短期經(jīng)營決策分析教材課件

第六章 短期經(jīng)營決策分析第六章 短期經(jīng)營決策分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解決策的重要性及決策分析的原則和程序；重點(diǎn)區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本；掌握短期經(jīng)營決策分析的各種方法，并能熟練地進(jìn)行決策分析。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解決策的第一節(jié) 決策分析概述一、決策的概念決策（Decision）是指為實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，對未來經(jīng)濟(jì)活動的若干備選方案進(jìn)行比較分析，最終做出科學(xué)判斷的過程。它也就是人們通常所說的“決定”。決策分析只是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。第一節(jié) 決策分析概述一、決策的概念二、決策分析的原則和程序（一）決策分析的原則．信息原則。．擇優(yōu)原則。．充分利用資源原則。．行動和反饋原則。

二、決策分析的原則和程序（二）決策分析的程序決策分析必須按照科學(xué)的程序進(jìn)行。1、確定決策目標(biāo)。決策分析首先要弄清楚該項決策要解決什么問題，達(dá)到什么目的，制定決策目標(biāo)。2、搜集相關(guān)資料。決策目標(biāo)確定后，決策者要針對決策目標(biāo)，了解環(huán)境變化，尋求相關(guān)的決策信息，尤其是有關(guān)預(yù)期收入與預(yù)期成本的數(shù)據(jù)，這是決策分析程序中具有重要意義的步驟，是關(guān)系決策成敗的關(guān)鍵問題之一。

（二）決策分析的程序3、擬定備選方案。企業(yè)根據(jù)確定的決策目標(biāo)和搜集的相關(guān)資料，綜合考慮內(nèi)外環(huán)境中各種可控和不可控因素，擬定能夠達(dá)到目標(biāo)的各種備選方案。在擬定備選方案的過程中，要盡量找出限制性因素，遵循限定因素原理，對一些抉擇方案進(jìn)行選擇。4、評價備選方案。評價備選方案應(yīng)做到定量分析與定性分析相結(jié)合。為了系統(tǒng)地進(jìn)行評價，可在評價時確立兩個尺度：一個是“必須達(dá)到的目標(biāo)”；另一個是“希望達(dá)到的目標(biāo)”。這種評價的結(jié)果有助于決策者對各項方案進(jìn)行判斷決策。同時，要注意經(jīng)驗與實驗的分析研究，對備選方案作出初步評價。3、擬定備選方案。企業(yè)根據(jù)確定的決策目標(biāo)和搜集的5、確定最優(yōu)方案。決策分析的核心問題就是確定最優(yōu)可行方案。企業(yè)應(yīng)考慮其他因素的影響，對各種備選方案進(jìn)行總體權(quán)衡后，確定一個最優(yōu)方案。但要注意，絕對最優(yōu)的方案是很難找到的，所謂“最優(yōu)方案”是指基本令人滿意，相對優(yōu)化合理的方案。6、方案的實施與修正。在方案實施過程中，要建立信息反饋機(jī)制。決策者對已進(jìn)行的抉擇，在實施中進(jìn)行評價和矯正，通過修正決策目標(biāo)或備選方案，來應(yīng)對主客觀條件的變化和備選方案本身的錯誤或遺漏。5、確定最優(yōu)方案。決策分析的核心問題就是確定最優(yōu)可行方案。三、決策的類型

決策按不同標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同類型，不同類型的決策所需收集的信息、思考的重點(diǎn)及采用的專門方法有所不同。（一）按決策的重要程度劃分1、戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略決策是指對關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展方向、全局性重大問題所進(jìn)行的決策。如企業(yè)的營銷戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等的決策。這類決策取決于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃及外部市場環(huán)境對企業(yè)的影響，其決策正確與否對企業(yè)成敗具有決定性意義。三、決策的類型

決策按不同標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同類型，不同

2、戰(zhàn)術(shù)決策。戰(zhàn)術(shù)決策是指企業(yè)具體部門在未來較短時期內(nèi)，對局部性日常管理活動所進(jìn)行的經(jīng)營決策。如零部件外購與自制決策、半成品是否深加工決策等。這類決策主要考慮使現(xiàn)有的人力、物力、財力資源得到合理充分利用，并產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)效益。

2、戰(zhàn)術(shù)決策。戰(zhàn)術(shù)決策是指企業(yè)具體部門在未來較短時期內(nèi)，（二）按決策條件的肯定程度劃分1、確定型決策。確定型決策是指決策所涉及的各種備選方案的各項條件都是已知和確定的，且每個方案只會有一個確定結(jié)果的決策。這類決策問題比較明顯，決策比較容易。 2、風(fēng)險型決策。風(fēng)險型決策是指決策所涉及的各種備選方案的各項條件雖然也是已知的，但卻是不完全確定的，每個方案的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果，每種結(jié)果出現(xiàn)的概率是可以事先估測的決策。這類決策由于結(jié)果不唯一性，決策存在一定風(fēng)險。（二）按決策條件的肯定程度劃分3、不確定型決策。不確定型決策與風(fēng)險型決策所知的條件基本相同，但不確定型決策的各項條件無法確定其客觀概率，只能以決策者憑經(jīng)驗判斷確定的主觀概率為依據(jù)，所以這類決策比風(fēng)險型決策難度還大。

3、不確定型決策。不確定型決策與風(fēng)險型決策所知的（三）按決策期限的長短劃分1、短期經(jīng)營決策。短期經(jīng)營決策是指對一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的決策。該類決策涉及的方案影響期一般在一年以內(nèi)，一般不涉及大量資金投入，涉及面極廣，主要包括生產(chǎn)決策、定價決策和存貨決策等。短期經(jīng)營決策能夠促使企業(yè)最合理、最充分地利用現(xiàn)有人力、物力和財力資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（三）按決策期限的長短劃分2、長期投資決策。長期投資決策是指對一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）以上的重大投資活動進(jìn)行的決策。該類決策涉及的方案影響期較長，發(fā)生次數(shù)少，資金投入大，主要包括固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的決策。長期投資決策是企業(yè)保持良好財務(wù)狀況、資金周轉(zhuǎn)及持續(xù)盈利能力的關(guān)鍵，對改善企業(yè)綜合生產(chǎn)能力，降低經(jīng)營風(fēng)險具有重要作用。

2、長期投資決策。長期投資決策是指對一年（或長第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念一、相關(guān)收入相關(guān)收入（RelevantRevenue），是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。相關(guān)收入的計算，要以特定決策方案的單價和相關(guān)銷售量為依據(jù)。與相關(guān)收入相對應(yīng)的概念就是無關(guān)收入。

第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念一、相關(guān)收入二、相關(guān)成本相關(guān)成本（RelevantCost ），是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。這里所說的相關(guān)成本是指與某個決策方案直接相關(guān)的成本，此方案采用，該成本就發(fā)生，否則該成本就不會發(fā)生。相關(guān)成本主要包括：增量成本、機(jī)會成本、專屬成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可延緩成本、可避免成本等。

二、相關(guān)成本（一）增量成本增量成本，是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差額。在相關(guān)范圍內(nèi)，某一決策方案的增量成本就是由于業(yè)務(wù)量增加而增加的相關(guān)變動成本。在短期經(jīng)營決策中，增量成本是較為常見的相關(guān)成本。（二）機(jī)會成本機(jī)會成本，是指在決策分析過程中，從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會成本。

（一）增量成本（三）專屬成本專屬成本，是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本。專屬成本往往是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加長期資產(chǎn)而發(fā)生的，所以專屬成本的確認(rèn)與取得長期資產(chǎn)的方式有關(guān)。例如某企業(yè)擬增加設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力，若采用購買方式，則購買設(shè)備的支出就是該方案的專屬成本；若采用租入方式，則租入設(shè)備的租金就是該方案的專屬成本。在實際應(yīng)用中，凡屬于某一方案新增加的固定成本都可確認(rèn)為專屬成本。

（三）專屬成本（四）邊際成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中邊際成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生微小變動時所引起的成本變動額。但在實際經(jīng)濟(jì)生活中，業(yè)務(wù)量的微小變動只能小到一個經(jīng)濟(jì)單位位，如一件或一臺產(chǎn)品等。因此，管理會計中，邊際成本，就是指業(yè)務(wù)量增加或減少一個單位所引起的成本變動額。在相關(guān)范圍內(nèi)，增加或減少一個單位所引起的成本變動，就是產(chǎn)品的單位變動成本。所以，在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本實質(zhì)上就是單位變動成本。邊際成本是增量成本的特殊形式。

