《標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)》-2教學(xué)課件

《標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！《標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學(xué)一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)包括：標(biāo)準(zhǔn)本錢制定差異分析差異處理㈠標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本是按照成本項目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本。一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)包括：㈠標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義㈡實施標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的意義1.有利于進(jìn)展本錢控制2.有助于企業(yè)部門間協(xié)調(diào)3.有助于企業(yè)各部門和員工的考核4.有助于評估產(chǎn)品價格5.有助于簡化產(chǎn)品本錢計算6.有利于進(jìn)展經(jīng)營決策㈡實施標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的意義1.有利于進(jìn)展本錢控制㈢標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類1.理想的標(biāo)準(zhǔn)成本它是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。（假定材料無浪費、設(shè)備無事故、產(chǎn)品無廢品、工時全有效為基礎(chǔ)制定的。）

2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。㈢標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類1.理想的標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定㈠直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)所確定的。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)耗用的材料數(shù)量。包括：構(gòu)成產(chǎn)品實體應(yīng)耗用的材料數(shù)量、不可避免的廢品損失耗材等。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)是指取得某種材料應(yīng)支付的單位價格。包括運輸費、裝卸費等。某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)P234例8-1二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定㈠直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本某產(chǎn)品直接材＝∑直接材㈡直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)所確定的。直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時數(shù)量。包括：加工產(chǎn)品直接工時、必要的間歇和停工工時，不可避免的廢品耗用工時等。直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)：在計件工資條件下為單位產(chǎn)品的直接人工工資；在計時工資條件下為每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資。直接人工小時工資率標(biāo)準(zhǔn)＝直接人工工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時P235例8-2單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

＝∑直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)㈡直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工小時＝直接人工÷標(biāo)準(zhǔn)總P235例8㈢制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)所確定的。制造費用是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工工時或機(jī)器小時。與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)制定方法類似。制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)即制造費用分配率。是制造費用預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)總工時之比。制造費用分配率＝變動制造費用＋固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)總工時完全成本法下：㈢制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用＝變動制造費用＋固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)為了對本錢差異進(jìn)展分析，一般將制造費用按變動、固定分別進(jìn)展分配。因此：變動制造費用分配率＝變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用分配率＝固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)總工時×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)總工時×P235例8-3為了對本錢差異進(jìn)展分析，一般將制造費用按變動、㈣產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＋＝＋＋P236表8-4使成本逼近真實的先進(jìn)水平的兩種方法㈣產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)報酬制度模型（亦稱實情誘導(dǎo)模型——Truth-InducingModel）：R＝w＋k1XB＋k2（X－XB）若X≥XBR＝w＋k1XB＋k3（X－XB）若X＜XB其中：R—下級經(jīng)理（預(yù)算或計劃執(zhí)行者）的總報酬；w—總報酬中的固定工資部分；X—實際指標(biāo)；XB

—預(yù)算或計劃指標(biāo)；k1，k2

—上級設(shè)定的報酬系數(shù)；k3

—上級設(shè)定的懲罰系數(shù)。報酬制度模型（亦稱實情誘導(dǎo)模型——Truth-Inducin在此模型中，關(guān)鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三個系數(shù)。如果上級將三個系數(shù)的關(guān)系確定為0＜k2＜k1＜k3，那么，下級將在其可能的范圍內(nèi)盡量使自己的預(yù)算或方案符合實際。因為只有在這種情況下下級的報酬才能最大化。同理，假設(shè)0＜k1＜k2＜k3，下級將在其可能的范圍內(nèi)盡量壓低自己的預(yù)算或方案。假設(shè)0＜k3＜k2＜k1，那么，下級將在其可能的范圍內(nèi)盡量抬高自己的預(yù)算或方案，完全可以不顧在多大程度上完不成預(yù)算或方案在此模型中，關(guān)鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三XBX12345678910112111098765432131413121110987631415161514131211109415161718171615141312516171819201918171615617181920212221201918718192021222324232221819202122232425262524設(shè)K1=2K2=1K3=3W=10XB1234567891011211109876邯鋼實情誘導(dǎo)模式成本標(biāo)準(zhǔn)100元基本工資1000元＋獎金100元降至95元基本工資1000元＋獎金300元降至90元基本工資1000元＋獎金800元現(xiàn)實成本105元擠干水分逼近真實的成本水平邯鋼實情誘導(dǎo)模式成本標(biāo)準(zhǔn)100元基本工資1000元＋獎金10三、成本差異分析

