學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)課件

學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一審計目標任務(wù)二審計證據(jù)任務(wù)三如何運用審計抽樣方法學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一審計目標任審計目標的含義審計總目標被審計單位管理層的認定具體審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一審計目標審計目標的含義學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審計目標的涵義學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)財務(wù)報表審計目標的涵義學習情境三如何認識審計目標和審計證被審單位管理當局對會計報表的認定與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)被審單位管理當局對會計報表的認定學習情境三如何認識審計目具體審計目標發(fā)生完整性準確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分攤發(fā)生權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準確性和計價與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標與列報相關(guān)的審計目標與各類交易和事項相關(guān)的審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)具體審計目標發(fā)生存在發(fā)生權(quán)利和義務(wù)與期末賬戶余額與列報相關(guān)（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定①發(fā)生是指記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。②完整性是指所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。③準確性是指與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。④截止是指交易和事項已記錄于正確的會計期間。⑤分類是指交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)具體審計目標（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定①發(fā)生是指記錄的交易和事（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定

①存在是指記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。②權(quán)利和義務(wù)是指記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。③完整性是指所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。④計價和分攤是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。具體審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定①存在是指記錄的資產(chǎn)、負債（3）與列報相關(guān)的認定

①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。②完整性是指所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。③分類和可理解性是指財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。④準確性和計價是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。具體審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)（3）與列報相關(guān)的認定①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易被審計單位管理層與注冊會計師的責任被審計單位管理層的責任1注冊會計師的責任2兩種責任不能相互取代3學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)被審計單位管理層與注冊會計師的責任被審計單位管理層的責任1注被審計單位治理層和管理層對會計報表的責任選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。根?jù)企業(yè)的具體情況作出合理的會計估計。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)被審計單位治理層和管理層對會計報表的責任選擇適用的會計準則和注冊會計師對財務(wù)報表的責任

按照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)注冊會計師對財務(wù)報表的責任按照《中國注冊會計師審計準則》的審計證據(jù)的含義、種類審計證據(jù)的特征獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)W習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二審計證據(jù)審計證據(jù)的含義、種類學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)

安然公司成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業(yè)務(wù)。1999年，安然公司設(shè)立網(wǎng)站交易平臺，成為全球第一大能源交易商，營業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產(chǎn)業(yè)。2000年，其營業(yè)收入突破1000億美元，股票價格最高時為每股90美元，總市值達700億美元，成為美國第七大企業(yè)。2001年12月2日，如日中天的安然突然宣布申請破產(chǎn)保護，成為美國有史以來最大的破產(chǎn)案。負責安然會計報表審計的是安達信會計師事務(wù)所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年歷史。安達信曾經(jīng)是建立整個會計專業(yè)倫理標準的領(lǐng)航人，曾被全美大學教授公開評選為最值得推薦的會計師事務(wù)所。安達信2001年1—8月的全球收入累計達93億美元，連續(xù)8年維持兩位數(shù)的增長。

學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二審計證據(jù)安然公司成立于1983年，原只是休士頓的一

安達信因未能發(fā)現(xiàn)安然會計報表中的不實表達而受到社會各界的指責。2001年10月，美國證券交易委員會（SEC）通知安然公司調(diào)查有關(guān)安然的特殊目的的實體及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達信負責為其審計的工作團隊。安達信高層立即召開緊急電話會議討論有關(guān)SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計項目的安達信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達信在休士頓的事務(wù)所徹底銷毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達信以迅捷無比的效率毀滅了與安然有關(guān)的實體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計的工作團隊也接到指令，將其與安然有關(guān)的文件銷毀殆盡。11月初。SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計檔案的傳票及美國參議院調(diào)查小組委員會傳訊安達信成員的傳票送達安達信，安達信此時對外承認，與安然公司審計有關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。為避免美國政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計失敗的公司進入破產(chǎn)程序中銷毀審計工作底稿的舉動是審計行業(yè)從未有過的丑聞。審計人員行業(yè)的專業(yè)紛紛表示，這對安達信會計師事務(wù)所將產(chǎn)生無法挽回的損害。果然，安達信王國在隨后幾個月內(nèi)就宣告了解體。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二審計證據(jù)安達信因未能發(fā)現(xiàn)安然會計報表中的不實表達而受到社會各審計證據(jù)的含義與種類審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的特征充分性、適當性學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的含義與種類審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論審計證據(jù)按其特征分實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按來源分外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)按其特征分實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按來源分外實物證據(jù)最有證明力證據(jù)，只能講具有較強證明力兩重性強：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計）①證明不了所有權(quán)②不能反映實物質(zhì)量③不能反映價值④取證范圍有限實物證據(jù)學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)實物證據(jù)最有證明力證據(jù)，只能講具有較強證明力兩重性強：書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實物證據(jù)差內(nèi)容①外部外部CPA手中外部被審計單位手中CPA②內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴）③CPA動手編制—計算表、分析法、測試表內(nèi)部經(jīng)第三方確認外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部—經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部—單個部門、領(lǐng)導審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計記錄被審計單位管理當局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要——口頭證據(jù)

