施工企業(yè)質(zhì)量成本控制研究

施工企業(yè)質(zhì)量成本控制研究前言建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)本質(zhì)上就是質(zhì)量、成本、工期的競(jìng)爭(zhēng)，建筑生產(chǎn)管理的經(jīng)過(guò)是進(jìn)度、質(zhì)量、投資在建筑生產(chǎn)周期內(nèi)的控制經(jīng)過(guò)。但當(dāng)下很多施工企業(yè)在開展全面質(zhì)量管理〔TQM〕或施行ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)過(guò)中，都忽視了質(zhì)量成本的管理和控制，不能正確處理質(zhì)量與質(zhì)量成本之間的關(guān)系。結(jié)果是要么強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量，而對(duì)成本卻不太關(guān)心，使工程出現(xiàn)質(zhì)量過(guò)?，F(xiàn)象，導(dǎo)致完成工程量不少，榮獲優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)少，而經(jīng)濟(jì)效益卻低下的被動(dòng)場(chǎng)面；要么強(qiáng)調(diào)工程成本而掉臂及質(zhì)量，進(jìn)而使“豆腐渣工程〞頻頻曝光。因而，加強(qiáng)質(zhì)量成本控制具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。然而我們國(guó)家建筑企業(yè)中開展質(zhì)量成本管理工作的只占少數(shù)，而在這少數(shù)企業(yè)中能真正有效地開展質(zhì)量成本管理地就更少了。究其原因，能夠歸納為4個(gè)方面：〔1〕沒(méi)有一套完善的質(zhì)量成本管理組織體系。〔2〕質(zhì)量損失成本源歸集不明確。〔3〕質(zhì)量成本核算失實(shí)、失效?！?〕質(zhì)量成本的分析方法和思路欠妥。本文就怎樣加強(qiáng)施工企業(yè)質(zhì)量成本控制，從以上4個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)討論。質(zhì)量成本是指為了保證質(zhì)量所花的費(fèi)用與質(zhì)量不合格造成的損失之和。質(zhì)量成本能夠進(jìn)一步細(xì)分為：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。質(zhì)量成本管理的目的就是為了選擇在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下質(zhì)量成本總和最低的一點(diǎn)如此圖1.根據(jù)美國(guó)有名質(zhì)量管理專家朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型能夠求得質(zhì)量成本的最佳點(diǎn)。內(nèi)外部損失成本，一般隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提升呈下降趨勢(shì)；而鑒定成本和預(yù)防成本之和，隨著質(zhì)量的提升呈上升趨勢(shì)。這兩條成本曲線的交點(diǎn)，同質(zhì)量總成本曲線的最低點(diǎn)處在同一條垂直線的位置上，即為最佳質(zhì)量成本。1、建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系為了系統(tǒng)而有效地做好質(zhì)量成本管理工作，加強(qiáng)質(zhì)量成本控制，建筑企業(yè)首先必需根據(jù)本身的組織狀態(tài)，建立健全質(zhì)量成本管理的組織體系；明確各有關(guān)部門和人員各自的管理職責(zé)和權(quán)限，以及與其他各部門的分工、協(xié)調(diào)關(guān)系?！?〕首先質(zhì)量成本管理應(yīng)納入總會(huì)計(jì)師的職責(zé)范圍，由財(cái)政部門和質(zhì)量管理部門共同負(fù)責(zé)。在企業(yè)內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)行歸口分級(jí)控制。由各項(xiàng)目部負(fù)責(zé)內(nèi)部損失成本、用戶回訪部門負(fù)責(zé)外部損失成本、質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)鑒定成本及預(yù)防成本。另外，總會(huì)計(jì)師還要制訂質(zhì)量成本控制的總體目的，設(shè)立責(zé)任中心，明確財(cái)政部門和質(zhì)管部門的責(zé)任，根據(jù)財(cái)政部門和質(zhì)檢部門的報(bào)告和改良計(jì)劃，在把握總體情況的基礎(chǔ)上，作出改良技術(shù)革新設(shè)備等?！?〕財(cái)政部門和預(yù)算部門要負(fù)責(zé)編制質(zhì)量成本計(jì)劃，設(shè)立質(zhì)量成本科目，搞好對(duì)質(zhì)量成本的核算，分析報(bào)告工作，設(shè)立質(zhì)量成本控制指標(biāo)體系，考核各質(zhì)量成本部門計(jì)劃完成情況兌現(xiàn)賞罰。質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)制訂最優(yōu)先成本決策，監(jiān)督考核各部門質(zhì)量成本計(jì)劃完成情況，根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)提出分析報(bào)告及切實(shí)可行的改良報(bào)告，詳細(xì)組織質(zhì)量成本計(jì)劃的施行?！?〕各項(xiàng)目部根據(jù)下達(dá)的質(zhì)量成本計(jì)劃，提出本部門的履行辦法和相應(yīng)意見(jiàn)，編制責(zé)任預(yù)算。