17】10月10日，A實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)向593．銀行本票的核算企業(yè)要使用銀行本票辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”，并將相應(yīng)金額的款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并交存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。銀行本票核算的賬務(wù)處理程序與銀行匯票是相同的，不同的是二者涉及的明細(xì)科目不一樣。3．銀行本票的核算604．信用卡存款的核算

企業(yè)申請(qǐng)使用信用卡時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，并連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，如“管理費(fèi)用”、“在途物資”等，貸記“其他貨幣資金”科目。企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。4．信用卡存款的核算615．信用證保證金存款的核算

企業(yè)申請(qǐng)使用信用證進(jìn)行結(jié)算時(shí)，應(yīng)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。5．信用證保證金存款的核算626．存出投資款的核算

企業(yè)在向證券市場(chǎng)進(jìn)行股票投資時(shí)，應(yīng)向證券公司申請(qǐng)資金賬號(hào)并劃出資金。會(huì)計(jì)部門應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。6．存出投資款的核算632.4外幣業(yè)務(wù)2.4.1外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容1．外幣與外幣業(yè)務(wù)

外幣一般是指自由兌換的外國(guó)貨幣，如日元、美元、英鎊等。企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。具體包括購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；借入或貸出外幣資金；取得或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)；承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債等業(yè)務(wù)。2.4外幣業(yè)務(wù)642．外匯與匯率（1）外匯。外匯是以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。外匯比外幣的范圍要廣，一般包括外幣和有價(jià)證券。（2）匯率。匯率是指一國(guó)貨幣兌換他國(guó)貨幣的比率或比價(jià)。外匯是一種特殊的商品，可以買賣，因而匯率有時(shí)也叫匯價(jià)。匯率的標(biāo)價(jià)方法可以采用兩種方法表示，即直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法，又叫應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指以單位數(shù)量外幣表示若干數(shù)量本國(guó)貨幣的方法。間接標(biāo)價(jià)法，又叫應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指以單位數(shù)量本國(guó)貨幣表示若干數(shù)量外國(guó)貨幣的方法。

2．外匯與匯率653．外幣業(yè)務(wù)的折算企業(yè)發(fā)生的除記賬本位幣以外的外幣業(yè)務(wù)，需要按一定的折合率將外幣金額折算成記賬本位幣記賬。在我國(guó)，大部分企業(yè)的記賬本位幣皆為人民幣，但若某企業(yè)的大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以某一種外幣進(jìn)行結(jié)算的，也可以選擇某一種外幣作為記賬本位幣。除另有規(guī)定者外，按規(guī)定，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，既可采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折合率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率作為折合率，上述兩種折合率可由企業(yè)自行確定。但確定之后不得隨意變更。為了簡(jiǎn)化外幣業(yè)務(wù)的核算，一般可采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率。確定所采用的外幣折合率以后，就可以將外幣業(yè)務(wù)中的外幣金額折合成本位幣金額來(lái)記賬。3．外幣業(yè)務(wù)的折算664．匯兌損益

匯兌損益是指企業(yè)已經(jīng)收入的外幣資金在使用時(shí)，已經(jīng)取得的外幣債權(quán)在收回時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的外幣債務(wù)在清償時(shí)，以及不同貨幣之間的兌換買賣時(shí)，由于記賬時(shí)間和匯率不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額。

匯兌損益可分為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益兩種類型。已實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指外幣債權(quán)收回或外幣債務(wù)清償時(shí)及進(jìn)行外幣兌換時(shí)，由于匯率不同而實(shí)際產(chǎn)生的匯兌損益。因此，已實(shí)現(xiàn)匯兌損益包括已結(jié)算交易匯兌損益和外幣兌換損益兩種。4．匯兌損益672.4.2外幣業(yè)務(wù)的核算1．外匯收付和債權(quán)、債務(wù)的核算

企業(yè)對(duì)發(fā)生的外匯收付和債權(quán)、債務(wù)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按現(xiàn)行制度規(guī)定，每一筆外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄的借貸方應(yīng)同時(shí)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯匯率折合為記賬本位幣記賬，而平時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益并不予以確認(rèn)和核算，只是在月終時(shí)按月末匯率對(duì)企業(yè)所有外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整時(shí)才確認(rèn)匯兌損益?！纠?-20】A實(shí)業(yè)股份有限公司10月5日，收到美國(guó)購(gòu)貨商交來(lái)的貨款10

000美元，美元當(dāng)日匯率為1:8.25，企業(yè)已將交來(lái)款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款——美元戶（US$10

