標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的角度來看，成本的控制比單純的成本計(jì)算重要得多。要實(shí)現(xiàn)成本的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在于圍繞各個(gè)“責(zé)任中心”，把成本的事先預(yù)算、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品成本確定結(jié)合起來，形成一個(gè)有機(jī)整體，據(jù)以進(jìn)行全面的管理和控制。引入:一個(gè)故事《華爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道了聯(lián)合包裹運(yùn)送服務(wù)公司（UnitedParcelService，UPS）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的使用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運(yùn)送業(yè)務(wù)制定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。例如，UPS的司機(jī)走向客戶大門時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)步速為每秒３米。而且，要求司機(jī)送貨時(shí)要敲門，而不是浪費(fèi)時(shí)間找門鈴。１．企業(yè)為什么要制定如此嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)？

２．企業(yè)職工為什么要遵守？

３．這些標(biāo)準(zhǔn)是如何制定出來的？

４．實(shí)際實(shí)施時(shí)是否會(huì)與既定標(biāo)準(zhǔn)有偏離？出現(xiàn)偏離怎么辦？

５．管理人員如何知道這些偏離的？

一、標(biāo)準(zhǔn)成本所謂標(biāo)準(zhǔn)成本是一種通過精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的目標(biāo)成本，主要用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率。

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本就是成本的標(biāo)準(zhǔn)化嗎?（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本

實(shí)際成本計(jì)量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務(wù)提供）過程中實(shí)際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發(fā)生但不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的資源消耗量。

標(biāo)準(zhǔn)成本指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的主要區(qū)別：標(biāo)準(zhǔn)成本基本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源消耗量，也稱作“應(yīng)該成本”。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本是評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。2、標(biāo)準(zhǔn)成本通常也用作責(zé)任中心的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本指正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格條件下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本指未來期間在良好的經(jīng)營效率下應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力利用水平下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低的一種成本會(huì)計(jì)制度，具體包括：

標(biāo)準(zhǔn)成本制定差異分析差異處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定原理基本形式：標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量╳價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的數(shù)據(jù)來源。常見的標(biāo)準(zhǔn)有：1.歷史標(biāo)準(zhǔn)2.參考定額3.綜合標(biāo)準(zhǔn)

4.外來指標(biāo)

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品需用n種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本可以根據(jù)如下公式計(jì)算：其中：直接材料的耗用量標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生產(chǎn)所需的材料種類分別確定；材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（含買價(jià)和運(yùn)費(fèi)）也根據(jù)耗用的材料類別分別計(jì)算。

三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)品的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)可用公式計(jì)算：