（四）邊際成本（五）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本，是指因選擇和實施某項決策方案，必須立即或在近期用現(xiàn)金支付的成本。當(dāng)企業(yè)貨幣資金比較拮據(jù)，籌措又有困難的情況下，企業(yè)往往對付現(xiàn)成本的考慮比對總成本更為重視，即以付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

（五）付現(xiàn)成本（六）重置成本重置成本，是指某項現(xiàn)有資產(chǎn)在市場上出售時的現(xiàn)實價值，也就是一項資產(chǎn)在市場上的重新評估價值。在短期經(jīng)營決策中，對企業(yè)原有的資產(chǎn)，不應(yīng)按其歷史成本決策，而應(yīng)把其重置成本作為相關(guān)成本予以考慮。（六）重置成本（七）可延緩成本可延緩成本，是指在短期經(jīng)營決策中若對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的成本。這類成本有一定的彈性，當(dāng)企業(yè)人力、物力、財力負(fù)擔(dān)有限時，即使推遲其發(fā)生，也不至于影響企業(yè)的大局。

（七）可延緩成本（八）可避免成本可避免成本，是指其發(fā)生與否及發(fā)生金額的多少都會受管理當(dāng)局決策影響的成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等“酌量性固定成本”，受到?jīng)Q策的直接制約，屬于比較典型的相關(guān)成本。

（八）可避免成本三、無關(guān)成本無關(guān)成本是指無論方案采用與否都注定要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的成本。由于無關(guān)成本對有關(guān)備選方案的取舍不存在影響，所以在短期經(jīng)營決策中可以不予考慮，否則可能會導(dǎo)致決策失誤。無關(guān)成本主要包括：沉沒成本、共同成本、不可延緩成本、不可避免成本。

三、無關(guān)成本（一）沉沒成本沉沒成本，實際上就是歷史成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生并不能由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策加以改變的成本。也就是說，沉沒成本是由于過去決策所引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。一般情況下，大多數(shù)固定成本，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等都屬于沉沒成本。但這并不是絕對的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。另外，有時變動成本也可能屬于沉沒成本，如在半成品是否深加工決策中，半成品深加工前的成本，不僅其固定成本而且其變動成本均為沉沒成本。

（一）沉沒成本（二）共同成本共同成本是與專屬成本相對立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多個方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本。如企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員工資等。注意：變動成本一般都是專屬成本，而固定成本才有專屬成本和共同成本之分。因此，變動成本沒有必要劃分為專屬成本和共同成本，專屬成本和共同成本是針對固定成本而言的。

（二）共同成本（三）不可延緩成本不可延緩成本是與可延緩成本相對立的成本，是指在短期經(jīng)營決策中，若對其暫緩開支就會對企業(yè)未來生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的成本。由于不可延緩成本在發(fā)生時間上具有較強(qiáng)的剛性，即使企業(yè)財力有限的情況下，也必須及時保證對不可延緩成本的支付，沒有選擇余地，屬于無關(guān)成本，所以在短期經(jīng)營決策中可以不予考慮。（三）不可延緩成本（四）不可避免成本

不可避免成本是與可避免成本相對立的成本，是指在企業(yè)經(jīng)營過程中必然發(fā)生的，企業(yè)決策行為不能改變其發(fā)生金額的成本。由于不可避免成本的發(fā)生具有必然性，注定要發(fā)生，只能保證對其順利支付，因此在短期經(jīng)營決策中可以不予考慮。如企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員工資等“約束性固定成本”，都屬于不可避免成本。

（四）不可避免成本第三節(jié) 生產(chǎn)決策的方法及其應(yīng)用生產(chǎn)決策是企業(yè)短期經(jīng)營決策的一項重要內(nèi)容。在生產(chǎn)決策中，判斷備選方案優(yōu)劣的主要標(biāo)志就是一定時期內(nèi)獲利的多少，獲利大的方案為最優(yōu)方案。第三節(jié) 生產(chǎn)決策的方法及其應(yīng)用生產(chǎn)決策是企業(yè)短一、貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法，就是以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。在決策應(yīng)用時，又具體分為以下3種不同情況。（一）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，且剩余生產(chǎn)能力為已知的確定數(shù)時若企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，且剩余生產(chǎn)能力為已知的確定數(shù)時，通過計算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)進(jìn)行決策，貢獻(xiàn)毛益總額大者優(yōu)。

一、貢獻(xiàn)毛益分析法開發(fā)新產(chǎn)品的決策分析某廠準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩種產(chǎn)品可供選擇，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1000件，乙產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1500件。甲產(chǎn)品單位售價為60元，單位變動成本為40元。乙產(chǎn)品單位售價為40元，單位變動成本為25元。根據(jù)上述資料進(jìn)行分析:甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總為:(60-40)×1000=20000(元)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額為:(40-25)×1500=22500(元)因此該廠應(yīng)開發(fā)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。開發(fā)新產(chǎn)品的決策分析30【例6-1】恒達(dá)公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力3000臺時，其年固定資產(chǎn)折舊為10000元。公司擬利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力開發(fā)甲或乙兩種新產(chǎn)品。生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品定額臺時為4臺時，甲產(chǎn)品銷售單價40元，單位變動成本20元；生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品定額臺時為2臺時，乙產(chǎn)品銷售單價20元，單位變動成本8元。要求：請為公司開發(fā)哪種新產(chǎn)品做出決策?！纠?-1】恒達(dá)公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力3000臺時，其年固定31分析：由于恒達(dá)公司是利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不改變公司生產(chǎn)能力規(guī)模，所以，其年固定資產(chǎn)折舊10000元（固定成本）屬于與該項生產(chǎn)決策無關(guān)的成本，是無關(guān)成本，在決策時不予考慮。在兩個方案固定成本相同的前提下，貢獻(xiàn)毛益總額大的方案實質(zhì)上就是利潤大的方案，即為最優(yōu)方案。計算過程如表6-2所示。分析：由于恒達(dá)公司是利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不改變公司32短期經(jīng)營決策分析教材33由表6-2可以看出，盡管甲產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益較大，但是甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額卻小于乙產(chǎn)品，所以，開發(fā)乙產(chǎn)品有利。由表6-2可以看出，盡管甲產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益較大，但是甲產(chǎn)品貢34注意：對于某一產(chǎn)品來說，單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)反映產(chǎn)品的盈利能力，但在不同備選方案之間進(jìn)行比較分析時，不能以單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，而必須以貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)作為方案取舍的依據(jù)。因為，在生產(chǎn)能力一定的前提下，不同方案的單位產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)能力有所不同，因此各方案能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量也可能不同，單位貢獻(xiàn)毛益最大的方案不一定是貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案，如果用單位貢獻(xiàn)毛益評價各備選方案，就可能導(dǎo)致決策失誤。

注意：對于某一產(chǎn)品來說，單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)反映產(chǎn)品（二）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，但不知具體數(shù)時當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，但不知具體數(shù)時，則無法計算利用剩余生產(chǎn)能力能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量，也就無法通過計算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)來進(jìn)行生產(chǎn)決策。此時，應(yīng)采用單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益作為評價指標(biāo)，單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益大者優(yōu)。因為，在生產(chǎn)能力一定的前提下，單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益大的方案，實質(zhì)上就是貢獻(xiàn)毛益總額大的方案。

（二）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，但不知具體數(shù)時當(dāng)企短期經(jīng)營決策分析教材【例6-2】恒達(dá)公司有部分剩余生產(chǎn)能力，可以選擇開發(fā)甲或乙兩種新產(chǎn)品。生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品定額臺時為4臺時，甲產(chǎn)品銷售單價40元，單位變動成本20元；生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品定額臺時為2臺時，乙產(chǎn)品銷售單價20元，單位變動成本8元。要求：請為公司開發(fā)哪種新產(chǎn)品做出決策。分析：本例題與例6-1的區(qū)別是只知道有部分剩余生產(chǎn)能力，但不知剩余生產(chǎn)能力的具體數(shù)。此時，無法計算利用剩余生產(chǎn)能力能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量，也就無法通過計算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)來進(jìn)行生產(chǎn)決策。但可以通過計算單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行決策，計算過程如表6-3所示?！纠?-2】恒達(dá)公司有部分剩余生產(chǎn)能力，可以選擇開發(fā)甲或乙兩由表6-3可以看出，生產(chǎn)甲產(chǎn)品單位臺時創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益為5元，而生產(chǎn)乙產(chǎn)品單位臺時創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益為6元，因此應(yīng)選擇生產(chǎn)乙產(chǎn)品。短期經(jīng)營決策分析教材已知：某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個品種可供選擇。A品種的單價為100元/件，單位變動成本為60元/件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為2小時/件；B品種的單價為120元/個，單位變動成本為40元/個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為8小時/個。要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法作出開發(fā)那種品種的決策，并說明理由。

