中級(jí)會(huì)計(jì)刷題筆記一金融工具

2022.7.2中級(jí)會(huì)計(jì)刷題筆記第三季一金融工具（2）一、【金融資產(chǎn)重分類】（紅色：考試概率高）債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資重分類為債權(quán)投資A公司將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，債權(quán)投資余額300萬，已提減值80萬，轉(zhuǎn)化當(dāng)日公允價(jià)430萬。甲公司2022年初買入乙公司債券，面值1000萬，面率7%,4年期，每年末結(jié)息，到期還本，買價(jià)為800萬，交易費(fèi)用20萬，內(nèi)含利率13.06%,甲公司將其定義為其他債權(quán)投資，年末公允價(jià)為600萬，減值測(cè)試可收回價(jià)750萬，2023年初重分類為債權(quán)投資。借：其他債權(quán)投資430【公允】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備80貸：債權(quán)投資300【賬面余額】其他綜合收益210其他綜合收益將來處置金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入【投資收益】①買入借：其他債權(quán)投資一一成本1000貸：銀行存款820其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整180②提息借：應(yīng)收利息70其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整37.09貸：投資收益 107.09[820*13.06%]年底攤余成本=1000-180+37.09=857.09③減值借：其他綜合收益257.09[857.09-600]貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)257.09借：信用減值損失107.09[857.09-750]貸：其他綜合收益107.09④重分類借：債權(quán)投資——成本1000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整 142.91[ISO-37.09]貸：其他債權(quán)投資 成本1000債權(quán)投資一一利息調(diào)整142.91借：其他債權(quán)投資257.09貸：其他綜合收益257.09借：其他綜合收益107.09貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備107.09交易性金融資產(chǎn)重分類為其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資【公允】貸：交易性金融資產(chǎn)【公允】借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他債權(quán)投資借：其他綜合收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益二、【金融負(fù)債】1、金融負(fù)債不能重分類。科目：交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券。2、交易性金融負(fù)債的交易費(fèi)計(jì)入【財(cái)務(wù)費(fèi)用】，公允波動(dòng)計(jì)入【公允價(jià)值變動(dòng)損益】，提利息提的是票面息，計(jì)入【財(cái)務(wù)費(fèi)用工不可能資本化，贖回差額計(jì)入【公允價(jià)值變動(dòng)損益】?！緫?yīng)付債券例題】甲公司2022年初發(fā)行公司債券，面值1000萬，期限4年，票面利率7%,每年末付息，到期還本，發(fā)行價(jià)990萬，發(fā)行費(fèi)10萬，內(nèi)含利率7.6樂寫出2022年賬務(wù)處理。借：銀行存款980（990-10]應(yīng)付債券——利息調(diào)整20[1000-980]貸:應(yīng)付債券—面值1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用74.481980*7.6%]貸：應(yīng)付利息70應(yīng)付債券一一利息調(diào)整4.48年末攤余成本=980+4.48=984.48三、【職工薪酬】1、職工薪酬包括幾項(xiàng)？【4個(gè)，短期薪酬，離職后福利，辭退福利，其他長期職工薪酬】債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資A公司將債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，債權(quán)投資余額為200萬，已提減值30萬，當(dāng)天公允價(jià)320萬。A公司將交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資，交易性金融資產(chǎn)余額90萬，當(dāng)天公允價(jià)110萬。借：交易性金融資產(chǎn)320【公允】債權(quán)投資減值準(zhǔn)備30貸：債權(quán)投資200【賬面余額】公允價(jià)值變動(dòng)損益150公允價(jià)值變動(dòng)損益將來處置金融資產(chǎn)時(shí)【不轉(zhuǎn)投資收益】借：債權(quán)投資110貸：交易性金融資產(chǎn)90公允價(jià)值變動(dòng)損益202、離職后福利包括幾個(gè)？【2個(gè)，設(shè)定提存計(jì)劃（包括養(yǎng)老險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)，另2個(gè)險(xiǎn)是：醫(yī)療保險(xiǎn)，工傷險(xiǎn)），設(shè)定收益計(jì)劃】3、帶薪缺勤分幾種：【累計(jì)（年休假）和非累計(jì)（病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等）】4、職工包不包括保潔工人和保安？【包括，與中介、勞資公司掛鉤的都算】5、一線生產(chǎn)崗計(jì)入什么科目？【生產(chǎn)成本】6、生產(chǎn)管理人員（車間主任）走【制造費(fèi)用】，行政的走【管理費(fèi)用】。