概念作用如何提升其證明力——環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況被審計單位管理人員的素質(zhì)各種管理條件和管理水平學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)——口頭證據(jù)——環(huán)境證據(jù)學習情境三如何認識審計目標和審計學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠程度可參照如下標準判斷：①書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。③審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。④被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。⑤不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。⑥越及時、越客觀的證據(jù)越可靠。

學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠程度可如何獲取審計證據(jù)？檢查記錄或文件檢查有行資產(chǎn)觀察、詢問函證重新計算與執(zhí)行分析性程序?qū)W習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)如何獲取審計證據(jù)？檢查記錄或文件檢查有行資產(chǎn)觀察、詢問函證重學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)充分性、適當性審計證據(jù)的特性充分性——足夠性、數(shù)量特征、形成審計意見的最低數(shù)量要求適當性——相關(guān)性、可靠性學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)充分性、適當性審計學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)【案例分析】審計人員小方在對永盛公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)：某種庫存材料，根據(jù)實物證據(jù)（盤點表）上列示的數(shù)字為55000元，書面證據(jù)（材料明細賬）記載的數(shù)字為70000元。實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點短缺15000元。根據(jù)倉庫保管部門職工陳述（口頭證據(jù)）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報損手續(xù)。其余10000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。要求：小方應(yīng)根據(jù)上述資料進行綜合分析，得出何種結(jié)論？分析：審計人員小方根據(jù)上述資料，通過相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以從總體上對該倉庫作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣的一個比較正確的結(jié)論來。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)【案例分析】審計人員審計工作底稿的概念審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計工作底稿的復核審計工作底稿的歸檔學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿審計工作底稿的概念學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任一、審計工作底稿的概念

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)匯集，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿一、審計工作底稿的概念審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審二、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容

存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式內(nèi)容：包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、核對表、有關(guān)重大事項的往來郵件，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組與內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄等。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿二、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容存在形式：紙質(zhì)、電子或其三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

(一)編制審計工作底稿的總體要求

內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確對于由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的審計工作底稿，審計人員必須做到：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復印件同原件核對一致。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍(一)編制審計工作底稿審計工作底稿編號審計人員

復核人員

表3-1審計工作底稿①被審計單位名稱②審計項目名稱③審計項目時點或期間④審計過程記錄⑤審計標識及其說明⑥審計結(jié)論⑦索引號及頁次⑧編制者姓名及編制日期⑨復核者姓名及復核日期⑩其他應(yīng)說明事項

構(gòu)成要素學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿

(二)審計工作底稿的要素審計工作底稿編號審計人員

四、審計工作底稿的復核

(一)審計工作底稿復核的要求復核應(yīng)做好以下四項工作：

1.做好復核記錄。在復核工作中，復核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和作出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。

2.書面表示復核意見。復核人復核審計工作底稿后應(yīng)以書面形式表示復核意見。

3.復核人簽名和簽署日期，以劃清審計責任，也有利于上級復核人對下級復核人的監(jiān)督。

4.督促編制人及時修改和完善審計工作底稿。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿四、審計工作底稿的復核(一)審計工作底稿復核的要求復項目組內(nèi)部復核復核的內(nèi)容包括：（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（7）審計程序的目標是否實現(xiàn)。(二)審計工作底稿的復核制度學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿項目組內(nèi)部復核(二)審計工作底稿的復核制度學習情境三如2.項目質(zhì)量控制復核

項目質(zhì)量控制復核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。對應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復核的特定業(yè)務(wù)，如果沒有完成項目質(zhì)量控制復核，就不得出具審計報告。項目質(zhì)量控制復核并不能減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。項目質(zhì)量控制復核的范圍，具體包括客觀評價下列事項：（1）項目組作出的重大判斷；（2）項目組在準備審計報告時得出的結(jié)論。任務(wù)三審計工作底稿學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)2.項目質(zhì)量控制復核任務(wù)三審計工作底稿學習情境三五、審計工作底稿的歸檔

