審計(jì)抽樣方法研究

第15頁(yè)共15頁(yè)廣西大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)課題名稱(chēng)：審計(jì)抽樣方法研究

學(xué)院：廣西大學(xué)公共管理學(xué)院專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)號(hào)：010113307532姓名：韋海指導(dǎo)教師：曾凡軍

廣西大學(xué)成人高等教育畢業(yè)論文題目：審計(jì)抽樣方法研究目錄TOC\o"1-2"\u摘要 4一、審計(jì)抽樣概述 5二、審計(jì)抽樣的一般程序 5(一)、樣本設(shè)計(jì) 5（二）、選取樣本 5（三）、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 6三、變量抽樣方法中樣本代表性的研究 6（一）、平均數(shù)估計(jì)法 7（二）、差異估計(jì)法 8（三）、總結(jié) 9四、適當(dāng)?shù)倪x擇審計(jì)抽樣的方法 9審計(jì)的目標(biāo) 9審計(jì)效率 10審計(jì)成本 10五、總結(jié) 10結(jié)束語(yǔ) 11致謝詞 12參考文獻(xiàn) 13附錄（一） 13附錄（二） 14摘要選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。論文通過(guò)解決變量抽樣方法中樣本的代表性的問(wèn)題，提出了選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)考慮哪些相關(guān)因素。關(guān)鍵詞：審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣變量抽樣一、審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過(guò)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。按照審計(jì)抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量，進(jìn)而隨機(jī)選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計(jì)抽樣方法。按照審計(jì)抽樣目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。

二、審計(jì)抽樣的一般程序(一)、樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。審計(jì)人員設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：審計(jì)目標(biāo)審計(jì)人員在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)將要達(dá)到的具體目標(biāo)，并考慮將要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在的誤差的條件，以及該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的其他特征，以正確界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元定義誤差構(gòu)成條件（二）、選取樣本選取樣本包括：確定樣本規(guī)模選取樣本對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序（三）、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)級(jí)樣本結(jié)果包括：分析樣本誤差如果選取的項(xiàng)目部適合實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)人員通常使用替代項(xiàng)目。如果審計(jì)人員無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。推斷總體誤差（統(tǒng)計(jì)、非統(tǒng)計(jì)）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)如果推斷的總體誤差接近或超過(guò)可容忍誤差，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，如果抽樣結(jié)果表明無(wú)法達(dá)到審計(jì)人員對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴(lài)程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或調(diào)增控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，修改實(shí)質(zhì)性審查程序。形成審計(jì)結(jié)論通過(guò)審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)抽樣的最終目的。三、變量抽樣方法中樣本代表性的研究變量抽樣是現(xiàn)代審計(jì)中的重要方法，審計(jì)結(jié)論的可信賴(lài)程度取決于抽樣結(jié)果的可靠性，抽樣結(jié)果的可靠性源于樣本的代表性。審計(jì)抽樣必須解決適度適量問(wèn)題，即樣本代表性問(wèn)題。（一）、平均數(shù)估計(jì)法平均數(shù)估計(jì)法是指以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來(lái)推測(cè)總體數(shù)額的一種方法。首先，我們要確定樣本量的因素，包括可信賴(lài)程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差?，F(xiàn)我們假設(shè)：可信賴(lài)程度系數(shù)為：可容忍誤差為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：然后，我們估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差。標(biāo)準(zhǔn)差能夠反映一個(gè)數(shù)據(jù)集的離散程度，我們先選取一個(gè)規(guī)模較小的初始樣本，經(jīng)檢查分析后確定初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差，并據(jù)此估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差。先我們假設(shè)：樣本容量為：總體樣本數(shù)為：第個(gè)樣本的審定值為：樣本的平均數(shù)為：樣本的標(biāo)準(zhǔn)差：此時(shí)有：（ⅰ）（ⅱ）接下來(lái)就是確定樣本量了。樣本的充分性是抽樣的前提，到底需要多少樣本才具有代表性呢，此時(shí)我們就需要對(duì)樣本量進(jìn)行檢驗(yàn)?，F(xiàn)對(duì)樣本數(shù)對(duì)比法和標(biāo)準(zhǔn)差對(duì)比法進(jìn)行分析。（1）樣本數(shù)對(duì)比法：以初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差作為總體的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差，計(jì)算所需要的樣本量。重復(fù)抽樣的樣本量有：（ⅲ）不重復(fù)抽樣的樣本量有：（ⅳ）利用MATLAB進(jìn)行化簡(jiǎn)得：（具體過(guò)程詳見(jiàn)附錄一）(ⅴ)若則說(shuō)明樣本量充足，若則說(shuō)明樣本量不充足，還需要添加的樣本量。在初始樣本的基礎(chǔ)上，再追加審查樣本項(xiàng)目，并重新計(jì)算樣本的平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差，再通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)差估算樣本容量。當(dāng)算計(jì)算出的樣本容量小于使用的樣本容量時(shí)候說(shuō)明符合其充分性。（計(jì)算過(guò)程同附錄一）（2）標(biāo)準(zhǔn)差對(duì)比法：樣本的標(biāo)準(zhǔn)差反映了樣本中個(gè)體的偏離程度。一般來(lái)說(shuō)，樣本的容量越大，標(biāo)準(zhǔn)差越小。樣本容量越小，標(biāo)準(zhǔn)差越大。（見(jiàn)附錄二）由此可知，隨機(jī)抽樣樣本標(biāo)準(zhǔn)差越小，樣本越接近總體，樣本的代表性越好。因此可以用樣本的標(biāo)準(zhǔn)差與預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差的對(duì)比來(lái)確定樣本的代表性。具體的要求是如果樣本標(biāo)準(zhǔn)差與預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差大致相當(dāng)，說(shuō)明樣本容量符合抽樣要求。如果樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差，說(shuō)明樣本容量過(guò)大，如果樣本標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計(jì)樣本標(biāo)準(zhǔn)差，說(shuō)明樣本容量過(guò)小，需要增加樣本容量。此時(shí)需要重新計(jì)算，直至樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差為止。具體過(guò)程如下：由上可知初始容量的標(biāo)準(zhǔn)差為，現(xiàn)我們作為總體估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差，因可信賴(lài)程度為和總?cè)萘繛?可計(jì)算出不重復(fù)抽樣樣本容量為，將帶入（?。ⅲáⅲ┯?jì)算出標(biāo)準(zhǔn)差為。當(dāng)?shù)臅r(shí)候需要增加抽樣樣本。（二）、差異估計(jì)法差異估計(jì)法是以樣本的審定值與賬面值之間的平均差額作為總體真實(shí)值與賬面值的平均差額來(lái)推算總體的一種方法。具體計(jì)算公式如下;樣本平均差錯(cuò)額：（ⅵ）樣本的標(biāo)準(zhǔn)差：（ⅶ）差異額：（ⅷ）：樣本項(xiàng)目審定額：項(xiàng)目記錄額：樣本審定額與記錄額的差異樣本差異估計(jì)法與平均數(shù)估計(jì)法的驗(yàn)證步驟基本相同，也是先計(jì)算初始樣本的平均值與標(biāo)準(zhǔn)，在初始樣本的基礎(chǔ)上，再計(jì)算樣本的容量。再與使用樣本進(jìn)行比較再考慮樣本的增添。（三）、總結(jié)由此我們得出結(jié)論，在審計(jì)過(guò)程中，都離不開(kāi)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)分析存在的不確定因素的影響。再與統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來(lái)加以運(yùn)用，才能提高結(jié)論的合理性與可靠性。四、適當(dāng)?shù)倪x擇審計(jì)抽樣的方法通過(guò)對(duì)變量抽樣方法中抽樣樣本的代表性的考慮，不難發(fā)現(xiàn)選擇合適的抽樣方法，除了審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，還要考慮一些其他的因素。審計(jì)的目標(biāo)。指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采取的每一個(gè)測(cè)試步驟所要達(dá)到的目標(biāo)。如果審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試前要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，以決定拿實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，則可以根據(jù)具體情況采用復(fù)合性測(cè)試的抽樣方法來(lái)達(dá)到目的；如果審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行定性評(píng)價(jià)后，還要對(duì)被審事項(xiàng)作出定量評(píng)價(jià)，則可根據(jù)具體情況采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣方法來(lái)達(dá)到目的。審計(jì)人員的測(cè)試目的不同，采用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法也不同。