7、銷售人員，財(cái)務(wù)人員計(jì)入什么科目？【銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用】8、研發(fā)人員計(jì)入什么科目？【研發(fā)支出】9、工程人員計(jì)入什么科目？【在建工程】【帶薪缺勤例題】甲公司有100個(gè)員工，每年職工帶薪年休假10天，可累計(jì)至下一年，2022年末平均每人只休了6天，預(yù)計(jì)2023年有80個(gè)人休9天，只有20個(gè)高管會(huì)休13天，每天工資1000元。問：2022年底的分錄。借：管理費(fèi)用60000［（13-10）*20*1000］貸：應(yīng)付職工薪酬60000假設(shè)：①2023年20個(gè)高管休了14天。［補(bǔ)］天的］問：2023年底的分錄。借：管理費(fèi)用20000【1*20*1000】貸：應(yīng)付職工薪酬20000假設(shè)：②2023年20個(gè)高管休了12天。【估多了,反沖［天］借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：管理費(fèi)用2000010、辭退福利計(jì)入【管理費(fèi)用】，不管原來是什么職位。11、非貨幣性福利：給一線工人發(fā)產(chǎn)品，市價(jià)是1萬元，增值稅率13%,消費(fèi)稅率5%,員工代價(jià)記多少錢？加不加消費(fèi)稅？【視同銷售，公允價(jià)稅，不加消費(fèi)稅】借：生產(chǎn)成本1.13貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 1.13借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 1.13貸：主營業(yè)務(wù)收入1應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.13借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅12、買東西發(fā)給職工，買價(jià)100元，進(jìn)項(xiàng)稅額13元，代價(jià)是多少？【需要價(jià)稅合計(jì)113,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不予抵扣】借：應(yīng)付職工薪酬113貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1313、免費(fèi)把一套房子給職工住，房子是單位自己的，什么口徑認(rèn)定代價(jià)？【折舊】如果房子是租的呢？【租金】借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊【自有】其他應(yīng)付款【租入】14、難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益【管理費(fèi)用，15、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)：花2000萬元買的房子賣給高管100萬元，條件是在公司工作10年?！緦?900萬元計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按10年分?jǐn)?，一年?90萬元。如果沒有服務(wù)年限，1900萬元一次性計(jì)入管理費(fèi)用】四、【借款費(fèi)用資本化例題】甲公司2022年初借入專門借款1000萬元，用于廠房建設(shè)，期限4年，年利率6%,每年付息，到期還本，工程于3月1日開工，資產(chǎn)支出如下：3月1日支出200萬元，5月1日支出400萬元，7月1日支出800萬元，當(dāng)日又借入專門借款2000萬元，年利率9%,期限5年，每年付息，到期還本，8月1日因工程事故停工至12月1日，12月1日支出100萬元，2023年2月1日支出500萬元，6月1日支出400萬元，9月30日完工，閑置資金月收益率0.現(xiàn)。要求：①按兩個(gè)專門借款做一次②按兩個(gè)一般借款做一次③按第一個(gè)專門借款，第二個(gè)一般借款做一次【答案】：①按兩個(gè)專門借款做一次：日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置資金收益占用時(shí)長2022年1月1日-2022年2月28日001000*0.1%*2=2費(fèi)用化期間2個(gè)月2022年3月1日200200800*0.1%*2=1.6資本化期間5個(gè)月2022年5月1日400600400*0.1%*2=0.82022年7月1日80014001600*0.1%*1=1.62022年8月1日-2022年12月1日-14001600*0.1%*4=6.4費(fèi)用化期間4個(gè)月2022年12月1日10015001500*0. 5資本化期間1個(gè)月2022年12月31日-1500

2023年1月1日-15001500*0. 5資本化期間9個(gè)月2023年2月1日50020001000*0.1%*4=42023年3月1日-20002023年5月31日2023年6月1日4002400600*0.1%*4=2.42023年6月1日-2023年9月30日-24002023年10月1日-2023年12月31日-2400600*0. 8費(fèi)用化期間3個(gè)月①按兩個(gè)專門借款做一次：2022年：2023年：專門借款資本化實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%*6/12+2000*9%*2/12=60閑置資金收益=800*0.l%*2+400*0.l%*2+1600*0.1%*1+1500*0.1%*1=1.6+0.8+1.6+1.5=5.5專門借款資本化金額=60-5.5=54.5專門借款費(fèi)用化實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%*6/12+2000*9%*4/12=90閑置資金收益=1000*0.l%*2+1600*0.1%*4=2+6.4=8.4專門借款費(fèi)用化金額=90-8.4=81.6借：在建工程54.5財(cái)務(wù)費(fèi)用81.6應(yīng)收利息13.9[5.5+8.41貸：應(yīng)付利息150[60+90]專門借款資本化實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%*9/12+2000*9%*9/12-180閑置資金收益=1500*0.l%*l+1000*0.l%*4+600*0.1%*4=7.9專門借款資本化金額=180-7.9=172.1專門借款費(fèi)用化實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%*3/12+2000*9%*3/12=60閑置資金收益=600*0.1%*3=1.8專門借款費(fèi)用化金額=60-1.8=58.2借：在建工程 