已知：某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺時，擬用于開發(fā)一種40解：開發(fā)A品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=（100-60）/2=20元/小時開發(fā)B品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=（120-40）/8=10元/小時因為20>10所以開發(fā)A品種比開發(fā)B品種更有利。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種。

解：開發(fā)A品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際41

例：已知某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A、B兩個品種可供選擇。A品種的預(yù)計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。

要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。解：∵A品種的單位貢獻(xiàn)邊際=200-160=40（元/件）

B品種的單位貢獻(xiàn)邊際=100-70=30（元/臺）

∴開發(fā)A品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=40/10=4（元/千克）開發(fā)B品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=30/6=5（元/千克）

∵5>4

∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利。

決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)B品種。

例：已知某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新42（三）存在專屬成本或機(jī)會成本時存在專屬成本或機(jī)會成本的情況下，應(yīng)通過計算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行決策。貢獻(xiàn)毛益總額減去專屬成本或機(jī)會成本后的余額稱為剩余貢獻(xiàn)毛益。剩余貢獻(xiàn)毛益大者優(yōu)。

（三）存在專屬成本或機(jī)會成本時存在專屬成本或機(jī)會成【例6-3】承例6-1，假設(shè)恒達(dá)公司若生產(chǎn)甲產(chǎn)品需追加專屬成本10000元，若生產(chǎn)乙產(chǎn)品需追加專屬成本16000元，其他條件不變。要求：公司應(yīng)開發(fā)哪種新產(chǎn)品？分析：本例題與例6-1的區(qū)別是存在專屬成本，故應(yīng)通過計算剩余貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行決策。甲產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益＝甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額－甲產(chǎn)品專屬成本＝15000－10000＝5000（元）乙產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額乙產(chǎn)品專屬成本＝－＝18000－16000＝2000（元）因為甲產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益大于乙產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益，故恒達(dá)公司應(yīng)選擇開發(fā)甲產(chǎn)品。【例6-3】承例6-1，假設(shè)恒達(dá)公司若生產(chǎn)甲產(chǎn)品需追加專屬成虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策分析．1、生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析。生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用于其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租。此時，只要虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于零就不應(yīng)停產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。因為虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，只能減少企業(yè)變動成本總額，固定成本總額并不減少，若繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，虧損產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益就可以補(bǔ)償一部分固定成本，而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不但不會減少虧損，反而會使虧損增加。

虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策分析．1、生產(chǎn)能力無【例6-4】恒達(dá)公司生產(chǎn)A、B、C3種產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品盈利，C產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料如表6-4所示。要求：分析恒達(dá)公司應(yīng)否停產(chǎn)虧損的C產(chǎn)品？（假定C產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）?！纠?-4】恒達(dá)公司生產(chǎn)A、B、C3種產(chǎn)品，其中A、B兩種分析：由表6-3資料可知C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益＝C產(chǎn)品銷售收入總額－C產(chǎn)品變動成本總額＝4000－（900＋800＋700+600）＝1000（萬元）C產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆?100＋400＝15＝1500（萬元）所以

C產(chǎn)品利潤＝1000－1500＝－500（萬元）即C產(chǎn)品虧損500萬元。但是如果停止生產(chǎn)C產(chǎn)品，C產(chǎn)品就不能提供1000萬元的貢獻(xiàn)毛益了，而C產(chǎn)品原來分?jǐn)偟?500萬元的固定成本只能分?jǐn)偟紸、B兩種產(chǎn)品上，將使恒達(dá)公司利潤減少1000萬元。也就是說，無論C產(chǎn)品是否生產(chǎn)，該公司5500萬元的固定成本都要發(fā)生，只不過是由三種產(chǎn)品分?jǐn)傔€是由兩種產(chǎn)品分?jǐn)偟膯栴}。因此，在生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，盡管C產(chǎn)品虧損，也不應(yīng)停產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。分析：由表6-3資料可知2、生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析。如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒃O(shè)備對外出租。此時，必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會成本因素，對備選方案進(jìn)行比較分析后決策。

2、生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析?！纠?-5】承例6-4，假設(shè)恒達(dá)公司生產(chǎn)C產(chǎn)品設(shè)備即可以轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品，也可以將此設(shè)備出租，每年可獲租金900萬元。轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的具體資料如表6-5所示。要求：分析恒達(dá)公司是繼續(xù)生產(chǎn)C產(chǎn)品還是轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品，或是將此設(shè)備出租。分析：D產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益＝D產(chǎn)品銷售收入總額－D產(chǎn)品變動成本總額＝5000－（2800＋900）＝1300（萬元）由表6-4資料可知：生產(chǎn)C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為1000萬元。轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為1300萬元。設(shè)備出租的租金為900萬元。通過比較，轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品效益最好，所以恒達(dá)公司應(yīng)停止生產(chǎn)C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品?！纠?-5】承例6-4，假設(shè)恒達(dá)公司生產(chǎn)C產(chǎn)品設(shè)備即可以轉(zhuǎn)產(chǎn)

不能以單價、單位貢獻(xiàn)邊際、單位利潤最大作為決策標(biāo)準(zhǔn)，只能以單位資源貢獻(xiàn)邊際或貢獻(xiàn)邊際總額作為優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)。記住不能以單價、單位貢獻(xiàn)邊際、單位利潤最大記住二、差別損益分析法差別損益分析法，是指在計算兩個備選方案之間產(chǎn)生的差別收入和差別成本的基礎(chǔ)上，計算差別損益，根據(jù)差別損益指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。差別收入是指兩個備選方案之間收入的差異數(shù)。差別成本是指兩個備選方案之間成本的差異數(shù)。差別損益是差別收入減去差別成本后的余額?；竟綖椋翰顒e損益＝差別收入－差別成本

二、差別損益分析法差別損益分析法，是指在計算兩在應(yīng)用差別損益分析法時，只要差別收入大于差別成本，即差別損益是正數(shù)，那么前一個方案就是較優(yōu)的；反之，如果差別收入小于差別成本，即差別損益是負(fù)數(shù)，那么后一個方案就是較優(yōu)的。

在應(yīng)用差別損益分析法時，只要差別收入大于差別成在短期經(jīng)營決策分析中不必計算全部收入和全部成本，因為原有的收入是無關(guān)收入，原有的成本是無關(guān)成本，而且有時計算全部收入和全部成本比較麻煩，因此，只需計算兩個備選方案新增加的收入差別和成本差別就可以計算出差別損益，據(jù)此就可以做出正確決策。這種方法需要以各種有關(guān)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，一旦相關(guān)收入和相關(guān)成本的內(nèi)容界定的不準(zhǔn)確、不完整，就會直接影響決策質(zhì)量，甚至?xí)贸鲥e誤的結(jié)論。

在短期經(jīng)營決策分析中不必計算全部收入和全部成本，因差別損益分析法比較科學(xué)、簡單、實用，能夠直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤或損失。它通常適用于兩個備選方案之間的選擇，如半成品深加工還是直接出售的決策。如果企業(yè)有多個備選方案可供選擇，采用差別損益分析法時，只能分別兩兩進(jìn)行逐步篩選，選出最優(yōu)方案。

差別損益分析法比較科學(xué)、簡單、實用，能夠直接揭示已知：某企業(yè)每年生產(chǎn)1000件甲半成品。其單位完全生產(chǎn)成本為18元（其中單位固定性制造費(fèi)用為2元），直接出售的價格為20元。企業(yè)目前已具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元變動性加工成本。乙產(chǎn)成品的單價為30元。假定乙產(chǎn)成品的廢品率為1%。要求：請考慮以下不相關(guān)的情況，用差別損益分析法為企業(yè)作出是否深加工甲半成品的決策，并說明理由。（1）深加工能力無法轉(zhuǎn)移；（2）深加工能力可用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得貢獻(xiàn)邊際4000元；（3）同（1），如果追加投入5000元專屬成本，可使深加工能力達(dá)到100%，并使廢品率降低為零。