(一)審計檔案的分類審計檔案按照使用期限的長短和作用的大小可分為永久性檔案和當期檔案兩類。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿五、審計工作底稿的歸檔(一)審計檔案的分類永久性檔案清單

(1)審計項目管理被審計單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲嫎I(yè)務(wù)約定書原件各期審計檔案清單

(2)被審計單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡介管理層和財務(wù)人員(名單、職責)

董事會成員清單歷史發(fā)展資料業(yè)務(wù)介紹員工福利政策等

(3)法律事項資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復印件驗資報告歷次董事會會議紀要影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復印件有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復印件等任務(wù)三審計工作底稿學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)永久性檔案清單(3)法律事項資料任務(wù)三審計工作底稿學習當期檔案清單

(1)溝通和報告相關(guān)工作底稿審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表與主審注冊會計師的溝通和報告與治理層的溝通和報告與管理層的溝通和報告管理建議書等

(2)審計完成階段工作底稿審計工作完成核對表管理層聲明書原件重要事項概要錯報匯總總結(jié)會議紀要等

(3)審計計劃階段工作底稿總體審計策略和具體審計計劃對內(nèi)部審計職能的評價對專家的評價被審計單位提交資料清單預備會會議紀要等

(4)特定項目審計程序表舞弊持續(xù)經(jīng)營對法律法規(guī)的考慮等

(5)進一步審計程序工作底稿(可以按會計科目、某類交易或列報劃分)

進一步審計程序表有關(guān)控制測試工作底稿有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿(包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試)學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿當期檔案清單(4)特定項目審計程序表學習情境三如何認識(二)審計檔案的所有權(quán)審計工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

任務(wù)三審計工作底稿學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)(二)審計檔案的所有權(quán)任務(wù)三審計工作底稿學習情境三(三)審計工作底稿的歸檔期限和保存年限審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿(三)審計工作底稿的歸檔期限和保存年限審計工作底稿的歸檔

2.審計工作底稿的保存年限

會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

任務(wù)三審計工作底稿學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)2.審計工作底稿的保存年限任務(wù)三審計工作底稿學習情

3.審計工作底稿歸檔期的變動

在歸檔期內(nèi)，注冊會計師可以對審計工作底稿作出調(diào)整，但只是針對以下事務(wù)性的工作，包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿。（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引。（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可。（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿3.審計工作底稿歸檔期的變動學習情境三如何認識審計4.審計工作底稿歸檔后的變動

一般情況下，在審計工作底稿歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

任務(wù)三審計工作底稿學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)4.審計工作底稿歸檔后的變動任務(wù)三審計工作底稿學習情

(四)審計檔案的保密與調(diào)閱會計師事務(wù)所應(yīng)當建立審計工作底稿保密制度，對工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密：

1.法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。

2.注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。

3.因工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱工作底稿：①被審計單位更換會計師事務(wù)所；②審計合并報表；③聯(lián)合審計；④會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿(四)審計檔案的保密與調(diào)閱學習情境三如何認識審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一審計目標任務(wù)二審計證據(jù)任務(wù)三如何運用審計抽樣方法學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一審計目標任審計目標的含義審計總目標被審計單位管理層的認定具體審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一審計目標審計目標的含義學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審計目標的涵義學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)財務(wù)報表審計目標的涵義學習情境三如何認識審計目標和審計證被審單位管理當局對會計報表的認定與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)被審單位管理當局對會計報表的認定學習情境三如何認識審計目具體審計目標發(fā)生完整性準確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分攤發(fā)生權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準確性和計價與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標與列報相關(guān)的審計目標與各類交易和事項相關(guān)的審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)具體審計目標發(fā)生存在發(fā)生權(quán)利和義務(wù)與期末賬戶余額與列報相關(guān)（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定①發(fā)生是指記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。②完整性是指所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。③準確性是指與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。④截止是指交易和事項已記錄于正確的會計期間。⑤分類是指交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)具體審計目標（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定①發(fā)生是指記錄的交易和事（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定

①存在是指記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。②權(quán)利和義務(wù)是指記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。③完整性是指所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。④計價和分攤是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。具體審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定①存在是指記錄的資產(chǎn)、負債（3）與列報相關(guān)的認定

