《筆記-中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，其核算基本環(huán)節(jié)為：填制審核會(huì)計(jì)憑證——設(shè)置登記賬簿——編制報(bào)表教學(xué)考核重點(diǎn)一.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義：以貨幣作為主要的計(jì)量單位，采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理程序和方法，對特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)對象進(jìn)行核算.監(jiān)督，定期提供符合公認(rèn)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的對外報(bào)告會(huì)計(jì)二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征（即與管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別點(diǎn)）：=1\*GB3①以貨幣為主要的計(jì)量單位=2\*GB3②采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序和方法=3\*GB3③主要對外提供決策有用的會(huì)計(jì)信息=4\*GB3④受公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束或指導(dǎo)=5\*GB3⑤定期對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告=6\*GB3⑥主要反映過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)=7\*GB3⑦必須經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)才能對外報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范根本原因：對外報(bào)告）1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范含義:指約束或指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一系列法律.法規(guī).準(zhǔn)則.條例.制度的總和2.我國目前規(guī)范體系的構(gòu)成=1\*GB3①會(huì)計(jì)法（1985年由全國人大制定，是會(huì)計(jì)的最高法律典范）=2\*GB3②企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部制度，是指導(dǎo).約束會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)繩及規(guī)則）3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度：由國家財(cái)政部制定.頒布.實(shí)施4.其他會(huì)計(jì)規(guī)范：包括《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》.《證券法》.《稅法》.《公司法》等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.含義：處理會(huì)計(jì)對象的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)則2 .我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次和內(nèi)容=1\*GB2⑴.層次：基本準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則——準(zhǔn)則應(yīng)用指南（注：2006年2月15日，財(cái)政部頒布38個(gè)具體準(zhǔn)則，1個(gè)基本1個(gè)基本準(zhǔn)則，從2007年1月1日起，在上市公司試行）=2\*GB2⑵.內(nèi)容：=1\*GB3①.基本準(zhǔn)則的內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素確認(rèn).計(jì)量及報(bào)告原則=2\*GB3②.具體準(zhǔn)則的內(nèi)容： 規(guī)定各種具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法（38個(gè)具體準(zhǔn)則）=3\*GB3③.準(zhǔn)則應(yīng)用指南內(nèi)容：對具體準(zhǔn)則的解釋，規(guī)定會(huì)計(jì)科目設(shè)置及具體賬務(wù)處理方法等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)（即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)）=1\*GB2⑴.幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策=2\*GB2⑵.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息=3\*GB2⑶.考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效=4\*GB2⑷.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托經(jīng)管責(zé)任履行情況）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)基本假設(shè)1）.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：我國企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量.報(bào)告.應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)（注：我國行政事業(yè)單位除經(jīng)營性業(yè)務(wù)外，應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)）2）.