172.1財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.2應(yīng)收利息 9.7[7.9+1.8]貸：應(yīng)付利息 240【180+60]①按兩個(gè)一般借款做一次：2022年：日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出占用時(shí)長2022年3月1日200*6/12=1001摳掉暫停資本化期】200占用6個(gè)月2022年5月1日400*4/12=133.33400占用4個(gè)月2022年7月1日800*2/12=133.33800占用2個(gè)月2022年12月1日100*1/12=8.34100占用1個(gè)月一般借款費(fèi)用資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=100+133.33+133.33+8.34=375

一般借款費(fèi)用資本化率=(1000*6%+2000*9%*6/12)/(1000+2000*6/12)==7.5%一般借款費(fèi)用資本化金額=375*7.5%=28,125實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%+2000*9%*6/12=150一般借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=150-28.125=121.875借：在建工程28,125財(cái)務(wù)費(fèi)用121.875貸：應(yīng)付利息1502023年：日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出占用時(shí)長2023年1月1日1500*9/12=11251500占用9個(gè)月2023年2月1日500*8/12=333.33500占用8個(gè)月2023年6月1日400*4/12=133.33400占用4個(gè)月一般借款費(fèi)用資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1125+333.33+133.33=1591.66一般借款費(fèi)用資本化率=(1000*6%+2000*9%)/(1000+2000)=240/3000=8%一般借款費(fèi)用資本化金額=1591.66*8%=127.33實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%+2000*9%=240一般借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=240-127.33=112.67借：在建工程127.33財(cái)務(wù)費(fèi)用112.67貸：應(yīng)付利息240③按第一個(gè)專門借款，第二個(gè)一般借款做一次日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置資金收益占用了一般借款的資產(chǎn)支出占用時(shí)長2022年1月1日2022年2月28日001000*0.1%*2=2無無2022年3月1日200200800*0.1%*2=1.62022年5月1日400600400*0.1%*2=0.82022年7月1日8001400-400至2022年末占用2個(gè)月2022年8月1日-2022年12月1日-1400-無無2022年12月1日1001500-100至2022年末占用1個(gè)月2023年1月1日-1500-500至2023年末占用9個(gè)月2023年2月1日5002000-500至2023年末占用8個(gè)月2023年6月1日4002400-400至2023年末占用4個(gè)月2022年：專門借款資本化實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%*6/12=30閑置資金收益=800*0.1%**21+400*0.1%*2=2.4專門借款資本化金額=30-2.4=27.6專I]借款費(fèi)用化實(shí)際利息費(fèi)用=1000*6%*6/12=30閑置資金收益=1000*0.1%*2=2專門借款費(fèi)用化金額=30-2=28一般借款費(fèi)用資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=400*2/12+100*1/12=75一般借款費(fèi)用資本化率=9%一般借款費(fèi)用資本化金額=75*9%=6.75實(shí)際利息費(fèi)用=2000*9%*6/12=90一般借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=90-6.75=83.25資本化總金額=27.6+6.75=34.35費(fèi)用化總金額-28+83.25=111.25借：在建工程34.35財(cái)務(wù)費(fèi)用111.25應(yīng)收利息4.4[2.4+2]貸：應(yīng)付利息1502023年：專門借款資本化金額=1000*6%*9/12=45專門借款費(fèi)用化金額=1000*6%*3/12=15一般借款費(fèi)用資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500*9/12+500*8/12+400*4/12=841.66一般借款費(fèi)用資本化率=9%一般借款費(fèi)用資本化金額=841.66*9%=75.75實(shí)際利息費(fèi)用=2000*9%=180一般借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=180-75.75=104.25資本化總金額=45+75.75=120.75費(fèi)用化總金額=15+104.25=119.25借：在建工程120.75財(cái)務(wù)費(fèi)用11