已知：某企業(yè)每年生產(chǎn)1000件甲半成品。其單55（1）差別損益分析表決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得3760元的利潤。（1）差別損益分析表決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成56（2）差別損益分析表

決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失240元的利潤。（2）差別損益分析表決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將80%的甲半57（3）差別損益分析表

決策結(jié)論：兩方案任選其一。（3）差別損益分析表決策結(jié)論：兩方案任選其一。58三、相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法，是指在各備選方案收入相同（收入不變或為零）的前提下，只分析每個備選方案的相關(guān)成本，根據(jù)相關(guān)成本指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。所謂相關(guān)成本，一般是指每個備選方案新增加的變動成本與固定成本，即備選方案的增量成本與專屬成本之和。在各備選方案收入相同的前提下，相關(guān)成本低的方案，收益必然高，因此，相關(guān)成本低者優(yōu)。

三、相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法，是指在各備選方案相關(guān)成本分析法比較簡單、直觀，但必須是在各備選方案業(yè)務(wù)量確定的情況下采用。如果各備選方案業(yè)務(wù)量不確定，則不能采用相關(guān)成本分析法。相關(guān)成本分析法常用于零部件是自制還是外購的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。

相關(guān)成本分析法比較簡單、直觀，但必須是在各備選方案業(yè)四、成本平衡點(diǎn)分析法成本平衡點(diǎn)分析法也叫成本無差別點(diǎn)分析法，是指在各備選方案收入相同（收入不變或為零）的前提下，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素時，通過計算不同方案總成本相等時的業(yè)務(wù)量，也就是成本平衡點(diǎn)指標(biāo)，作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。所謂成本平衡點(diǎn)，就是指兩個方案相關(guān)總成本相等時的業(yè)務(wù)量。

四、成本平衡點(diǎn)分析法成本平衡點(diǎn)分析法也叫成本無差運(yùn)用成本平衡點(diǎn)分析法，相關(guān)方案之間的固定成本水平與單位變動成本水平應(yīng)恰好相互矛盾，即固定成本大的方案，其單位變動成本就小。如果預(yù)計未來業(yè)務(wù)量小于成本平衡點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較低的方案，因為此種方案總成本較低；如果預(yù)計未來業(yè)務(wù)量大于成本平衡點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較高的方案，因為此種方案總成本較低；如果預(yù)計未來業(yè)務(wù)量恰好等于成本平衡點(diǎn)，則兩方案總成本相等，效益無差別。成本平衡點(diǎn)分析法常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定時零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。

運(yùn)用成本平衡點(diǎn)分析法，相關(guān)方案之間的固定成本水平與已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)需用的某部件以前一直從市場上采購。已知采購量在5000件以下時，單價8元；達(dá)到或超過5000件時，單價7元。如果追加投入12000元的專屬成本，就可以自行制造該部件，預(yù)計單位變動成本5元。要求：用成本無差別點(diǎn)法為企業(yè)作出自制或外購A零件的決策，并說明理由。已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)需用的某部件以前一直從市場上采購。63解：設(shè)：自制方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1外購方案①的固定成本為a2，單位變動成本為b2；外購方案②的固定成本為a3，單位變動成本為b3方案①成本無差別點(diǎn)A零件===4000件方案②成本無差別點(diǎn)A零件===6000件當(dāng)A零件≤4000件，或＞5000件，或≤6000件時，應(yīng)當(dāng)外購A零件；當(dāng)A零件＞4000件，≤5000件，或＞6000件時，應(yīng)當(dāng)自制A零件。解：64第四節(jié) 定價決策的方法及其應(yīng)用產(chǎn)品價格的制定，直接影響企業(yè)的盈利水平，因此，管理當(dāng)局必須合理制定產(chǎn)品價格，審慎進(jìn)行定價決策，保證企業(yè)實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。定價決策作為短期經(jīng)營決策的內(nèi)容之一，其基本決策原則就是看所確定的價格是否能給企業(yè)帶來更多的利潤。第四節(jié) 定價決策的方法及其應(yīng)用產(chǎn)品價格的制定一、成本加成定價法成本加成定價法，是指以單位產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)并依照一定的加成率進(jìn)行加成來確定單位產(chǎn)品售價的方法。

由于按完全成本法和變動成本法計算的單位產(chǎn)品成本內(nèi)容不同，因而不同計算方法下的單位產(chǎn)品成本、加成率也各有所異。

一、成本加成定價法成本加成定價法，是指以單位產(chǎn)品（一）完全成本法下成本加成定價法在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本就是單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本，具體包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。成本加成率就是成本毛利率。

（二）變動成本法下成本加成定價法在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本就是單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本。為簡化計算，在變動成本法下成本加成定價法中，一般采用單位變動成本代替單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本，具體包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用、變動推銷及管理費(fèi)用。成本加成率就是變動成本貢獻(xiàn)率。

（一）完全成本法下成本加成定價法已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為500件時的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，變動性制造費(fèi)用12000元，固定性制造費(fèi)用10000元，銷售及管理費(fèi)用1800元。已知該公司計劃實現(xiàn)30000元的目標(biāo)利潤。

要求：分別按完全成本法和變動成本法下的成本加成定價法確定目標(biāo)售價。

已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為500件時的有關(guān)成本費(fèi)用68解：（1）完全成本法：

成本毛利率=（30000+1800）÷（20000+11000+12000+10000）×100%=60%

目標(biāo)售價=53000÷500×（1+60%）=169.6（2）變動成本法：

成本貢獻(xiàn)率=（30000+10000+1800）÷（20000+11000+12000）×100%=97.21%

目標(biāo)售價=43000÷500×（1+97.21%）=169.6元

解：（1）完全成本法：

成本毛利率69二、保本保利定價法保本保利定價法是根據(jù)保本分析、保利分析原理建立的一種以保本、保利為目的的定價法。（一）保本價格保本價格，是指在一定銷量下恰好保本時的價格。在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了維護(hù)、擴(kuò)大市場占有率，往往采用保本價格定價決策組織銷售。

二、保本保利定價法保本保利定價法是根據(jù)保本（二）保利價格保利價格，是指在一定銷量下能夠保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)的價格。

因為自銷方式下的保利價格小于代銷方式下的保利價格，更有市場競爭力，所以企業(yè)應(yīng)采用自銷方式。

（二）保利價格三、利潤最大化定價法利潤最大化定價法，是指在預(yù)測各種價格可能的銷售量下，計算各備選方案的利潤，選擇利潤最大的定價的方法。

三、利潤最大化定價法利潤最大化定價法，是指在預(yù)測各種價格可四、利潤平衡點(diǎn)定價法利潤平衡點(diǎn)定價法也叫利潤無差別點(diǎn)定價法，就是根據(jù)計算調(diào)價后利潤是否增加來決定是否調(diào)價的定價方法。若調(diào)價后利潤能夠增加，就可以調(diào)價，反之則不能調(diào)價。為了確定調(diào)價后利潤是否能夠增加，需要計算利潤平衡點(diǎn)銷售量。所謂利潤平衡點(diǎn)銷售量，就是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量。其實質(zhì)就是保利銷售量，只不過此時的目標(biāo)利潤為調(diào)價前利潤。

四、利潤平衡點(diǎn)定價法利潤平衡點(diǎn)定價法也叫利潤無差別點(diǎn)定價法，利潤平衡點(diǎn)定價法決策原則：若調(diào)價后預(yù)計銷售量大于利潤平衡點(diǎn)銷售量，意味著調(diào)價后利潤能夠增加，則可以調(diào)價；若調(diào)價后預(yù)計銷售量小于利潤平衡點(diǎn)銷售量，意味著調(diào)價后利潤會有所減少，則不能調(diào)價；若調(diào)價后預(yù)計銷售量等于利潤平衡點(diǎn)銷售量，意味著調(diào)價前后利潤相等，則價格可調(diào)可不調(diào)。

利潤平衡點(diǎn)定價法決策原則：若調(diào)價后預(yù)計銷售量大于利注意：決策時要綜合考慮以下情況。1、在不增加專屬成本的情況下，若調(diào)價后預(yù)計銷售量超過企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力，則調(diào)價后預(yù)計銷售量只能按現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力確定。2、在追加專屬成本的情況下，利潤平衡點(diǎn)銷售量計算公式中的固定成本應(yīng)采用包含追加專屬成本在內(nèi)的固定成本。3、若調(diào)價后預(yù)計銷售量減少而剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，則其可獲得的貢獻(xiàn)毛益應(yīng)作為調(diào)價后需獲利潤的扣減數(shù)額。