會(huì)計(jì)基本假設(shè)1.含義：會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量報(bào)告的前提條件，是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間.空間.環(huán)境等所做的合理設(shè)定，也是選擇正確的會(huì)計(jì)政策方法的基礎(chǔ)2.內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)分期，貨幣計(jì)量=1\*GB2⑴.會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體：是指進(jìn)行會(huì)計(jì)工作位置服務(wù)的特定單位含義：=1\*GB3①.對于企業(yè)會(huì)計(jì)來說，核算的只能是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量和報(bào)告只能站在企業(yè)自身的角度來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)=2\*GB3②.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立于企業(yè)的投資者=3\*GB3③.會(huì)計(jì)主體與法律主體（即法人)是有區(qū)別的=2\*GB2⑵.持續(xù)經(jīng)營：是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的將來，不會(huì)進(jìn)行清算，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)=3\*GB2⑶.會(huì)計(jì)分期：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為若干連續(xù)的.長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息（我國規(guī)定以公歷1月1日——12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年.按季.按月份編制報(bào)表，也稱“中期”）=4\*GB2⑷.貨幣計(jì)量：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量和報(bào)告過程中采用貨為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營情況（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)可以選擇某種外幣為記賬本位幣）交易.事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)同理：A與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)B未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量（注：判斷一項(xiàng)義務(wù)的現(xiàn)實(shí)性與潛在性時(shí)，必須符合實(shí)質(zhì)重于形式的要求）=3\*GB3③所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量=4\*GB3④收入：是指企業(yè)日常產(chǎn)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總和同理：A與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B收入及其相關(guān)成本能夠可靠的計(jì)量=5\*GB3⑤費(fèi)用：是指企業(yè)日常發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出同理：A經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)B流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量=6\*GB3⑥利潤：是指企業(yè)一定期間的最終經(jīng)營成果利潤的確認(rèn).計(jì)量.取決于收入.費(fèi)用.利得.損失的確認(rèn)和計(jì)量（思考：收入—費(fèi)用=利潤？為什么？從會(huì)計(jì)要素構(gòu)成看，相等從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收入.費(fèi)用.的定義看，不相等因?yàn)椋豪麧?收入—費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得—直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失企業(yè)日?；顒?dòng)：銷售商品，提供勞務(wù)，讓渡資產(chǎn)使用權(quán).九.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性1.我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本計(jì)量，采用重置成本.現(xiàn)值.可變現(xiàn)凈值以及公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量2.各種計(jì)量屬性的定義=1\*GB2⑴.歷史成本，又叫實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額（注：會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本計(jì)量）=2\*GB2⑵.重置成本，又叫現(xiàn)行成本，是指按當(dāng)前市場條件重新取得同樣或類似一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額（注：重置成本目前主要用于資產(chǎn)盤盈計(jì)量）=3\*GB2⑶.可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工的加工成本和銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額（注：可變現(xiàn)凈值目前只能用于期末存貸計(jì)量）=4\*GB2⑷.