0008.25） 82

500貸：應(yīng)收賬款——美元戶（US$10

0008.25） 82

5002.4.2外幣業(yè)務(wù)的核算68【例2-21】A實(shí)業(yè)股份有限公司10月8日，進(jìn)口原材料一批，貨款5

000美元，尚未支付，當(dāng)日美元匯率為1:8.28。借：在途物資 41

400貸：應(yīng)付賬款——美元戶（US$5

0008.28） 41

400【例2-22】A實(shí)業(yè)股份有限公司10月15日，銷售給美國(guó)外商商品一批，貨款8

000美元，貨款未收。當(dāng)日美元匯率為1:8.25。借：應(yīng)收賬款——美元戶（US$8

0008.25） 66

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 66

000【例2-23】A實(shí)業(yè)股份有限公司10月20日，通過(guò)中國(guó)銀行支付給美國(guó)外商貨款6

000美元，美元當(dāng)日匯率為1:8.30。借：應(yīng)付賬款——美元戶（US$6

0008.30） 49

800貸：銀行存款——美元戶（US$6

0008.30） 49

800【例2-21】A實(shí)業(yè)股份有限公司10月8日，進(jìn)口原材料692．外幣兌換的核算

企業(yè)外幣兌換業(yè)務(wù)主要是指以記賬本位幣人民幣與某種外幣間的兌換。企業(yè)收到的某種外幣有時(shí)需要按銀行的買入價(jià)賣給銀行以換得人民幣，充實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金；而有時(shí)則需要按銀行的賣出價(jià)買入某種外幣，滿足企業(yè)各種交易的需要?！纠?-24】11月5日，A實(shí)業(yè)股份有限公司因進(jìn)口商品需要而購(gòu)買4

000美元，美元當(dāng)月1日匯率為1:8.25，當(dāng)天銀行美元賣出價(jià)1:8.26，企業(yè)實(shí)付人民幣33

040元（4

0008.26）。借：銀行存款——美元戶（US$4

0008.25） 33

000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失 40貸：銀行存款——人民幣戶 33

0402．外幣兌換的核算703．匯兌損益的核算匯兌損益產(chǎn)生的原因是由于匯率的變動(dòng)。理論上而言，只要匯率變動(dòng)了，就有匯兌損益的發(fā)生。因而，這時(shí)所有外幣賬戶均應(yīng)按已變動(dòng)的匯率作為折算率，重新折算并調(diào)整所有外幣賬戶的余額，但由于匯率的變動(dòng)是經(jīng)常發(fā)生的，如果隨時(shí)根據(jù)變化后的匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，工作量是很大的，實(shí)務(wù)上難以操作。為了簡(jiǎn)化核算工作量，并使計(jì)算匯兌損益期與企業(yè)計(jì)算財(cái)務(wù)成果保持一致，按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在月末時(shí)，應(yīng)將月末各外幣賬戶結(jié)余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，并以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益核算。3．匯兌損益的核算71第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

1．了解應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的含義和特征。2．理解壞賬損失的含義。3．掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及壞賬損失的核算。第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)723.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的概念和確認(rèn)1．應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

商業(yè)匯票按其是否計(jì)算利息，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。3.1應(yīng)收票據(jù)732．應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般按面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的票面價(jià)值入賬。從理論上講，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是由于我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)期限不超過(guò)6個(gè)月，一般常用的是不帶息商業(yè)匯票（在涉外業(yè)務(wù)中可能會(huì)收到帶息商業(yè)匯票），用現(xiàn)值記賬計(jì)算較麻煩，因此應(yīng)收票據(jù)一般按面值入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期、期末和年末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加賬面余額。票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限式中，票面利率一般指年利率，如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)的期限，有按日和按月兩種表示方法。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月中與出票日相同的那一天為到期日，而不論各月實(shí)際日歷天數(shù)多少。2．應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)743.1.2應(yīng)收票據(jù)的核算1．應(yīng)收票據(jù)取得的核算

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。3.1.2應(yīng)收票據(jù)的核算75

【例3-1】甲公司售給丁公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示產(chǎn)品價(jià)款20

000元，增值稅額3

400元，收到丁公司2009年4月1日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，票面金額為23

400元，期限為3個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收票據(jù)——丁公司 23

400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3

400企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。【例3-2】2009年12月1日，甲公司售給乙公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示產(chǎn)品價(jià)款10

000元，增值稅額1

700元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，票面金額為11

700元，期限為3個(gè)月，票面利率為8%。（1）2009年12月1日，銷售產(chǎn)品并收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 11

700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

000應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1

700（2）2009年12月31日，計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。11

7008%1÷12=78（元）借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 78貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 78【例3-1】甲公司售給丁公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票762．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還借款、取得物資等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或者個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。【例3-3】2009年3月1日，甲公司將所持有的乙公司承兌的不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，以換取材料，材料購(gòu)入價(jià)格為10