注意：決策時要綜合考慮以下情況。1、已知：某產(chǎn)品按每件10元的價格出售時，可獲得8000元貢獻(xiàn)邊際；貢獻(xiàn)邊際率為20%，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為7000件。

要求：分別根據(jù)以下條件做出是否調(diào)價的決策：

（1）將價格調(diào)低為9元時，預(yù)計可實現(xiàn)銷售9000件；

（2）將價格調(diào)高為12元時，預(yù)計可實現(xiàn)銷售3000件。

1、已知：某產(chǎn)品按每件10元的價格出售時，可獲76解：

單位變動成本=10×（1-20%）=8（1）利潤無差別點(diǎn)銷量=8000÷（9-8）=8000件

因為最大生產(chǎn)能力7000件<利潤無差別點(diǎn)銷量8000件和預(yù)計銷量9000件

所以不應(yīng)調(diào)價（2）利潤無差別點(diǎn)銷量=8000÷（12-8）=2000件

因為最大生產(chǎn)能力7000件>預(yù)計銷量3000件>利潤無差別點(diǎn)銷量2000件

所以應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價。解：

單位變動成本=10×（1-20%）=8772、某公司甲產(chǎn)品的售價為50元/件時，可銷售20000件，固定成本為200000元，單位變動成本為30元/件，實現(xiàn)利潤200000元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為35000件。要求：利用利潤無差別點(diǎn)法評價以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價方案的可行性。1）將售價調(diào)低為42元/件，預(yù)計銷量可達(dá)到34000件左右；2）將售價調(diào)低為40元/件，預(yù)計銷量可達(dá)到36000件以上；3）調(diào)低售價為40元/件，預(yù)計最大銷量可達(dá)到45000件，但企業(yè)必須追加30000元固定成本才能具備生產(chǎn)45000件產(chǎn)品的能力；4）若調(diào)高售價為55元/件，只能爭取到14000件定貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）；5）調(diào)價水平與銷量情況同4），但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲收入100000元。2、某公司甲產(chǎn)品的售價為50元/件時，可銷售20078解：1）利潤無差別點(diǎn)銷售量=（200000+200000）/（42-30）=33333件∵最大生產(chǎn)能力35000件＞預(yù)計銷量34000件＞利潤無差別點(diǎn)銷量33333件∴應(yīng)予以調(diào)價2）利潤無差別點(diǎn)銷售量=（200000+200000）/（40-30）=40000件∵最大生產(chǎn)能力35000件＜預(yù)計銷量36000件＜利潤無差別點(diǎn)銷量40000件∴不應(yīng)予以調(diào)價3）利潤無差別點(diǎn)銷售量=（200000+300000+200000）/（40-30）=43000件∵最大生產(chǎn)能力和預(yù)計銷量45000件＞利潤無差別點(diǎn)銷量43000件∴應(yīng)予以調(diào)價解：794）利潤無差別點(diǎn)銷售量=（200000+200000）/（55-30）=16000件∵預(yù)計銷量14000件＜利潤無差別點(diǎn)銷量16000件∴不應(yīng)予以調(diào)價5）利潤無差別點(diǎn)銷售量=（20000+200000-100000）/（55-30）=12000件∵預(yù)計銷量14000件＞利潤無差別點(diǎn)銷量12000件∴應(yīng)予以調(diào)價4）利潤無差別點(diǎn)銷售量=（200000+200000）/（580第五節(jié) 存貨決策的方法及其應(yīng)用存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)、銷售而儲備的物資，包括庫存商品、原材料、在產(chǎn)品、包裝物等。存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中所占比重較大，存貨管理的好壞、存貨量的多少，直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況，對整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響。第五節(jié) 存貨決策的方法及其應(yīng)用存貨是企業(yè)在生存貨量過大，導(dǎo)致存貨積壓，某些成本增加；存貨量過小，導(dǎo)致缺貨脫銷或者停工待料，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)存貨的管理，使存貨保持“最優(yōu)水平”，成為管理會計中決策與規(guī)劃部分的一項重要內(nèi)容。存貨決策就是要在保證生產(chǎn)、銷售順利進(jìn)行的前提下，選擇存貨相關(guān)成本低、效率高的方案。

存貨量過大，導(dǎo)致存貨積壓，某些成本增加；存貨量過小，導(dǎo)致缺一、存貨成本存貨成本，是指企業(yè)為保持一定量的存貨而付出的代價，通常按一年計算，主要包括：（一）購置成本購置成本，是指存貨本身的價值，企業(yè)年購置總成本等于存貨單價與存貨全年需求量的乘積。在存貨全年需求量一定的情況下，若存貨單價不變且無進(jìn)貨數(shù)量折扣，則無論企業(yè)進(jìn)貨次數(shù)、每次進(jìn)貨數(shù)量如何變化，存貨的年購置總成本不變，是存貨經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策的無關(guān)成本，在決策分析時無需考慮。注意：若存在進(jìn)貨數(shù)量折扣，則每次進(jìn)貨數(shù)量不同，年購置總成本會發(fā)生變化，此時年購置總成本是相關(guān)成本。一、存貨成本存貨成本，是指企業(yè)為保持一定（二）進(jìn)貨成本進(jìn)貨成本，也稱進(jìn)貨費(fèi)用，是指企業(yè)為組織進(jìn)貨而支付的費(fèi)用。按其與進(jìn)貨次數(shù)是否有關(guān)，進(jìn)貨成本又分為固定性進(jìn)貨成本和變動性進(jìn)貨成本。固定性進(jìn)貨成本與進(jìn)貨次數(shù)無關(guān)，屬于無關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中不需要考慮，如常設(shè)采購機(jī)構(gòu)的基本開支等。變動性進(jìn)貨成本與進(jìn)貨次數(shù)成正比例變動，屬于相關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中必須考慮，如采購人員差旅費(fèi)、郵資等。

（二）進(jìn)貨成本（三）儲存成本

儲存成本，是指為儲存存貨而發(fā)生的各項費(fèi)用。按其與存貨儲存數(shù)量是否有關(guān)，儲存成本又分為固定性儲存成本和變動性儲存成本。固定性儲存成本與存貨儲存數(shù)量的多少無關(guān)，屬于無關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中不需要考慮，如倉庫的折舊費(fèi)、倉庫職工的固定工資等。變動性儲存成本與存貨儲存數(shù)量的多少有關(guān)，屬于相關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中必須考慮，如存貨在儲存過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、存貨占用資金的機(jī)會成本、存貨陳舊變質(zhì)損失等。（三）儲存成本（四）缺貨成本缺貨成本，是指由于存貨量不足，不能及時滿足銷售或生產(chǎn)需要而造成的損失。它包括由于缺貨引起的停工損失、延期交貨而支付的罰金、信譽(yù)損失、喪失良好銷售機(jī)會的損失等。

（四）缺貨成本二、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策（一）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的含義進(jìn)貨批量，是指每次進(jìn)貨的數(shù)量。經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量是指一定時期內(nèi)（通常指一年），存貨的相關(guān)總成本達(dá)到最低時的進(jìn)貨批量。

二、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策（一）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的含義（二）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的基本模型1、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量基本模型的假設(shè)1）存貨全年需求量能夠而且已經(jīng)確定。2）存貨價格穩(wěn)定，且不考慮數(shù)量折扣。3）存貨的耗用或銷售比較均衡。4）當(dāng)存貨量降為零時，下批存貨剛好到貨，即存貨最高庫存量是每批進(jìn)貨數(shù)量，最低庫存量為零。5）所需存貨市場供應(yīng)充足，不允許出現(xiàn)缺貨情形。6）倉儲條件及所需資金不受限制。

（二）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的基本模型在上述假設(shè)下，存貨成本中購置總成本為常數(shù)，缺貨成本為零，均不必考慮。因此，決定存貨經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的相關(guān)成本因素只是變動性進(jìn)貨成本和變動性儲存成本。在存貨全年需求量一定的情況下，降低進(jìn)貨批量，必然增加進(jìn)貨次數(shù)，一方面，變動性進(jìn)貨成本隨進(jìn)貨次數(shù)的增加而增加；另一方面，變動性儲存成本隨存貨平均儲存量的下降而下降。反之亦然，二者是此消彼長的關(guān)系。存貨決策的目的，就是確定使變動性進(jìn)貨成本與變動性儲存成本之和最低的進(jìn)貨批量，即經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量。

在上述假設(shè)下，存貨成本中購置總成本為常數(shù)，缺貨2、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的基本模型