現(xiàn)值：對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)的價(jià)值（注：現(xiàn)值目前用于融資租賃，超出正常信用期購買或銷售資產(chǎn)的計(jì)量）=5\*GB2⑸.公允價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~（注：公允價(jià)值目前主要用于交易性金融資產(chǎn).投資性房地產(chǎn).債務(wù)重組.非貨幣性資產(chǎn)交換等交易.事項(xiàng)的計(jì)量名詞解析=1\*GB2⑴.會(huì)計(jì)確認(rèn)：確認(rèn)某一項(xiàng)目是否可以作為會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)表.作為哪一要素列入財(cái)務(wù)報(bào)表以及何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表的工作（即：確定能否記賬.記什么帳.何時(shí)記賬）=2\*GB2⑵.會(huì)計(jì)計(jì)量：確定某一項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表全額工作（即：確定以多少全額列入相關(guān)賬戶和列入報(bào)表）=3\*GB2⑶.會(huì)計(jì)記錄：對已確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證.會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行記錄的工作（注：日常會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證記錄和會(huì)計(jì)賬簿記錄=4\*GB2⑷.會(huì)計(jì)報(bào)告：根據(jù)會(huì)計(jì)信息記錄結(jié)果定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并對外提供的工作=5\*GB2⑸.利得：是指企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總和利得包括：=1\*GB3①.直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得如：接受捐贈(zèng)利得，負(fù)債重組利得，出售固定資產(chǎn)，出售無形資產(chǎn)利得等（計(jì)入營業(yè)外收入）=2\*GB3②.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得（計(jì)入資本公積）=6\*GB2⑹.損失：是指企業(yè)非日常發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出損失包括：=1\*GB3①.直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失如：處置固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)凈損失.捐贈(zèng)支出財(cái)產(chǎn)物資非常損失.債務(wù)重組損失,罰沒支出等（計(jì)入營業(yè)外支出）=2\*GB3②.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損失（計(jì)入資本公積）教學(xué)考核重點(diǎn)一.貨幣資金的含義.構(gòu)成1）.含義：是處于貨幣形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金等.2）.構(gòu)成：=1\*GB3①.庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，由出納員掌管的現(xiàn)金（狹義的現(xiàn)金）（廣義現(xiàn)金范圍：支票，匯票，本票）（備用金不屬于現(xiàn)金，通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算）=2\*GB3②.銀行存款：企業(yè)存放與基本存款戶，一般存款戶，臨時(shí)存款戶及專項(xiàng)存款戶的貨幣資金3）.其他貨幣資金：除庫存現(xiàn)金，銀行存款以外的其他形式的貨幣資金.包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金存款，存出投資款等（雖然都存在銀行）貨幣資金的管理和控制1).庫存現(xiàn)金的管理和控制=1\*GB2⑴.主要法律依據(jù)：國務(wù)院頒布的《先進(jìn)管理暫行條例》=2\*GB2⑵.適用范圍可歸納為：=1\*GB3①.單位向個(gè)人支付，可使用現(xiàn)金結(jié)算=2\*GB3②.單位與單位結(jié)算，1000元以下，可使用現(xiàn)金結(jié)算=3\*GB2⑶.現(xiàn)金的庫存限額可歸納為：=1\*GB3①.一般不超過3~5天日常零量支付需要量=2\*GB3②.特殊情況不超過15天零量支付需求量（注：庫存限額由企業(yè)基本存款賬戶所在的開戶銀行核定）=4\*GB2⑷.現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制可歸納為：=1\*GB3①.企業(yè)必須建立現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度=2\*GB3②.嚴(yán)格執(zhí)行錢賬分離原則=3\*GB3③.一般不得坐支現(xiàn)金（坐支：以收入的現(xiàn)金直接支付）（注：特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報(bào)開戶銀行批準(zhǔn)，在批準(zhǔn)的額度內(nèi)坐支）=4\*GB3④.不得“白條抵庫”=5\*GB3⑤.不得設(shè)置“小金庫”=6\*GB3⑥.嚴(yán)格遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定=7\*GB3⑦.嚴(yán)格建立現(xiàn)金收支的授權(quán).審批制度2）.銀行存款的管理和控制（適用于其他貨幣資金）主要依據(jù)《銀行賬戶管理辦法》，《支付結(jié)算辦法》等.=1\*GB2⑴ .