記錄實(shí)際履行情況，定期報(bào)送真實(shí)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。各項(xiàng)目部還要將預(yù)算與實(shí)際進(jìn)行比較，分析差別產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，以便管理階層據(jù)以進(jìn)行決策，采用有效辦法改良產(chǎn)品質(zhì)量，改良企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。2、加強(qiáng)質(zhì)量損失成本源分析所謂質(zhì)量損失成本源就是指造成質(zhì)量損失的崗位和原因。探究質(zhì)量損失成本源重要不是為了追查某個(gè)人的責(zé)任，更重要的是為了找出導(dǎo)致質(zhì)量問(wèn)題的原因，進(jìn)而避免問(wèn)題的再次發(fā)生。2.1質(zhì)量損失成本源分析形式建筑產(chǎn)品生命周期長(zhǎng)，質(zhì)量影響因素多，無(wú)論是縱向的損失成本源歷史分析還是橫向的損失成本源責(zé)任關(guān)系分析，都特別復(fù)雜。重要思路是建立在兩張對(duì)照分析明細(xì)表、一組分析原則與一張組織關(guān)系對(duì)應(yīng)表的架構(gòu)上，即構(gòu)成“二表一原則一對(duì)應(yīng)形式.〔1〕從公司層面建立質(zhì)量損失類型與原因分析表，如表1所示。質(zhì)量損失類型與原因分析表綱要性強(qiáng)，是系統(tǒng)方面全面的統(tǒng)籌；是從公司層面對(duì)質(zhì)量損失類型及其原因的概要性羅列。質(zhì)量損失類型重要包含施工質(zhì)量損失、安全質(zhì)量損失、合同質(zhì)量損失及工作質(zhì)量損失。損失原因只列出總體框架，在這里基礎(chǔ)上應(yīng)作進(jìn)一步的細(xì)分以便將損失源落實(shí)到詳細(xì)部門或個(gè)人。〔2〕從項(xiàng)目層面建立施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表。施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表特別具體，便于詳細(xì)操作，是根據(jù)詳細(xì)的分部工程將質(zhì)量問(wèn)題通病及其原因進(jìn)行羅列，并根據(jù)詳細(xì)原因找出相應(yīng)質(zhì)量損失成本源。〔3〕在項(xiàng)目組織構(gòu)造與公司組織構(gòu)造上具有明顯的對(duì)應(yīng)性，明確這種組織對(duì)應(yīng)關(guān)系，就能夠?qū)⑹┕ぶ械馁|(zhì)量損失成本源通過(guò)對(duì)應(yīng)關(guān)系由項(xiàng)目層歸集到公司層面。應(yīng)理順建筑企業(yè)的公司組織與各項(xiàng)目部組織的對(duì)應(yīng)關(guān)系。〔4〕為了避免在使用質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表時(shí)生搬硬套，使質(zhì)量源的分析生硬化，需要制訂如下分析原則進(jìn)行指點(diǎn)：①材料問(wèn)題產(chǎn)生的工程質(zhì)量問(wèn)題責(zé)任是質(zhì)檢員和材料員。②由于詳細(xì)操作出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，重要責(zé)任是工長(zhǎng)，施工員與質(zhì)量負(fù)責(zé)人也要負(fù)一定責(zé)任③已按交底施工出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，技術(shù)負(fù)責(zé)人是第一損失成本源。④在施工經(jīng)過(guò)中，該復(fù)檢而未復(fù)檢出現(xiàn)問(wèn)題，第一損失成本源是施工員。⑤重大施工安全問(wèn)題，找項(xiàng)目經(jīng)理。⑥構(gòu)成產(chǎn)品后查處的質(zhì)量問(wèn)題第一損失成本源是質(zhì)檢員。⑦技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)實(shí)際工程詳細(xì)情況，提出全面方案，詳細(xì)履行者為施工員、工長(zhǎng)、質(zhì)檢員、安全員。若不按要求做，必追查其相應(yīng)責(zé)任；反之，技術(shù)負(fù)責(zé)人對(duì)問(wèn)題不提出解決方案、辦法，任期盲目施工造成損失，應(yīng)由技術(shù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。⑧施工方案經(jīng)過(guò)審批論證，一旦成立，則不屬于個(gè)人行為。2.2質(zhì)量損失成本源分析經(jīng)過(guò)首先，根據(jù)會(huì)計(jì)科目與質(zhì)量記錄，將施工質(zhì)量損失歸入施工質(zhì)量損失成本源分析明細(xì)表，在項(xiàng)目部層面上尋找質(zhì)量損失成本源。其次，結(jié)合質(zhì)量損失分析原則將項(xiàng)目層面損失成本源通過(guò)組織對(duì)應(yīng)表向公司本能機(jī)能部門層面歸集，尋找施工質(zhì)量的公司層面的損失成本源。再次，將其他質(zhì)量損失歸集進(jìn)入質(zhì)量損失類型與原因分析表。最后，根據(jù)質(zhì)量損失類型與原因分析表將各類損失成本源歸集至公司層面。3、建立和健全質(zhì)量成本核算體系3.1建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本核算科目設(shè)置為了以貨幣價(jià)值的形式綜合反映產(chǎn)品質(zhì)量成本問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“質(zhì)量成本〞一級(jí)科目，并下設(shè)5個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，即預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、鑒定成本、外部損失成本和質(zhì)量費(fèi)用調(diào)整。