1）訂貨提前期與再訂貨點(diǎn)通常情況下，企業(yè)的存貨不能做到隨用隨時補(bǔ)充，因此不能等存貨用完再去訂貨，而需在存貨沒有用完時提前訂貨。提前訂貨的情況下，企業(yè)再次發(fā)出訂單時，尚有存貨的庫存量，稱為再訂貨點(diǎn)。2）存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用2、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的基本模型3）保險儲備按照某一訂貨批量和再訂貨點(diǎn)發(fā)出訂單后，如果需求增大或送貨延遲，就會發(fā)生缺貨或供貨中斷。為防止由此造成的損失，就必須建立保險儲備。建立保險儲備會增加儲存成本，而缺貨又會發(fā)生缺貨損失。研究保險儲備的目的，就是要找出最佳的保險儲備量，以使缺貨成本和儲存成本之和最小。最佳保險儲備量的確定方法是，先計算出各不同保險儲備量下的總成本，然后將其進(jìn)行對比，以總成本最低的保險儲備量作為最佳的保險儲備量。以上解決了由于需求量變化引起的缺貨問題。至于由于延遲交貨而引起的缺貨，可以通過建立保險儲備量的方法來解決，只要將延長的天數(shù)折算為增加的需求量即可，其計算原理與前述相同。3）保險儲備例11-1某物料的年需求量為900單位，單價為45元／單位，年單位物料儲存成本百分比為25％，訂購成本為50元／次，提前期為10個工作日。

例11-192解：已知：D=900，C=50，P=45，s=0．25，則解：已知：D=900，C=50，P=45，s=0．25，則93例11-2光碟店賣空白光碟，每包的進(jìn)貨價為15元，年需求為12844包，每周需求為247包，每年每包光碟的持有成本為5．5元，訂購提前期為2周，每次訂購成本為209元，求經(jīng)濟(jì)訂貨批量EOQ。例11-294解：已知：D=12844，C=209，Ps=5．5，則解：已知：D=12844，C=209，Ps=5．5，則95例11-3某企業(yè)每年需耗用A材料1200噸，材料單價為每噸1460元，每次訂貨成本為100元，單位材料的年儲存成本為6元，則：

例11-396短期經(jīng)營決策分析教材97例11-4某企業(yè)全年需要甲零件1800件，每次訂貨成本500元，單位每年儲存成本10元，單價15元。要求：根據(jù)以上資料計算甲零件的經(jīng)濟(jì)批量、最佳訂貨次數(shù)、總成本。(保留整數(shù))例11-498短期經(jīng)營決策分析教材99例11-5每年對X125的需求量為10000單位，通常的價格是1元／單位。年庫存成本率預(yù)計為單價的20‰訂購成本為10元／次。如果每次訂購5000個，供應(yīng)商提供10％折扣，請問最佳訂貨數(shù)量是多少?例11-5100解：此時，EOQ基本模型中的兩個假設(shè)已不再有效：①所有的價格不再是穩(wěn)定的和確定的。大量采購可以打折扣。②一個單位存貨的持有成本(庫存成本)由庫存數(shù)量決定。這是一種間接的依存關(guān)系，因為持有成本由產(chǎn)品價格決定，價格由訂貨數(shù)量決定，而訂貨數(shù)量影響到庫存量。(1)求兩個價格水平下的EOQ解：此時，EOQ基本模型中的兩個假設(shè)已不再有效：101短期經(jīng)營決策分析教材102例11-5A公司以單價10元每年購入某種產(chǎn)品8000件。每次訂貨費(fèi)用為30元，資金年利息率為12%，單位維持庫存費(fèi)按所庫存貨物價值的18%計算。若每次訂貨的提前期為2周，試求經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量、最低年總成本、年訂購次數(shù)和訂貨點(diǎn)。例11-5103解：已知單件p＝10元/件，年訂貨量D為8000件/年，單位訂貨費(fèi)即調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)S為30元/次，單位維持庫存費(fèi)H由兩部分組成，一是資金利息，二是倉儲費(fèi)用，即H＝10×12%+10×18%＝3元/(件·年)，訂貨提前期LT為2周，求經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量EOQ和訂貨點(diǎn)RL。解：已知單件p＝10元/件，年訂貨量D為8000104經(jīng)濟(jì)批量EOQ＝＝＝400(件)最低年總費(fèi)用為=P×D+(D/EOQ)×+(EOQ/2)×H=800×10+(8000/400)×30+(400/2)×3=81200(元)經(jīng)濟(jì)批量EOQ＝105年訂貨次數(shù)n＝D/EOQ=8000/400＝20訂貨點(diǎn)RL＝(D/52)×LT＝8000/52×2＝307.7(件)年訂貨次數(shù)n＝D/EOQ106三、ABC控制法（一）ABC控制法基本原理ABC控制法基本原理就是按照金額比重和品種數(shù)比重標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的全部存貨分為A、B、C三類，其中金額比重是最基本的標(biāo)準(zhǔn)。 A類存貨的特點(diǎn)是金額較大，而品種數(shù)卻少；B類存貨的特點(diǎn)是金額一般，而品種數(shù)相對較多；C類存貨的特點(diǎn)是品種數(shù)多，而金額很小。 一般而言，A類存貨品種大約只占全部存貨總品種數(shù)的10%左右，而這類存貨的金額大約要占到全部存貨總金額的70%左右。C類存貨品種數(shù)大約要占到全部存貨總品種數(shù)的左右，而這類存貨的金額大約只占全部存貨總金額的10%左右。B類存貨則介于這兩者之間，從品種數(shù)和金額看，大約都只占全部存貨總數(shù)的20%左右。 三、ABC控制法（一）ABC控制法基本原理（二）分類方法1、把各種存貨全年用量分別乘以它們的單價，計算出各種存貨的金額。2、按照各品種存貨金額的大小順序重新排列，然后計算累計金額。按照從大到小的順序，計算逐項累計金額占總金額的比重，即百分比。當(dāng)累計金額占總金額的百分比達(dá)到70%左右時，所對應(yīng)的存貨即為A類；當(dāng)累計金額占總金額的百分比達(dá)到90%左右時，所對應(yīng)的存貨即為B類；剩余的為C類。

（二）分類方法（三）控制方法上述ABC三類存貨中，由于各類存貨的重要程度不同，所采用的控制方法也不同。1、對金額高的A類存貨，按品種重點(diǎn)控制。要計算每種存貨的經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量，盡可能適當(dāng)增加訂購次數(shù)，以減少存貨積壓，也就是減少其昂貴的存儲費(fèi)用和大量的資金占用；同時，還可以為該類存貨分別設(shè)置永續(xù)盤存卡片，以加強(qiáng)日?？刂啤?、對B類存貨，按類別實施一般控制?？墒孪葹槊糠N存貨計算經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量，同時也可以分別設(shè)置永續(xù)盤存卡片來反映庫存動態(tài)，但不必像A類存貨那樣嚴(yán)格，只需定期進(jìn)行概括性檢查，以節(jié)省存儲和管理成本。

（三）控制方法3、對C類存貨的控制，由于它們?yōu)閿?shù)眾多，而且單價又很低，存貨成本也較低，因此，可以適當(dāng)增加每次訂貨數(shù)量，減少全年的訂貨次數(shù)，對這類物資日常的控制方法，一般可以采用一些較為簡化的方法進(jìn)行管理。常用的是“雙箱法”。所謂“雙箱法”，就是將某項庫存物資分裝兩個貨箱，第一箱的庫存量是達(dá)到訂貨點(diǎn)的耗用量，當(dāng)?shù)谝幌溆猛陼r，就意味著必須馬上提出訂貨申請，以補(bǔ)充生產(chǎn)中已經(jīng)領(lǐng)用和即將領(lǐng)用的部分。

3、對C類存貨的控制，由于它們?yōu)閿?shù)眾多，而且[例題]

某企業(yè)本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要10種材料，各種材料的關(guān)資料如下表所示。

要求采用ABC分類法對存貨進(jìn)行管理和控制。[例題]