銀行開戶有關(guān)規(guī)定=1\*GB3①.每個(gè)企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶=2\*GB3②.每個(gè)企業(yè)只能開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶=3\*GB3③.每個(gè)企業(yè)可以開設(shè)若干個(gè)一般存款賬戶=4\*GB3④.企業(yè)可根據(jù)需要開設(shè)臨時(shí)存款賬戶和專項(xiàng)存款戶，并按銀行規(guī)定使用=2\*GB2⑵.銀行賬戶使用主要規(guī)定=1\*GB3①.基本存款戶辦理日?，F(xiàn)金存取及轉(zhuǎn)賬結(jié)算=2\*GB3②.一般存款戶只能辦理現(xiàn)金繳存及轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金=3\*GB3③.專項(xiàng)存款戶和臨時(shí)存款戶用于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定范圍內(nèi)的現(xiàn)金收付=4\*GB3④.開戶單位不得出租.出借賬戶=5\*GB3⑤.開戶單位必須恪守信用.履行付款=6\*GB3⑥.不得簽發(fā)空頭支票及遠(yuǎn)期支票=7\*GB3⑦.不得簽發(fā)沒有真實(shí)交易的商業(yè)匯票3）.銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式的構(gòu)成=1\*GB2⑴.國內(nèi)結(jié)算方式：（4種票據(jù)結(jié)算）支票，銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票.（5種非票據(jù)結(jié)算）托收承付，委托收款，信用卡，匯兌，信用卡.=2\*GB2⑵.國際結(jié)算方式：過期信用卡，托收，匯付，信用卡等.結(jié)算方式由結(jié)算雙方協(xié)商確定，選擇時(shí)主要考慮以下因素A結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)B結(jié)算雙方的距離C結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)大小D結(jié)算速度快慢E結(jié)算費(fèi)用高低4）.各種結(jié)算方式的主要規(guī)定及會(huì)計(jì)處理=1\*GB2⑴.支票：由存款人簽發(fā)，同城結(jié)算（同城：同一票據(jù)交換地區(qū)），分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，限期為10日會(huì)計(jì)處理=1\*GB3①.收款人：收到轉(zhuǎn)賬支票計(jì)入“銀行存款”借方收到現(xiàn)金支票計(jì)入“庫存現(xiàn)金”借方=2\*GB3②.付款人：簽發(fā)票據(jù)時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方=2\*GB2⑵.銀行匯票：由銀行簽發(fā)，異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金.，限期為1個(gè)月會(huì)計(jì)處理=1\*GB3①.收款人：收到匯票時(shí)計(jì)入“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”借方=2\*GB3②.付款人：申請取得銀行匯票時(shí)計(jì)入“其他貨幣資金”借方，同時(shí)計(jì)入“銀行存款貸方=3\*GB2⑶.銀行本票：由銀行簽發(fā)，辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金，分為不定額本票和定額本票，限期為2個(gè)月.會(huì)計(jì)處理（與銀行匯票相同，即同上）=4\*GB2⑷.商業(yè)匯票：由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的結(jié)算方式，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票=1\*GB3①.商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌的商業(yè)匯票=2\*GB3②.銀行承兌匯票：由付款熱開戶行承兌的匯票會(huì)計(jì)處理：=1\*GB3①.收款人：收到票據(jù)計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”借方=2\*GB3②.付款人：承兌日計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”貸方（注：目前我國只有商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算）=5\*GB2⑸.托收承兌：根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式三限：限金額1萬，限異地，限款項(xiàng)（商業(yè)交易.勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算）不得無理拒絕（唯一理由：收款人違約）會(huì)計(jì)處理=1\*GB3①.收款人：辦委托收手續(xù)時(shí)一般計(jì)入“應(yīng)收賬款”借方=2\*GB3②.付款人：支付時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方，拒付不作會(huì)計(jì)處理=6\*GB2⑹.委托收款：收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式，期限3日三不限：不限金額，不限地點(diǎn)，不限款項(xiàng)可付可拒付會(huì)計(jì)處理（與委托收款方式一樣，即同上）=7\*GB2⑺.信用卡（單位卡）：資產(chǎn)只能從基本存款戶轉(zhuǎn)入，不得存取現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理=1\*GB3①.付款人：將基本存款戶存款劃入信用卡時(shí)計(jì)入”其他貨幣資金“借方.=2\*GB3②.收款人：收到劃入款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”借方=8\*GB2⑻.