成本差異，是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異成為不利差異，以“U”示之；實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額稱為有利差異，以“F”示之。三、成本差異分析成本差異，是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

變動本錢本錢差異計算的通式①②③實際價格AP標(biāo)準(zhǔn)價格SP標(biāo)準(zhǔn)價格SP×××實際數(shù)量AQ實際數(shù)量AQ標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ材料價格差異工資率差異變動制造費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異①－②＝②－③＝價格差異PV數(shù)量差異QV①－③＝實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的總差異TVA—actualS—standardP—priceQ—quantityV—varianceT—total本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

固定制造費用差異的計算

根據(jù)成本性態(tài)，固定制造費用在其相關(guān)范圍內(nèi)是不變的。但由于生產(chǎn)能力利用程度、生產(chǎn)效率的高低不同，以及實際固定制造費用和標(biāo)準(zhǔn)（或預(yù)算）可能會產(chǎn)生差異。所以，固定制造費用差異，是指在實際產(chǎn)量下，固定制造費用實際發(fā)生數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生數(shù)之間的差額。固定制造費用差異有兩差異和三差異分析法兩種。兩差異分析法：固定制造費用差異的計算根據(jù)成本性態(tài)，固定制造費用在其相兩差異即預(yù)算差異和能量差異。①預(yù)算差異是指固定制造費用的實際支付數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。固定制造費用預(yù)算差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)②能量差異是指在標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能量下，按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能量計算的固定制造費用與實際產(chǎn)量應(yīng)耗費標(biāo)準(zhǔn)工時計算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。固定制造費用能量差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×(產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)總工時)固定制造費用差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用兩差異即預(yù)算差異和能量差異。①預(yù)算差異是指固定制造費用三差異即開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×(實際耗用總工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)總工時)固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能總工時－實際耗用工時)三差異即開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費用＝關(guān)于固定制造費用差異的討論東北財經(jīng)大學(xué)吳大軍《管理會計》

東北財經(jīng)大學(xué)出版社2004年10月

一般來說，造成固定制造費用預(yù)算差異的原因主要有：管理人員工資調(diào)整及隨之的職工福利費的調(diào)整；折舊方法的改變；租賃費、保險費的調(diào)整及各項辦公用品價格上漲等。這些因素變化主要是由客觀原因引起的，不是企業(yè)控制的重點。

造成固定制造費用能量差異的原因主要有：市場萎縮，訂貨減少；原設(shè)計生產(chǎn)能量過剩；供應(yīng)不足，停工待料；能源短缺，開工不足；機(jī)械故障，停工待修；產(chǎn)品調(diào)整，批量減少；人員技術(shù)水平有限，未能充分發(fā)揮設(shè)備能力等。

能量差異是由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力沒有充分發(fā)揮出來而造成的差異，其責(zé)任主要應(yīng)由高層管理人員負(fù)責(zé)，計劃部門、生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門、職工教育部門等都可能負(fù)有一定的責(zé)任，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況確定。關(guān)于固定制造費用差異的討論東北財經(jīng)大學(xué)吳大軍《管理會計》

東中央財政金融大學(xué)李天民《現(xiàn)代管理會計學(xué)》

立信會計出版社

由于固定制造費用是由許多明細(xì)科目組成的，而上述成本差異所反映的預(yù)算差異只是一個總數(shù)，不便于對各個明細(xì)科目進(jìn)行控制與考核。因此，還必須根據(jù)固定制造費用各個明細(xì)科目的靜態(tài)預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比，并編出“實績報告”。