111短期經(jīng)營決策分析教材112短期經(jīng)營決策分析教材113短期經(jīng)營決策分析教材114練習(xí)：1、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力1200件。年初已按100元/件的價格接受正常任務(wù)1000件，該產(chǎn)品的單位完全生產(chǎn)成本80元/件（其中：單位固定成本25元）?，F(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價格追加訂貨。要求：請考慮以下不相關(guān)的情況，并說明理由。⑴剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量200件，不追加專屬成本；⑵剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量200件；因特殊要求，企業(yè)追加1000元專屬成本；⑶同⑴，但剩余能力可用于對外出租，可獲租金5000元；⑷剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量300件；因特殊要求，企業(yè)追加900元專屬成本。練習(xí)：1、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能115解：該產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)邊際=70-(80-25)=15元⑴該產(chǎn)品追加訂貨單價70元能提供15元貢獻(xiàn)邊際，所以能接受低價追加訂貨200件的決策。⑵該產(chǎn)品追加訂貨提供的貢獻(xiàn)邊際=15×200-1000=2000元，所以能接受低價追加訂貨200件的決策。⑶該產(chǎn)品追加訂貨提供的貢獻(xiàn)邊際=15×200=3000＜租金5000，所以不能接受追加訂貨，如果接受追加訂貨就會產(chǎn)生2000元的虧損。解：該產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)邊際=70-(80-25)=15元116⑷該產(chǎn)品追加訂貨300件提供的貢獻(xiàn)邊際=15×300=4500元該產(chǎn)品追加訂貨影響正常生產(chǎn)100件的機(jī)會成本=100×(300-200)=10000元該產(chǎn)品追加訂貨的專屬成本=900元（已知）該產(chǎn)品追加訂貨300件提供的損益=4500-10000-900=-6400＜0，所以不能接受追加訂貨300件的決策。⑷該產(chǎn)品追加訂貨300件提供的貢獻(xiàn)邊際117第六章 短期經(jīng)營決策分析第六章 短期經(jīng)營決策分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解決策的重要性及決策分析的原則和程序；重點(diǎn)區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本；掌握短期經(jīng)營決策分析的各種方法，并能熟練地進(jìn)行決策分析。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解決策的第一節(jié) 決策分析概述一、決策的概念決策（Decision）是指為實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，對未來經(jīng)濟(jì)活動的若干備選方案進(jìn)行比較分析，最終做出科學(xué)判斷的過程。它也就是人們通常所說的“決定”。決策分析只是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。第一節(jié) 決策分析概述一、決策的概念二、決策分析的原則和程序（一）決策分析的原則．信息原則。．擇優(yōu)原則。．充分利用資源原則。．行動和反饋原則。

二、決策分析的原則和程序（二）決策分析的程序決策分析必須按照科學(xué)的程序進(jìn)行。1、確定決策目標(biāo)。決策分析首先要弄清楚該項決策要解決什么問題，達(dá)到什么目的，制定決策目標(biāo)。2、搜集相關(guān)資料。決策目標(biāo)確定后，決策者要針對決策目標(biāo)，了解環(huán)境變化，尋求相關(guān)的決策信息，尤其是有關(guān)預(yù)期收入與預(yù)期成本的數(shù)據(jù)，這是決策分析程序中具有重要意義的步驟，是關(guān)系決策成敗的關(guān)鍵問題之一。

（二）決策分析的程序3、擬定備選方案。企業(yè)根據(jù)確定的決策目標(biāo)和搜集的相關(guān)資料，綜合考慮內(nèi)外環(huán)境中各種可控和不可控因素，擬定能夠達(dá)到目標(biāo)的各種備選方案。在擬定備選方案的過程中，要盡量找出限制性因素，遵循限定因素原理，對一些抉擇方案進(jìn)行選擇。4、評價備選方案。評價備選方案應(yīng)做到定量分析與定性分析相結(jié)合。為了系統(tǒng)地進(jìn)行評價，可在評價時確立兩個尺度：一個是“必須達(dá)到的目標(biāo)”；另一個是“希望達(dá)到的目標(biāo)”。這種評價的結(jié)果有助于決策者對各項方案進(jìn)行判斷決策。同時，要注意經(jīng)驗與實驗的分析研究，對備選方案作出初步評價。3、擬定備選方案。企業(yè)根據(jù)確定的決策目標(biāo)和搜集的5、確定最優(yōu)方案。決策分析的核心問題就是確定最優(yōu)可行方案。企業(yè)應(yīng)考慮其他因素的影響，對各種備選方案進(jìn)行總體權(quán)衡后，確定一個最優(yōu)方案。但要注意，絕對最優(yōu)的方案是很難找到的，所謂“最優(yōu)方案”是指基本令人滿意，相對優(yōu)化合理的方案。6、方案的實施與修正。在方案實施過程中，要建立信息反饋機(jī)制。決策者對已進(jìn)行的抉擇，在實施中進(jìn)行評價和矯正，通過修正決策目標(biāo)或備選方案，來應(yīng)對主客觀條件的變化和備選方案本身的錯誤或遺漏。5、確定最優(yōu)方案。決策分析的核心問題就是確定最優(yōu)可行方案。三、決策的類型

決策按不同標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同類型，不同類型的決策所需收集的信息、思考的重點(diǎn)及采用的專門方法有所不同。（一）按決策的重要程度劃分1、戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略決策是指對關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展方向、全局性重大問題所進(jìn)行的決策。如企業(yè)的營銷戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等的決策。這類決策取決于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃及外部市場環(huán)境對企業(yè)的影響，其決策正確與否對企業(yè)成敗具有決定性意義。三、決策的類型

決策按不同標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同類型，不同

2、戰(zhàn)術(shù)決策。戰(zhàn)術(shù)決策是指企業(yè)具體部門在未來較短時期內(nèi)，對局部性日常管理活動所進(jìn)行的經(jīng)營決策。如零部件外購與自制決策、半成品是否深加工決策等。這類決策主要考慮使現(xiàn)有的人力、物力、財力資源得到合理充分利用，并產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)效益。

2、戰(zhàn)術(shù)決策。戰(zhàn)術(shù)決策是指企業(yè)具體部門在未來較短時期內(nèi)，（二）按決策條件的肯定程度劃分1、確定型決策。確定型決策是指決策所涉及的各種備選方案的各項條件都是已知和確定的，且每個方案只會有一個確定結(jié)果的決策。這類決策問題比較明顯，決策比較容易。 2、風(fēng)險型決策。風(fēng)險型決策是指決策所涉及的各種備選方案的各項條件雖然也是已知的，但卻是不完全確定的，每個方案的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果，每種結(jié)果出現(xiàn)的概率是可以事先估測的決策。這類決策由于結(jié)果不唯一性，決策存在一定風(fēng)險。（二）按決策條件的肯定程度劃分3、不確定型決策。不確定型決策與風(fēng)險型決策所知的條件基本相同，但不確定型決策的各項條件無法確定其客觀概率，只能以決策者憑經(jīng)驗判斷確定的主觀概率為依據(jù)，所以這類決策比風(fēng)險型決策難度還大。

3、不確定型決策。不確定型決策與風(fēng)險型決策所知的（三）按決策期限的長短劃分1、短期經(jīng)營決策。短期經(jīng)營決策是指對一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的決策。該類決策涉及的方案影響期一般在一年以內(nèi)，一般不涉及大量資金投入，涉及面極廣，主要包括生產(chǎn)決策、定價決策和存貨決策等。短期經(jīng)營決策能夠促使企業(yè)最合理、最充分地利用現(xiàn)有人力、物力和財力資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（三）按決策期限的長短劃分2、長期投資決策。長期投資決策是指對一年（或長于一年的一個營業(yè)周期）以上的重大投資活動進(jìn)行的決策。該類決策涉及的方案影響期較長，發(fā)生次數(shù)少，資金投入大，主要包括固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的決策。長期投資決策是企業(yè)保持良好財務(wù)狀況、資金周轉(zhuǎn)及持續(xù)盈利能力的關(guān)鍵，對改善企業(yè)綜合生產(chǎn)能力，降低經(jīng)營風(fēng)險具有重要作用。

2、長期投資決策。長期投資決策是指對一年（或長第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念一、相關(guān)收入相關(guān)收入（RelevantRevenue），是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。相關(guān)收入的計算，要以特定決策方案的單價和相關(guān)銷售量為依據(jù)。與相關(guān)收入相對應(yīng)的概念就是無關(guān)收入。

第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念一、相關(guān)收入二、相關(guān)成本相關(guān)成本（RelevantCost ），是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。這里所說的相關(guān)成本是指與某個決策方案直接相關(guān)的成本，此方案采用，該成本就發(fā)生，否則該成本就不會發(fā)生。相關(guān)成本主要包括：增量成本、機(jī)會成本、專屬成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可延緩成本、可避免成本等。