匯兌：匯款人委托銀行匯給外地收款人，單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算皆可，分為信匯和電匯，用于異地之間的結(jié)算方式.會(huì)計(jì)處理=1\*GB3①.付款人：匯出款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方=2\*GB3②.收款人：收到款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”借方=9\*GB2⑼.信用卡：商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，想特約單位購物.消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片，不得用于10萬以上的商業(yè)交易。勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)，透支限期最長60日會(huì)計(jì)處理=1\*GB3①.購買方：支付的信用證保證金計(jì)入“其他貨幣資金”借方=2\*GB3②.銷售方：持證對付價(jià)款時(shí)計(jì)入“銀行存款”借方三.貨幣資金核對1）.庫存現(xiàn)金核算1.憑證.賬簿設(shè)置：記賬憑證：收款憑證.付款憑證或通用記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿：現(xiàn)金日記賬.現(xiàn)金總賬2.日常收支核算=1\*GB2⑴.收入計(jì)入“庫存現(xiàn)金”借方=2\*GB2⑵.支付計(jì)入“庫存現(xiàn)金”貸方3.現(xiàn)金清查=1\*GB2⑴.清查時(shí)間每日清查：由出納員自行清查月末清查：由會(huì)計(jì)人員清查（出納員在場）=2\*GB2⑵.清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法=3\*GB2⑶.清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理=1\*GB3①.發(fā)生現(xiàn)金盤盈（長款）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入=2\*GB3②.發(fā)生現(xiàn)金盤虧（短款）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理時(shí)：借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2）.銀行存款核算1.憑證.賬簿設(shè)置（與庫存現(xiàn)金相同）2.日常收支核算=1\*GB2⑴.收入計(jì)入“銀行存款”借方=2\*GB2⑵.支付計(jì)入“銀行存款”貸方3.銀行存款清查=1\*GB2⑴.清查時(shí)間：一般每個(gè)月末=2\*GB2⑵.清查方法：核對賬目用企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆勾對方式進(jìn)行清查（出納勾對，會(huì)計(jì)協(xié)助，只能用鉛筆）=3\*GB2⑶.清查結(jié)果處理=1\*GB3①.處理記賬錯(cuò)誤：銀行或企業(yè)一方更正=2\*GB3②.處理未達(dá)賬項(xiàng)：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)=3\*GB3③.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)每月編制，一式三份，“調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為記賬的原始憑證）3）.其他貨幣資金核算定義：是指除現(xiàn)金，銀行存款以外的其他各種貨幣資金包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，存出投資款，信用證保證金存款，信用卡存款等.=1\*GB2⑴.產(chǎn)生時(shí)借：其他貨幣資金貸：銀行存款=2\*GB2⑵.完成結(jié)算時(shí)借：材料采購等科目貸：其他貨幣資金=3\*GB2⑶.余款退回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金（注：若采用計(jì)劃成本法核算材料時(shí)，購買材料必須使用“材料采購”（借方）這個(gè)科目若采用實(shí)際成本法核算材料時(shí)，購買材料應(yīng)當(dāng)使用“在途物資”（借方）這個(gè)科目若結(jié)算.入庫同時(shí)完成，也可直接記“原材料”（借方）教學(xué)考核重點(diǎn)一.應(yīng)收賬款核算二.應(yīng)收票據(jù)核算三．應(yīng)收款項(xiàng)減值核算第一節(jié)：應(yīng)收款項(xiàng)概述一.應(yīng)收款項(xiàng)構(gòu)成：一般包括應(yīng)收票據(jù).應(yīng)收賬款.其他應(yīng)收款.預(yù)付賬款.應(yīng)收股利.應(yīng)收利息二.應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)：=1\*GB2⑴.主要是在企業(yè)銷售過程中形成的債權(quán)=2\*GB2⑵.核算主要是解決入賬時(shí)間和入賬價(jià)值的問題=3\*GB2⑶.賬面價(jià)值是評價(jià)客戶信用水平的客觀依據(jù)=4\*GB2⑷.為了加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)的對賬和清算制度，在保證資金及時(shí).足額回收的基礎(chǔ)上，正確地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，防止資金損失和浪費(fèi)三.應(yīng)收款項(xiàng)管理：=1\*GB2⑴.核定應(yīng)收賬款成本=2\*GB2⑵.制定信用政策=3\*GB2⑶.進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類會(huì)計(jì)處理四.會(huì)計(jì)部門工作重點(diǎn)：=1\*GB2⑴.核定應(yīng)收款項(xiàng)成本=2\*GB2⑵.制定信用政策=3\*GB2⑶.健全應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄=4\*GB2⑷.