就預(yù)算差異來說，其產(chǎn)生的原因可能是：資源價格的變動（如工資率增加或減少，稅率變動等）；某些酌量性固定成本（職工培訓(xùn)費，差旅費等）因管理上的新決定而有所增減；資源的數(shù)量比預(yù)算增加或減少（如增加或減少職工）；以及部門領(lǐng)導(dǎo)有的怕完不成預(yù)算而延緩酌量性成本的支出，有的怕實際支出過少會削減下期的預(yù)算而增加不必要的開支等等。所有這些，應(yīng)分別具體情況采取相應(yīng)的對策。中央財政金融大學(xué)李天民《現(xiàn)代管理會計學(xué)》

立信會計出版社

至于能量差異，從理論上說，它只反映計劃生產(chǎn)能量的利用程度，一般不能說明固定制造費用的超支或節(jié)約。故西方有些會計學(xué)家主張只用工時或機(jī)器小時表示。

若產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時等于實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時，即反映該公司的生產(chǎn)能量已得到充分利用。若產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時大于實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時，即說明該公司的生產(chǎn)能量未被充分利用，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，以便確定應(yīng)由誰負(fù)責(zé)；反之，若實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時（如本例21000工時）大于產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時（20000工時），即表示該公司的計劃生產(chǎn)能量已得到超額利用，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗、鞏固成績。至于能量差異，從理論上說，它只反映計劃生產(chǎn)能量的利用《標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！《標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學(xué)一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)包括：標(biāo)準(zhǔn)本錢制定差異分析差異處理㈠標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本是按照成本項目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本。一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)包括：㈠標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義㈡實施標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的意義1.有利于進(jìn)展本錢控制2.有助于企業(yè)部門間協(xié)調(diào)3.有助于企業(yè)各部門和員工的考核4.有助于評估產(chǎn)品價格5.有助于簡化產(chǎn)品本錢計算6.有利于進(jìn)展經(jīng)營決策㈡實施標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的意義1.有利于進(jìn)展本錢控制㈢標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類1.理想的標(biāo)準(zhǔn)成本它是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。（假定材料無浪費、設(shè)備無事故、產(chǎn)品無廢品、工時全有效為基礎(chǔ)制定的。）

2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。㈢標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類1.理想的標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定㈠直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)所確定的。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)耗用的材料數(shù)量。包括：構(gòu)成產(chǎn)品實體應(yīng)耗用的材料數(shù)量、不可避免的廢品損失耗材等。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)是指取得某種材料應(yīng)支付的單位價格。包括運輸費、裝卸費等。某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)P234例8-1二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定㈠直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本某產(chǎn)品直接材＝∑直接材㈡直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)所確定的。直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時數(shù)量。包括：加工產(chǎn)品直接工時、必要的間歇和停工工時，不可避免的廢品耗用工時等。直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)：在計件工資條件下為單位產(chǎn)品的直接人工工資；在計時工資條件下為每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資。直接人工小時工資率標(biāo)準(zhǔn)＝直接人工工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時P235例8-2單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

＝∑直接人工工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)㈡直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工小時＝直接人工÷標(biāo)準(zhǔn)總P235例8㈢制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)所確定的。制造費用是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工工時或機(jī)器小時。與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)制定方法類似。制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)即制造費用分配率。是制造費用預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)總工時之比。制造費用分配率＝變動制造費用＋固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)總工時完全成本法下：㈢制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用＝變動制造費用＋固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)為了對本錢差異進(jìn)展分析，一般將制造費用按變動、固定分別進(jìn)展分配。因此：變動制造費用分配率＝變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用分配率＝固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)總工時×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)總工時×P235例8-3為了對本錢差異進(jìn)展分析，一般將制造費用按變動、㈣產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＋＝＋＋P236表8-4使成本逼近真實的先進(jìn)水平的兩種方法㈣產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)報酬制度模型（亦稱實情誘導(dǎo)模型——Truth-InducingModel）：R＝w＋k1XB＋k2（X－XB）若X≥XBR＝w＋k1XB＋k3（X－XB）若X＜XB其中：R—下級經(jīng)理（預(yù)算或計劃執(zhí)行者）的總報酬；w—總報酬中的固定工資部分；X—實際指標(biāo)；XB