二、相關(guān)成本（一）增量成本增量成本，是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差額。在相關(guān)范圍內(nèi)，某一決策方案的增量成本就是由于業(yè)務(wù)量增加而增加的相關(guān)變動成本。在短期經(jīng)營決策中，增量成本是較為常見的相關(guān)成本。（二）機(jī)會成本機(jī)會成本，是指在決策分析過程中，從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會成本。

（一）增量成本（三）專屬成本專屬成本，是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本。專屬成本往往是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加長期資產(chǎn)而發(fā)生的，所以專屬成本的確認(rèn)與取得長期資產(chǎn)的方式有關(guān)。例如某企業(yè)擬增加設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力，若采用購買方式，則購買設(shè)備的支出就是該方案的專屬成本；若采用租入方式，則租入設(shè)備的租金就是該方案的專屬成本。在實際應(yīng)用中，凡屬于某一方案新增加的固定成本都可確認(rèn)為專屬成本。

（三）專屬成本（四）邊際成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中邊際成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生微小變動時所引起的成本變動額。但在實際經(jīng)濟(jì)生活中，業(yè)務(wù)量的微小變動只能小到一個經(jīng)濟(jì)單位位，如一件或一臺產(chǎn)品等。因此，管理會計中，邊際成本，就是指業(yè)務(wù)量增加或減少一個單位所引起的成本變動額。在相關(guān)范圍內(nèi)，增加或減少一個單位所引起的成本變動，就是產(chǎn)品的單位變動成本。所以，在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本實質(zhì)上就是單位變動成本。邊際成本是增量成本的特殊形式。

（四）邊際成本（五）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本，是指因選擇和實施某項決策方案，必須立即或在近期用現(xiàn)金支付的成本。當(dāng)企業(yè)貨幣資金比較拮據(jù)，籌措又有困難的情況下，企業(yè)往往對付現(xiàn)成本的考慮比對總成本更為重視，即以付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

（五）付現(xiàn)成本（六）重置成本重置成本，是指某項現(xiàn)有資產(chǎn)在市場上出售時的現(xiàn)實價值，也就是一項資產(chǎn)在市場上的重新評估價值。在短期經(jīng)營決策中，對企業(yè)原有的資產(chǎn)，不應(yīng)按其歷史成本決策，而應(yīng)把其重置成本作為相關(guān)成本予以考慮。（六）重置成本（七）可延緩成本可延緩成本，是指在短期經(jīng)營決策中若對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的成本。這類成本有一定的彈性，當(dāng)企業(yè)人力、物力、財力負(fù)擔(dān)有限時，即使推遲其發(fā)生，也不至于影響企業(yè)的大局。

（七）可延緩成本（八）可避免成本可避免成本，是指其發(fā)生與否及發(fā)生金額的多少都會受管理當(dāng)局決策影響的成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等“酌量性固定成本”，受到?jīng)Q策的直接制約，屬于比較典型的相關(guān)成本。

（八）可避免成本三、無關(guān)成本無關(guān)成本是指無論方案采用與否都注定要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的成本。由于無關(guān)成本對有關(guān)備選方案的取舍不存在影響，所以在短期經(jīng)營決策中可以不予考慮，否則可能會導(dǎo)致決策失誤。無關(guān)成本主要包括：沉沒成本、共同成本、不可延緩成本、不可避免成本。

三、無關(guān)成本（一）沉沒成本沉沒成本，實際上就是歷史成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生并不能由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策加以改變的成本。也就是說，沉沒成本是由于過去決策所引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。一般情況下，大多數(shù)固定成本，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等都屬于沉沒成本。但這并不是絕對的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。另外，有時變動成本也可能屬于沉沒成本，如在半成品是否深加工決策中，半成品深加工前的成本，不僅其固定成本而且其變動成本均為沉沒成本。

（一）沉沒成本（二）共同成本共同成本是與專屬成本相對立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多個方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本。如企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員工資等。注意：變動成本一般都是專屬成本，而固定成本才有專屬成本和共同成本之分。因此，變動成本沒有必要劃分為專屬成本和共同成本，專屬成本和共同成本是針對固定成本而言的。

（二）共同成本（三）不可延緩成本不可延緩成本是與可延緩成本相對立的成本，是指在短期經(jīng)營決策中，若對其暫緩開支就會對企業(yè)未來生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的成本。由于不可延緩成本在發(fā)生時間上具有較強(qiáng)的剛性，即使企業(yè)財力有限的情況下，也必須及時保證對不可延緩成本的支付，沒有選擇余地，屬于無關(guān)成本，所以在短期經(jīng)營決策中可以不予考慮。（三）不可延緩成本（四）不可避免成本

不可避免成本是與可避免成本相對立的成本，是指在企業(yè)經(jīng)營過程中必然發(fā)生的，企業(yè)決策行為不能改變其發(fā)生金額的成本。由于不可避免成本的發(fā)生具有必然性，注定要發(fā)生，只能保證對其順利支付，因此在短期經(jīng)營決策中可以不予考慮。如企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員工資等“約束性固定成本”，都屬于不可避免成本。

（四）不可避免成本第三節(jié) 生產(chǎn)決策的方法及其應(yīng)用生產(chǎn)決策是企業(yè)短期經(jīng)營決策的一項重要內(nèi)容。在生產(chǎn)決策中，判斷備選方案優(yōu)劣的主要標(biāo)志就是一定時期內(nèi)獲利的多少，獲利大的方案為最優(yōu)方案。第三節(jié) 生產(chǎn)決策的方法及其應(yīng)用生產(chǎn)決策是企業(yè)短一、貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法，就是以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。在決策應(yīng)用時，又具體分為以下3種不同情況。（一）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，且剩余生產(chǎn)能力為已知的確定數(shù)時若企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，且剩余生產(chǎn)能力為已知的確定數(shù)時，通過計算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)進(jìn)行決策，貢獻(xiàn)毛益總額大者優(yōu)。

一、貢獻(xiàn)毛益分析法開發(fā)新產(chǎn)品的決策分析某廠準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩種產(chǎn)品可供選擇，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1000件，乙產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1500件。甲產(chǎn)品單位售價為60元，單位變動成本為40元。乙產(chǎn)品單位售價為40元，單位變動成本為25元。根據(jù)上述資料進(jìn)行分析:甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總為:(60-40)×1000=20000(元)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額為:(40-25)×1500=22500(元)因此該廠應(yīng)開發(fā)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。開發(fā)新產(chǎn)品的決策分析147【例6-1】恒達(dá)公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力3000臺時，其年固定資產(chǎn)折舊為10000元。公司擬利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力開發(fā)甲或乙兩種新產(chǎn)品。生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品定額臺時為4臺時，甲產(chǎn)品銷售單價40元，單位變動成本20元；生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品定額臺時為2臺時，乙產(chǎn)品銷售單價20元，單位變動成本8元。要求：請為公司開發(fā)哪種新產(chǎn)品做出決策?！纠?-1】恒達(dá)公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力3000臺時，其年固定148分析：由于恒達(dá)公司是利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不改變公司生產(chǎn)能力規(guī)模，所以，其年固定資產(chǎn)折舊10000元（固定成本）屬于與該項生產(chǎn)決策無關(guān)的成本，是無關(guān)成本，在決策時不予考慮。在兩個方案固定成本相同的前提下，貢獻(xiàn)毛益總額大的方案實質(zhì)上就是利潤大的方案，即為最優(yōu)方案。計算過程如表6-2所示。分析：由于恒達(dá)公司是利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不改變公司149短期經(jīng)營決策分析教材150由表6-2可以看出，盡管甲產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益較大，但是甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額卻小于乙產(chǎn)品，所以，開發(fā)乙產(chǎn)品有利。由表6-2可以看出，盡管甲產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益較大，但是甲產(chǎn)品貢151注意：對于某一產(chǎn)品來說，單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)反映產(chǎn)品的盈利能力，但在不同備選方案之間進(jìn)行比較分析時，不能以單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，而必須以貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)作為方案取舍的依據(jù)。因為，在生產(chǎn)能力一定的前提下，不同方案的單位產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)能力有所不同，因此各方案能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量也可能不同，單位貢獻(xiàn)毛益最大的方案不一定是貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案，如果用單位貢獻(xiàn)毛益評價各備選方案，就可能導(dǎo)致決策失誤。

注意：對于某一產(chǎn)品來說，單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)反映產(chǎn)品（二）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，但不知具體數(shù)時當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營