正確處理壞賬損失第二節(jié).應(yīng)收款項(xiàng)的核算一.應(yīng)收賬款確認(rèn)1.核算范圍，具體核算內(nèi)容包括：=1\*GB2⑴.銷售商品價(jià)款.增值稅.代墊款項(xiàng)=2\*GB2⑵.提供勞務(wù)的價(jià)款.增值稅=3\*GB2⑶.可以核算“預(yù)收賬款”2.入賬時(shí)間：賒銷成立時(shí)或勞務(wù)完成時(shí)二.應(yīng)收賬款計(jì)量1.一般情況下計(jì)量：應(yīng)收賬款入賬金額=價(jià)款+增值稅+代墊款2.折扣情況下的計(jì)量：=1\*GB2⑴.商業(yè)折扣：企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除（量大價(jià)優(yōu)）如果存在商業(yè)折扣應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬，相關(guān)的收入和稅金也按折扣后金額計(jì)量入賬，對賬扣額不作單獨(dú)反映=2\*GB2⑵.現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除表示方法：折扣率/付款期限例如：“2/10.5/20.N/30”表示：付款期限30天，若在10天內(nèi)付款，可享2%現(xiàn)金折扣，10—20天內(nèi)，享5%折扣，20—30天無折扣存在現(xiàn)金折扣的計(jì)量方法：=1\*GB3①.總價(jià)法：按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法=2\*GB3②.凈價(jià)法：按扣除最大現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法注意以下三點(diǎn)：第一.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須采用總價(jià)法計(jì)量，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”第二.應(yīng)收賬款計(jì)量時(shí)，不考慮可能發(fā)生的銷售折讓或銷售退回第三.計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊款項(xiàng)，取決于雙方的約定，沒有統(tǒng)一規(guī)定三.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.一般情況下的會(huì)計(jì)處理=1\*GB2⑴.賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款=2\*GB2⑵.收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款=3\*GB2⑶.改用商業(yè)匯票結(jié)算（對方承諾開商業(yè)匯票）借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.折扣條件下的會(huì)計(jì)處理，注意以下兩點(diǎn)第一.商業(yè)折扣不必進(jìn)行跨級處理，入賬時(shí)直接扣除第二.現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié).應(yīng)收票據(jù)核算一.確認(rèn)=1\*GB2⑴.核算范圍，商業(yè)匯票注：目前我國只有商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算=2\*GB2⑵.入賬時(shí)間：收到票據(jù)時(shí)二.計(jì)量：無論是否帶息，收到時(shí)以票據(jù)面值計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方三.會(huì)計(jì)處理1.收到票據(jù)時(shí)銷售時(shí)收到借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.到期收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（注：帶息票據(jù)到期收到的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方，我國目前使用的商業(yè)匯票一般為不帶息匯票）3.到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4.背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)借：材料采購等科目貸：應(yīng)收票據(jù)5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)=1\*GB2⑴.貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款=2\*GB2⑵.計(jì)算：貼現(xiàn)收入=到期值—貼現(xiàn)息=3\*GB2⑶.貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理第一.無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）貸：應(yīng)收票據(jù)第二.有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），視同短期借款處理借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）貸：短期借款若到期時(shí)銀行為想貼現(xiàn)任追索票款（表明付款人已付款）借：短期借款貸：應(yīng)售票據(jù)若到期時(shí)銀行向貼現(xiàn)人追索票款（表明付款人未付款）借：短期借款貸：銀行存款同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲企業(yè)2012年2月20日銷售商品一批，價(jià)款10萬元，增值稅17000元，當(dāng)日收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，期限6個(gè)月.