其中：“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時(shí)間。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標(biāo)準(zhǔn)的直接人工，可用以下公式計(jì)算：四、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本（一一））編編制制原原理理確定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的基基本本原原理理與與直直接接人人工工、、直直接接材材料料一一樣樣，，遵遵循循““標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=數(shù)數(shù)量量╳╳價(jià)價(jià)格格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)””這這一一基基本本公公式式。。1.數(shù)數(shù)量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的數(shù)數(shù)量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是是根根據(jù)據(jù)分分?jǐn)倲倶?biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的分分配配數(shù)數(shù)量量,如如以以機(jī)機(jī)器器小小時(shí)時(shí)作作為為制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn),此此時(shí)時(shí)數(shù)數(shù)量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)就就是是生生產(chǎn)產(chǎn)單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品所所需需的的機(jī)機(jī)器器小小時(shí)時(shí)。。2.價(jià)價(jià)格格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的價(jià)價(jià)格格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)就就是是制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的分分配配率率。。該該分分配配率率的的確確定定取取決決于于兩兩個(gè)個(gè)因因素素：：①生生產(chǎn)產(chǎn)量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：：即即企企業(yè)業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有有生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力得得到到充充分分利利用用的的情情況況下下可可以以達(dá)達(dá)到到的的最最大大生生產(chǎn)產(chǎn)力力。。②制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算：：企企業(yè)業(yè)區(qū)區(qū)分分固固定定性性費(fèi)費(fèi)用用和和變變動(dòng)動(dòng)性性費(fèi)費(fèi)用用分分別別編編制制制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算。。假設(shè)設(shè)企企業(yè)業(yè)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用以以機(jī)機(jī)器器小小時(shí)時(shí)為為分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，則則單單位位機(jī)機(jī)器器小小時(shí)時(shí)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率為為：：?jiǎn)挝晃划a(chǎn)產(chǎn)品品分分配配的的變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用為為：：（二二））變變動(dòng)動(dòng)性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用要要在在預(yù)預(yù)算算期期間間生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品之之間間進(jìn)進(jìn)行行分分?jǐn)倲偂?。仍仍以以機(jī)機(jī)器器小小時(shí)時(shí)作作為為分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn),分分配配率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可可按按下下式式確確定定：：?jiǎn)挝晃划a(chǎn)產(chǎn)品品分分配配的的變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用為為：：（三三））固固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本[例例13-1]某企企業(yè)業(yè)正正準(zhǔn)準(zhǔn)備備在在生生產(chǎn)產(chǎn)管管理理中中推推行行標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本制制度度，，該該企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)一一種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，有有關(guān)關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)及及生生產(chǎn)產(chǎn)管管理理資資料料如如下下：：1.生生產(chǎn)產(chǎn)一一件件產(chǎn)產(chǎn)品品，，需需耗耗用用直直接接人人工工2小小時(shí)時(shí)，，小小時(shí)時(shí)工工資資率率10元元；；2.生生產(chǎn)產(chǎn)一一件件產(chǎn)產(chǎn)品品，，需需耗耗用用兩兩種種材材料料：：材料料M-1，，每每件件耗耗用用5公公斤斤，，單單價(jià)價(jià)8元元∕∕kg，，每每kg材材料料運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)0.3元元；；材料料M-2，，每每件件耗耗用用3公公斤斤，，單單價(jià)價(jià)10元元∕∕kg，，每每kg材材料料運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)0.8元元；；四、、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定3.在在材材料料采采購購后后10天天內(nèi)內(nèi)支支付付貨貨款款可可以以獲獲得得2%的的現(xiàn)現(xiàn)金折折扣扣,該該企企業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)備備利利用用現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣；；4.生生產(chǎn)產(chǎn)耗耗用用的的材材料料M-2,在在運(yùn)運(yùn)輸輸及及使使用用中中會(huì)會(huì)發(fā)發(fā)生生合合理損損耗耗20%,實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用到到產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)只只有有80%5.生生產(chǎn)產(chǎn)中中會(huì)會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生生10%的的廢廢品品,且且這這些些廢廢品品沒沒有有殘殘余余價(jià)值值；；6.企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)行行8小小時(shí)時(shí)工工作作制制,每每天天用用于于機(jī)機(jī)器器調(diào)調(diào)整整及及準(zhǔn)準(zhǔn)備的的時(shí)時(shí)間間大大致致需需要要0.8小小時(shí)時(shí)；；7.生生產(chǎn)產(chǎn)的的變變動(dòng)動(dòng)性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用總總預(yù)預(yù)算算是是100000元，，以以直直接接人人工工小小時(shí)時(shí)為為分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)；；8.企企業(yè)業(yè)期期間間的的固固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用發(fā)發(fā)生生額額為為60000元；；9.預(yù)預(yù)計(jì)期間間銷售產(chǎn)產(chǎn)品10000元。要求：根根據(jù)上述述資料計(jì)計(jì)算合格格產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成本。四、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的制定[例13-1題題解]1.直直接材料料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本材料M-1標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)耗用量量=5∕∕（1-10%）=5.556(kg)材料M-1標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單價(jià)=采采購單價(jià)價(jià)*(1-現(xiàn)金折折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)耗用量量=3∕∕(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單價(jià)=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕∕（1000*2.4691））=4.050（元元∕人工工小時(shí)））=2.4691*4.050=10（元））單位合格格產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)=單位產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)∕∕[(1-廢品品率)*有效效工作時(shí)時(shí)間率]=2∕∕[(1-10%)*((8-0.8)∕∕8)=2.4691*10=24.691(小小時(shí))直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成成本=2.4691*10=24.691(元)2.直直接人工工的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本3.變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本4.固固定性制制造費(fèi)用用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本將實(shí)際成成本與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本比較,可以確確定實(shí)際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間是否存存在差異異,進(jìn)一一步的分分析可以以確定出出產(chǎn)生差差異的原原因。常常見的差差異原因因有：（（1）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)定得得不正確確；（2）業(yè)績(jī)績(jī)達(dá)不到到標(biāo)準(zhǔn)。。第三節(jié)差差異分析析一、直接接材料的的差異分分析由于標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的高低取取決于價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)，，因此，，進(jìn)行差差異分析析時(shí)要區(qū)區(qū)分出““價(jià)格””標(biāo)準(zhǔn)和和“數(shù)量量”標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)而引起起的差異異，分別別稱作價(jià)價(jià)格差異異和數(shù)量量差異。。（一）價(jià)價(jià)格差異異直接材料料價(jià)格差差異的計(jì)計(jì)算公式式為：（二）數(shù)數(shù)量差異異直接材料料價(jià)格差差異的計(jì)計(jì)算公式式為：（三）進(jìn)進(jìn)一步分分析上圖表明明：以實(shí)實(shí)際消耗耗量為基基礎(chǔ)計(jì)算算價(jià)格差差異、以以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格為基基礎(chǔ)計(jì)算算數(shù)量差差異。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)耗用用量準(zhǔn)單價(jià)直接材料數(shù)量差異實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用用量材料消耗耗量單位單價(jià)直接材料料價(jià)格差差異二、直接接人工的的差異分分析（一）價(jià)價(jià)格差異異、數(shù)量量差異分分析直接人工工差異分分析原理理同直接接材料的的差異分分析，同同樣要區(qū)區(qū)分價(jià)格格差異和和數(shù)量差差異。焊接工序序直接人人工工資資率差異異=4800╳╳（31200∕4800-6）=2400效率差異異=（4800-0.05╳100000）╳╳6=-1200組裝工序序直接人人工工資資率差異異=10500╳（50400∕10500-5））=-2100效率差異異=（10500-0.1╳100000）╳╳5=2500例題:設(shè)某責(zé)任任中心有有焊接和和組裝兩兩道工序序，其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)人工工小時(shí)工工資率分分別為6元、5元，單單位產(chǎn)品品需要的的標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)分別別為0.05小小時(shí)、0.1小小時(shí)；本本月該中中心共完完成產(chǎn)品品100000件，實(shí)實(shí)際焊接接4800小時(shí)時(shí)、組裝裝10500小小時(shí)，分分別發(fā)生生直接人人工工資資31200元元和50400元。在上例中中，假設(shè)設(shè)在同一一道工序序內(nèi)的工工資率是是一樣的的，但在在實(shí)際工工作中同同一工序序、同一一產(chǎn)品的的生產(chǎn)可可能需要要有不同同等級(jí)的的工人來來完成。。因此，，不同等等級(jí)工人人的工作作量比重重變動(dòng)會(huì)會(huì)影響到到直接人人工差異異分析。。（二）直直接人工工混合差差異分析析（一）變變動(dòng)性制制