①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。②完整性是指所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。③分類和可理解性是指財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。④準確性和計價是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。具體審計目標學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)（3）與列報相關(guān)的認定①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易被審計單位管理層與注冊會計師的責任被審計單位管理層的責任1注冊會計師的責任2兩種責任不能相互取代3學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)被審計單位管理層與注冊會計師的責任被審計單位管理層的責任1注被審計單位治理層和管理層對會計報表的責任選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。根?jù)企業(yè)的具體情況作出合理的會計估計。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)被審計單位治理層和管理層對會計報表的責任選擇適用的會計準則和注冊會計師對財務(wù)報表的責任

按照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)注冊會計師對財務(wù)報表的責任按照《中國注冊會計師審計準則》的審計證據(jù)的含義、種類審計證據(jù)的特征獲取審計證據(jù)的審計程序?qū)W習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二審計證據(jù)審計證據(jù)的含義、種類學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)

安然公司成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業(yè)務(wù)。1999年，安然公司設(shè)立網(wǎng)站交易平臺，成為全球第一大能源交易商，營業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產(chǎn)業(yè)。2000年，其營業(yè)收入突破1000億美元，股票價格最高時為每股90美元，總市值達700億美元，成為美國第七大企業(yè)。2001年12月2日，如日中天的安然突然宣布申請破產(chǎn)保護，成為美國有史以來最大的破產(chǎn)案。負責安然會計報表審計的是安達信會計師事務(wù)所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年歷史。安達信曾經(jīng)是建立整個會計專業(yè)倫理標準的領(lǐng)航人，曾被全美大學教授公開評選為最值得推薦的會計師事務(wù)所。安達信2001年1—8月的全球收入累計達93億美元，連續(xù)8年維持兩位數(shù)的增長。

學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二審計證據(jù)安然公司成立于1983年，原只是休士頓的一

安達信因未能發(fā)現(xiàn)安然會計報表中的不實表達而受到社會各界的指責。2001年10月，美國證券交易委員會（SEC）通知安然公司調(diào)查有關(guān)安然的特殊目的的實體及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達信負責為其審計的工作團隊。安達信高層立即召開緊急電話會議討論有關(guān)SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計項目的安達信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達信在休士頓的事務(wù)所徹底銷毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達信以迅捷無比的效率毀滅了與安然有關(guān)的實體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計的工作團隊也接到指令，將其與安然有關(guān)的文件銷毀殆盡。11月初。SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計檔案的傳票及美國參議院調(diào)查小組委員會傳訊安達信成員的傳票送達安達信，安達信此時對外承認，與安然公司審計有關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。為避免美國政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計失敗的公司進入破產(chǎn)程序中銷毀審計工作底稿的舉動是審計行業(yè)從未有過的丑聞。審計人員行業(yè)的專業(yè)紛紛表示，這對安達信會計師事務(wù)所將產(chǎn)生無法挽回的損害。果然，安達信王國在隨后幾個月內(nèi)就宣告了解體。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二審計證據(jù)安達信因未能發(fā)現(xiàn)安然會計報表中的不實表達而受到社會各審計證據(jù)的含義與種類審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的特征充分性、適當性學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的含義與種類審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論審計證據(jù)按其特征分實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按來源分外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)按其特征分實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按來源分外實物證據(jù)最有證明力證據(jù)，只能講具有較強證明力兩重性強：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計）①證明不了所有權(quán)②不能反映實物質(zhì)量③不能反映價值④取證范圍有限實物證據(jù)學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)實物證據(jù)最有證明力證據(jù)，只能講具有較強證明力兩重性強：書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實物證據(jù)差內(nèi)容①外部外部CPA手中外部被審計單位手中CPA②內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴）③CPA動手編制—計算表、分析法、測試表內(nèi)部經(jīng)第三方確認外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部—經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部—單個部門、領(lǐng)導審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計記錄被審計單位管理當局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要——口頭證據(jù)

概念作用如何提升其證明力——環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況被審計單位管理人員的素質(zhì)各種管理條件和管理水平學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)——口頭證據(jù)——環(huán)境證據(jù)學習情境三如何認識審計目標和審計學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠程度可參照如下標準判斷：①書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。③審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。④被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。⑤不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。⑥越及時、越客觀的證據(jù)越可靠。