—預(yù)算或計劃指標(biāo)；k1，k2

—上級設(shè)定的報酬系數(shù)；k3

—上級設(shè)定的懲罰系數(shù)。報酬制度模型（亦稱實情誘導(dǎo)模型——Truth-Inducin在此模型中，關(guān)鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三個系數(shù)。如果上級將三個系數(shù)的關(guān)系確定為0＜k2＜k1＜k3，那么，下級將在其可能的范圍內(nèi)盡量使自己的預(yù)算或方案符合實際。因為只有在這種情況下下級的報酬才能最大化。同理，假設(shè)0＜k1＜k2＜k3，下級將在其可能的范圍內(nèi)盡量壓低自己的預(yù)算或方案。假設(shè)0＜k3＜k2＜k1，那么，下級將在其可能的范圍內(nèi)盡量抬高自己的預(yù)算或方案，完全可以不顧在多大程度上完不成預(yù)算或方案在此模型中，關(guān)鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三XBX12345678910112111098765432131413121110987631415161514131211109415161718171615141312516171819201918171615617181920212221201918718192021222324232221819202122232425262524設(shè)K1=2K2=1K3=3W=10XB1234567891011211109876邯鋼實情誘導(dǎo)模式成本標(biāo)準(zhǔn)100元基本工資1000元＋獎金100元降至95元基本工資1000元＋獎金300元降至90元基本工資1000元＋獎金800元現(xiàn)實成本105元擠干水分逼近真實的成本水平邯鋼實情誘導(dǎo)模式成本標(biāo)準(zhǔn)100元基本工資1000元＋獎金10三、成本差異分析

成本差異，是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異成為不利差異，以“U”示之；實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額稱為有利差異，以“F”示之。三、成本差異分析成本差異，是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

變動本錢本錢差異計算的通式①②③實際價格AP標(biāo)準(zhǔn)價格SP標(biāo)準(zhǔn)價格SP×××實際數(shù)量AQ實際數(shù)量AQ標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ材料價格差異工資率差異變動制造費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異①－②＝②－③＝價格差異PV數(shù)量差異QV①－③＝實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的總差異TVA—actualS—standardP—priceQ—quantityV—varianceT—total本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

固定制造費用差異的計算

根據(jù)成本性態(tài)，固定制造費用在其相關(guān)范圍內(nèi)是不變的。但由于生產(chǎn)能力利用程度、生產(chǎn)效率的高低不同，以及實際固定制造費用和標(biāo)準(zhǔn)（或預(yù)算）可能會產(chǎn)生差異。所以，固定制造費用差異，是指在實際產(chǎn)量下，固定制造費用實際發(fā)生數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生數(shù)之間的差額。固定制造費用差異有兩差異和三差異分析法兩種。兩差異分析法：固定制造費用差異的計算根據(jù)成本性態(tài)，固定制造費用在其相兩差異即預(yù)算差異和能量差異。①預(yù)算差異是指固定制造費用的實際支付數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。固定制造費用預(yù)算差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)②能量差異是指在標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能量下，按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能量計算的固定制造費用與實際產(chǎn)量應(yīng)耗費標(biāo)準(zhǔn)工時計算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。固定制造費用能量差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×(產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)總工時)固定制造費用差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用兩差異即預(yù)算差異和能量差異。①預(yù)算差異是指固定制造費用三差異即開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×(實際耗用總工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)總工時)固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能總工時－實際耗用工時)三差異即開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費用＝關(guān)于固定制造費用差異的討論東北財經(jīng)大學(xué)吳大軍《管理會計》

東北財經(jīng)大學(xué)出版