其中，質(zhì)量費(fèi)用調(diào)整科目核算實(shí)際并沒(méi)有支出，但應(yīng)計(jì)入其他二級(jí)賬戶的隱含成本，以保證質(zhì)量成本賬戶借方發(fā)生額能夠完好地反映企業(yè)所發(fā)生的質(zhì)量成本。各二級(jí)賬戶應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的詳細(xì)內(nèi)容設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，反映實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本三級(jí)科目設(shè)置如表2所示。3.2質(zhì)量成本核算體制的建立由于質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體系屬于管理睬計(jì)體系范疇，不能納入企業(yè)一般的財(cái)政會(huì)計(jì)核算體系，建立質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體系，第一步工作是填寫相關(guān)原始憑證，包含返修單〔內(nèi)外部〕、返工單〔內(nèi)外部〕、停工單〔內(nèi)外部〕、材料降級(jí)處理報(bào)告單等，把當(dāng)期發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用通過(guò)原始憑證歸集質(zhì)量成本明細(xì)科目中。其次，每期期末把當(dāng)期質(zhì)量成本科目中歸集質(zhì)量費(fèi)用按發(fā)生原因和發(fā)生地點(diǎn)，采用一定的方法分別結(jié)轉(zhuǎn)到制作費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用科目。最后，編制質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本說(shuō)明書，分析產(chǎn)品質(zhì)量成本總額、構(gòu)成、單位產(chǎn)品質(zhì)量成本。詳細(xì)運(yùn)作流程如此圖3.4、看重質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本分析，即根據(jù)質(zhì)量成本核算的資料進(jìn)行歸納、比較和分析，共包含4個(gè)分析內(nèi)容：質(zhì)量成本總額分析，構(gòu)成內(nèi)容分析，構(gòu)成比例分析和質(zhì)量損失率分析。4.1質(zhì)量成本總額及其構(gòu)成內(nèi)容分析首先，計(jì)算出本月〔或本期〕的質(zhì)量成本總額及其構(gòu)成內(nèi)容，然后，分析比較本月〔或本期〕質(zhì)量成本與上月〔或上期〕質(zhì)量成本的變化情況，據(jù)此找出質(zhì)量成本的發(fā)展趨勢(shì)。4.2質(zhì)量成本構(gòu)成比例分析所謂質(zhì)量成本構(gòu)成比例分析，就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算內(nèi)部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預(yù)防成本占質(zhì)量成本總額的比例，即內(nèi)部損失成本率、外部損失成本率、鑒定成本率和預(yù)防成本率。然后，分析比較質(zhì)量成本項(xiàng)目構(gòu)成與最佳質(zhì)量成本指標(biāo)，找到控制和降低質(zhì)量成本的途徑。其中，最佳質(zhì)量成本指標(biāo)可借鑒朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型而得。將質(zhì)量總成本曲線劃分為質(zhì)量改良區(qū)、質(zhì)量成本最佳區(qū)和質(zhì)量成本過(guò)剩區(qū)，如此圖4所示。在質(zhì)量改良區(qū)域，損失成本高于質(zhì)量總成本的70%，預(yù)防成本則低于質(zhì)量總成本的10%，在這里區(qū)域應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量管理，采用突破性辦法予以改良，以降低質(zhì)量總成本。在質(zhì)量成本最佳區(qū)域，損失成本占質(zhì)量總成本的50%，預(yù)防成本低于質(zhì)量總成本的10%，處于此區(qū)域時(shí)應(yīng)將質(zhì)量管理活動(dòng)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向控制。在質(zhì)量成本區(qū)域，損失成本小于質(zhì)量總成本的40%，鑒定成本則大于50%，處于此區(qū)域應(yīng)降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中過(guò)定標(biāo)準(zhǔn)，減少鑒定成本支出，進(jìn)而使鑒定成本降下來(lái)。4.3質(zhì)量損失率分析控制內(nèi)外部損失成本是質(zhì)量成本管理中既能保證質(zhì)量又能降低成本的關(guān)鍵項(xiàng)目，因而，能夠質(zhì)量損失率的分析尋求質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)。所謂質(zhì)量損失率，就是指內(nèi)部損失成本和外部損失之和與施工總產(chǎn)值之比，是質(zhì)量指標(biāo)體系中一項(xiàng)主要的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，其大小反映了企業(yè)質(zhì)量管理效，其值應(yīng)該越小越好。同時(shí)，還可通過(guò)分析比較本月份質(zhì)