學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠程度可如何獲取審計證據(jù)？檢查記錄或文件檢查有行資產(chǎn)觀察、詢問函證重新計算與執(zhí)行分析性程序?qū)W習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)如何獲取審計證據(jù)？檢查記錄或文件檢查有行資產(chǎn)觀察、詢問函證重學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)充分性、適當性審計證據(jù)的特性充分性——足夠性、數(shù)量特征、形成審計意見的最低數(shù)量要求適當性——相關(guān)性、可靠性學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)充分性、適當性審計學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)【案例分析】審計人員小方在對永盛公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)：某種庫存材料，根據(jù)實物證據(jù)（盤點表）上列示的數(shù)字為55000元，書面證據(jù)（材料明細賬）記載的數(shù)字為70000元。實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點短缺15000元。根據(jù)倉庫保管部門職工陳述（口頭證據(jù)）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報損手續(xù)。其余10000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。要求：小方應(yīng)根據(jù)上述資料進行綜合分析，得出何種結(jié)論？分析：審計人員小方根據(jù)上述資料，通過相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以從總體上對該倉庫作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣的一個比較正確的結(jié)論來。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)【案例分析】審計人員審計工作底稿的概念審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計工作底稿的復核審計工作底稿的歸檔學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿審計工作底稿的概念學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任一、審計工作底稿的概念

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)匯集，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿一、審計工作底稿的概念審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審二、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容

存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式內(nèi)容：包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、核對表、有關(guān)重大事項的往來郵件，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組與內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄等。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿二、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容存在形式：紙質(zhì)、電子或其三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

(一)編制審計工作底稿的總體要求

內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確對于由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的審計工作底稿，審計人員必須做到：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復印件同原件核對一致。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍(一)編制審計工作底稿審計工作底稿編號審計人員

復核人員

表3-1審計工作底稿①被審計單位名稱②審計項目名稱③審計項目時點或期間④審計過程記錄⑤審計標識及其說明⑥審計結(jié)論⑦索引號及頁次⑧編制者姓名及編制日期⑨復核者姓名及復核日期⑩其他應(yīng)說明事項

構(gòu)成要素學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿

(二)審計工作底稿的要素審計工作底稿編號審計人員

四、審計工作底稿的復核

(一)審計工作底稿復核的要求復核應(yīng)做好以下四項工作：

1.做好復核記錄。在復核工作中，復核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和作出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。

2.書面表示復核意見。復核人復核審計工作底稿后應(yīng)以書面形式表示復核意見。

3.復核人簽名和簽署日期，以劃清審計責任，也有利于上級復核人對下級復核人的監(jiān)督。

4.督促編制人及時修改和完善審計工作底稿。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿四、審計工作底稿的復核(一)審計工作底稿復核的要求復項目組內(nèi)部復核復核的內(nèi)容包括：（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（7）審計程序的目標是否實現(xiàn)。(二)審計工作底稿的復核制度學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿項目組內(nèi)部復核(二)審計工作底稿的復核制度學習情境三如2.項目質(zhì)量控制復核

項目質(zhì)量控制復核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。對應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復核的特定業(yè)務(wù)，如果沒有完成項目質(zhì)量控制復核，就不得出具審計報告。項目質(zhì)量控制復核并不能減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。項目質(zhì)量控制復核的范圍，具體包括客觀評價下列事項：（1）項目組作出的重大判斷；（2）項目組在準備審計報告時得出的結(jié)論。任務(wù)三審計工作底稿學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)2.項目質(zhì)量控制復核任務(wù)三審計工作底稿學習情境三五、審計工作底稿的歸檔

(一)審計檔案的分類審計檔案按照使用期限的長短和作用的大小可分為永久性檔案和當期檔案兩類。學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三審計工作底稿五、審計工作底稿的歸檔(一)審計檔案的分類永久性檔案清單

(1)審計項目管理被審計單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲嫎I(yè)務(wù)約定書原件各期審計檔案清單

(2)被審計單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡介管理層和財務(wù)人員(名單、職責)

董事會成員清單歷史發(fā)展資料業(yè)務(wù)介紹員工福利政策等

(3)法律事項資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復印件驗資報告歷次董事會會議紀要影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復印件有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復印件等任務(wù)三審計工作底稿學習情境三如何認識審計目標和審計證據(jù)永久性檔案清單(3)法律事項資料任務(wù)三審計工作底稿學習當期檔案清單

(1)溝通和報告相關(guān)工作底稿審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表與主審注冊會計