借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000若8月20日到期，收到票款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000若8月20日到期承兌人無力付款借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000若4月20日背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購入原材料5000公斤，單價(jià)為30元/公斤，增值稅率17%，不足款項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計(jì)劃成本148000元，材料已入庫借：材料采購150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行存款58500（入庫）借：原材料148000材料料成本差異2000貸：材料采購150000若5月20日票據(jù)申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息1500元貼現(xiàn)收入=117000—1500=115500借：銀行存款115500財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：短期借款117000若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款借：短期借款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸計(jì)“應(yīng)收票據(jù)”第四節(jié).應(yīng)收款項(xiàng)減值一.資產(chǎn)減值的含義：是指資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）低于其賬面價(jià)值的事項(xiàng)二.應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括下列：=1\*GB3①.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難=2\*GB3②.債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如預(yù)期未歸還本息=3\*GB3③.債權(quán)人承諾對債務(wù)人作出讓步=4\*GB3④.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組=5\*GB3⑤.債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴(yán)重惡化=6\*GB3⑥.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)存在以上述情況之一，表明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生減值三.壞賬的含義及確認(rèn)方法1.含義：是指經(jīng)確認(rèn)無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)2.壞賬的確認(rèn)條件，簡述為：=1\*GB2⑴.有證據(jù)表明無法收回=2\*GB2⑵.有證據(jù)表明收回可能性很小=3\*GB2⑶.超過3年無法收回我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬損失四.壞賬核算的備抵法1.壞賬備抵法的含義：期末按一定方法估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)注銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)注銷應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法.2.壞賬備抵法評價(jià)=1\*GB3①.符合謹(jǐn)慎性要求=2\*GB3②.可降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（2優(yōu)點(diǎn)）=3\*GB3③.可能產(chǎn)生利潤操縱=4\*GB3④.會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜（2缺點(diǎn)）3.壞賬備抵法的核算程序第一.期末（一般年末）估計(jì)壞賬損失壞賬損失估計(jì)方法包括：=1\*GB3①.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法=2\*GB3②.賬齡分述法=3\*GB3③.個(gè)別認(rèn)定法第二.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)計(jì)提的準(zhǔn)備金=估計(jì)的壞賬損失+計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（+借方余額，—貸方余額）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備注：資產(chǎn)減值損失可以核算資產(chǎn)所有的減值.跌價(jià)損失（借方）“準(zhǔn)備類的科目”都是相關(guān)資產(chǎn)的備抵類科目=1\*GB3①.應(yīng)收款的準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備類科目分3類：=2\*GB3②.存貨的準(zhǔn)備：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3\*GB3③.其余的資產(chǎn)的準(zhǔn)備：xx減值準(zhǔn)備第三.確認(rèn)壞賬發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等科目第四.重新收回原來已轉(zhuǎn)銷的壞賬（兩筆分錄）借：應(yīng)收賬款等科目貸：壞賬準(zhǔn)備（同時(shí)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等科目第五.沖減原來多提的壞賬準(zhǔn)備（把計(jì)提壞賬倒回來做）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失注：期末估計(jì)的環(huán)賬損失小于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額時(shí)，按兩者差額沖減五.