000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，商業(yè)匯票票面金額為15

000元。做如下賬務(wù)處理。借：材料采購(gòu) 10

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1

700銀行存款 3

300貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 15

0002．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算773．應(yīng)收票據(jù)收回的核算應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額（未計(jì)提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。3．應(yīng)收票據(jù)收回的核算78【例3-4】承例3-1，甲公司2009年7月1日，按期收回丁公司4月1日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)做如下處理。借：銀行存款 23

400貸：應(yīng)收票據(jù)——丁公司 23

400【例3-5】承例3-4，假設(shè)甲公司2009年7月1日，因丁公司無(wú)力支付而無(wú)法收回商業(yè)承兌匯票，應(yīng)做如下處理。借：應(yīng)收賬款——丁公司 23

400貸：應(yīng)收票據(jù)——丁公司 23

400【例3-6】承例3-2，2010年3月1日，甲公司按期收回乙公司2009年12月1日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)做如下處理。收款金額=11

700(1+8%3÷12)=11

934（元）2010年尚未計(jì)提的票據(jù)利息=11

7008%2÷12=156（元）借：銀行存款 11

934貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 11

778財(cái)務(wù)費(fèi)用 156【例3-7】承例3-6，2010年3月1日，若甲公司因乙公司無(wú)力支付而無(wú)法收回商業(yè)承兌匯票，應(yīng)做如下處理。借：應(yīng)收賬款——乙公司 11

778貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 11

778【例3-4】承例3-1，甲公司2009年7月1日，按793.1.3應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)是一種特殊的短期銀行借款。2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息帶息票據(jù)到期值=面值（1+利率期限）不帶息票據(jù)到期值=面值3.1.3應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)80

【例3-8】甲公司因急需資金，于12月1日以乙企業(yè)10月1日簽發(fā)并承兌的6個(gè)月到期、票面金額為23

400元的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。有關(guān)計(jì)算如下：票據(jù)到期值=23

400（元）貼現(xiàn)期=4個(gè)月貼現(xiàn)利息=23

4008%4÷12=624（元）貼現(xiàn)所得=23

400624=22

776（元）【例3-8】甲公司因急需資金，于12月1日以乙企業(yè)10月813．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)利息后的凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算82【例3-9】根據(jù)例3-8的計(jì)算結(jié)果，甲公司應(yīng)做如下處理。借：銀行存款 22

776財(cái)務(wù)費(fèi)用 624貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 23

400【例3-10】設(shè)例3-9中，甲公司貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人乙企業(yè)無(wú)力支付而被銀行退回，銀行同時(shí)轉(zhuǎn)來(lái)支款通知，從甲公司銀行賬戶中兌付。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 23

400貸：銀行存款 23

400【例3-11】若例3-10中，甲公司銀行賬戶余額不足，則貼現(xiàn)銀行將作為逾期貸款處理，分錄如下。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 23

400貸：短期借款 23

400【例3-12】甲公司因急需資金，于7月31日將丙企業(yè)4月1日簽發(fā)并承兌的6個(gè)月到期、票面金額為30

000元，票面利率為6%的商業(yè)承兌匯票向其開戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)期為2個(gè)月。計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄如下。票據(jù)到期值=30

000(1+6%6÷12)=30

900（元）貼現(xiàn)利息=30

9009%2÷12=463.5（元）貼現(xiàn)所得=30

900463.5=30

436.5（元）借：銀行存款 30

436.5貸：應(yīng)收票據(jù)——丙企業(yè) 30

000財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 436.5【例3-9】根據(jù)例3-8的計(jì)算結(jié)果，甲公司應(yīng)做如下處833.2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的概念和確認(rèn)1．應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，主要包括貨物價(jià)款、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。2．應(yīng)收賬款的確認(rèn)在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。

（1）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的折扣。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%，10%和15%等。

（2）現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而向客戶提供的折扣優(yōu)惠。3.2應(yīng)收賬款843.2.2應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。3.2.2應(yīng)收賬款的核算85【例3-13】甲公司售給乙公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示的價(jià)款為80

000元，增值稅額13

600元，共計(jì)93

600元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。甲公司應(yīng)做如下分錄。借：應(yīng)收賬款——乙公司 93

600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

600【例3-14】甲公司售給丙公司一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為300

000元，由于是成批銷售，甲公司給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，則甲公司應(yīng)做如下分錄。借：應(yīng)收賬款——丙公司 315

900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45

900【例3-15】甲公司售給丁公司一批價(jià)值為10

000元的產(chǎn)品，增值稅額1

700元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/10，n/30，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。甲公司應(yīng)做如下分錄。借：應(yīng)收賬款——丁公司 11