壞賬備抵法舉例（重點(diǎn)）例：甲公司06年開始采用背地法核算壞賬損失，每年末按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%估計(jì)壞賬損失.=1\*GB3①.06年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共500萬元（單位：萬元）借：資產(chǎn)減值損失25貸：壞賬準(zhǔn)備25=2\*GB3②.07年6余額確認(rèn)A公司所欠貸款30萬元，收回可能性很小借：壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款30=3\*GB3③.07年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共560萬元估計(jì)：560×5%=28計(jì)提：28+5=33借：資產(chǎn)減值損失33貸：壞賬準(zhǔn)備33壞賬準(zhǔn)備=2\*GB3②30|=1\*GB3①25余額5|=3\*GB3③33=4\*GB3④8|=5\*GB3⑤15=7\*GB3⑦2|余額35|=6\*GB3⑥10|余額43=4\*GB3④.08年4余額確認(rèn)職工張某所欠借款8萬元無法收回借：壞賬準(zhǔn)備8貸：其他應(yīng)收款8=5\*GB3⑤.08年8月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年A公司所欠貸款15萬元借：應(yīng)收賬款15貸：壞賬準(zhǔn)備15（同時(shí)）借：銀行存款15貸：應(yīng)收賬款15=6\*GB3⑥.08年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共900萬元估計(jì)：900×5%=45計(jì)提：45—35=10借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準(zhǔn)備10=7\*GB3⑦.09年6月確認(rèn)B公司所欠貸款2萬元無法收回借：壞賬準(zhǔn)備2貸：應(yīng)收賬款2=8\*GB3⑧.09年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共750萬元估計(jì)：750×5%=37.5計(jì)提：37.5—43=—5.5借：壞賬準(zhǔn)備5.5貸：資產(chǎn)減值損失5.5（注：個(gè)別認(rèn)定法.賬齡分析法估計(jì)壞賬損失計(jì)算方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法不同，但會(huì)計(jì)分錄相同）第五節(jié).其他債權(quán)一.預(yù)付賬款1.確認(rèn)：按合同預(yù)付供貨單位的貸款注：=1\*GB3①.不包括預(yù)付工程款（預(yù)付工程款應(yīng)計(jì)入“在建工程”）=2\*GB3②.可通過“應(yīng)付賬款”核算2.會(huì)計(jì)處理=1\*GB2⑴.預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款xx貸：銀行存款xx=2\*GB2⑵.收到商品并檢驗(yàn)入庫時(shí)借：庫存商品xx應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）xx貸：預(yù)付賬款xx=3\*GB2⑶.補(bǔ)付商品款時(shí)借：預(yù)付賬款xx貸：銀行存款xx二.其他應(yīng)收款1.核算范圍=1\*GB3①.應(yīng)收的賠款.罰款=2\*GB3②.撥付的備用金=3\*GB3③.存出保證金=4\*GB3④.應(yīng)收租金=5\*GB3⑤.為職工墊付款項(xiàng)及職工借款2.會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)應(yīng)收A公司罰款4000元，應(yīng)收出租給B公司包裝物租金1200元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款—罰款收入4000貸：營業(yè)外收入—罰款收入4000借：其他應(yīng)收款—租金收入12000貸：其他業(yè)務(wù)收入—租金收入12000當(dāng)企業(yè)收到上訴款項(xiàng)時(shí)，再做如下會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)注銷各明細(xì)賬借：銀行存款16000貸：其他應(yīng)收款—罰金收入4000—租金收入12000三.應(yīng)收利息1.確認(rèn)：核算企業(yè)持有債務(wù)類金融工具計(jì)算的已到付息期尚未收到的利息（注：未到付息期的利息計(jì)入“應(yīng)計(jì)利息”(屬二級科目））2.會(huì)計(jì)處理：見金融資產(chǎn)核算四.應(yīng)收股利1.確認(rèn)：核算企業(yè)持有權(quán)益類投資時(shí)，被投資企業(yè)已宣告發(fā)放尚未收到的現(xiàn)金股利.2.會(huì)計(jì)處理：見金融資產(chǎn)核算第四章存貨本章教學(xué)重難點(diǎn)：一.存貨的確認(rèn)（含義.構(gòu)成.范圍）二.存貨的計(jì)量方法實(shí)際成本法2.計(jì)劃成本法3.估計(jì)成本法4.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法三.主要存貨的核算方法1.原材料.周轉(zhuǎn)材料.庫存商品2.委托加工物資第一節(jié).存貨的確認(rèn)一.存貨的含義與特點(diǎn)1.含義：是企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中為銷售或耗用儲(chǔ)備的各種有形貨物，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn).2.特點(diǎn)：=1\*GB3①.流動(dòng)性強(qiáng)=2\*GB3②.屬于有形資產(chǎn)=3\*GB3③.具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性二.存貨的構(gòu)成按企業(yè)性質(zhì).經(jīng)營范圍.存貨用途不同分為兩種：=1\*GB2⑴.制造業(yè)存貨：包括原材料.周轉(zhuǎn)材料.在產(chǎn)品.自制半成品.庫存