700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1

700如果上述貨款在10天以內(nèi)收到，則甲公司應(yīng)做如下分錄。借：銀行存款 11

583財(cái)務(wù)費(fèi)用 117貸：應(yīng)收賬款——丁公司 11

700如果上述貨款在10天以后收到，則甲公司應(yīng)做如下分錄。借：銀行存款 11

700貸：應(yīng)收賬款——丁公司 11

700【例3-13】甲公司售給乙公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示的863.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3.3.1預(yù)付賬款

1．預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供應(yīng)單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。2．預(yù)付賬款的核算（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）收到物資的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)收到購(gòu)入物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款87【例3-16】甲公司根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付給乙公司材料款80

000元。會(huì)計(jì)分錄如下。借：預(yù)付賬款——乙公司 80

000貸：銀行存款 80

000【例3-17】向乙公司定購(gòu)的材料已經(jīng)收到并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票列明材料價(jià)款（含運(yùn)費(fèi)）是100

000元，增值稅額是17

000元，共計(jì)117

000元。會(huì)計(jì)分錄如下。借：原材料 100

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

000貸：預(yù)付賬款——乙公司 117

000【例3-18】通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付給乙公司材料款37

000元。會(huì)計(jì)分錄如下。借：預(yù)付賬款——乙公司 37

000貸：銀行存款 37

000【例3-19】甲公司預(yù)付丙公司的貨款余額（多付）2

000元，已由丙公司匯入甲公司銀行賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款 2

000貸：預(yù)付賬款——丙公司 2

000【例3-16】甲公司根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬883.3.2其他應(yīng)收款1．其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。（2）應(yīng)收出租包裝物的租金。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)和水電費(fèi)等。（4）備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥付的備用金。（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金。（6）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。3.3.2其他應(yīng)收款892．其他應(yīng)收款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況，余額一般在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按對(duì)方單位（個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。【例3-20】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金2

000元。（1）租入包裝物支付押金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)收款——存出保證金 2

000貸：銀行存款 2

000（2）企業(yè)歸還包裝物收到退回的押金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款 2

000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 2

0002．其他應(yīng)收款的核算90【例3-21】甲公司以銀行存款為職工小張墊付水電費(fèi)1

200元，從其下月工資中扣除。（1）墊付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)收款——小張 1

200貸：銀行存款 1

200（2）從其下月工資中扣除時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)付職工薪酬 1

200貸：其他應(yīng)收款——小張 1

200【例3-22】甲公司職工小王出差預(yù)借差旅費(fèi)2

000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——小王 2

000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2

000【例3-23】承例3-22，甲公司職工小王出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)2

500元，差額以現(xiàn)金補(bǔ)足。借：管理費(fèi)用 2

500貸：其他應(yīng)收款——小王 2

000庫(kù)存現(xiàn)金 500【例3-21】甲公司以銀行存款為職工小張墊付水電費(fèi)913.4壞賬損失3.4.1壞賬損失的確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回的部分。（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的部分。（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的部分。（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的部分。3.4壞賬損失92

除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組。（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大933.4.2壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

1．直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。2．備抵法

備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

3.4.2壞賬損失的核算94估計(jì)壞賬損失的方法

（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。估計(jì)壞賬損失的方法95【例3-24】某企業(yè)從2007年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年年末應(yīng)收賬款余額為2

400

000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則2007年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=2

400

0005‰=12

000（元）賬務(wù)處理如下。借：資產(chǎn)減值損失 12

000貸：壞賬準(zhǔn)備 12

0002008年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有3

200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。賬務(wù)處理如下。借：壞賬準(zhǔn)備 3

200貸：應(yīng)收賬款 3

2002008年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2

880

000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（壞賬準(zhǔn)備的余額）為：2

880

0005‰=14

400元。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：12

0003

200=8

800元。年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：14

4008

800=5

600元。賬務(wù)處理如下。借：資產(chǎn)減值損失 5

600貸：壞賬準(zhǔn)備 5

6002009年5月20日，接銀行通知，企業(yè)2008年年度已沖銷的3

200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行，有關(guān)賬務(wù)處理如下。借：應(yīng)收賬款 3

200貸：壞賬準(zhǔn)備 3

200借：銀行存款 3

200貸：應(yīng)收賬款 3

2002009年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2

000

000元。本年年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：2

000

0005‰=10

000元。至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：14

400+3

200=17

600元。年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：17

60010

000=7

600元。賬務(wù)處理如下。借：壞賬準(zhǔn)備 7

600貸：資產(chǎn)減值損失 7

600【例3-2