審計(jì)的效果。是指采用某一種統(tǒng)計(jì)抽樣的方法所作出的審計(jì)結(jié)論與總體實(shí)際情況相符合的程度。影響審計(jì)效果的因素主要有以下兩個(gè)：

1、總體項(xiàng)目的特征的分布斜度。每一總體中的項(xiàng)目特性分布情況不盡相同。如：在總體項(xiàng)目特性成斜性分布的情況下，采用分層抽樣要比非分層審計(jì)抽樣效果好。因?yàn)樗鼘⒖傮w中相近特性的項(xiàng)目歸為一類(lèi)，使其更加同質(zhì)化，再分別采用相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行審查，然后綜合作出審計(jì)結(jié)論，這樣得出的審計(jì)結(jié)論更加可靠。

2、總體項(xiàng)目的差錯(cuò)程度。如：在總體項(xiàng)目差錯(cuò)情況較少的情況下，采用平均值估計(jì)和比率估計(jì)要比采用差錯(cuò)估計(jì)審計(jì)效果好，因?yàn)椴铄e(cuò)估計(jì)是根據(jù)樣本中的差錯(cuò)數(shù)來(lái)計(jì)算抽樣規(guī)模的，在總體項(xiàng)目差錯(cuò)較少的情況下，以差異估計(jì)計(jì)算的抽樣規(guī)模也少，這樣得出的結(jié)論也就很不可靠。反之，在總體項(xiàng)目差錯(cuò)較多的情況下，采用差異估計(jì)要比采用平均值估計(jì)和比率估計(jì)審計(jì)效果好，因?yàn)榭傮w項(xiàng)目差錯(cuò)較多，以差異估計(jì)計(jì)算的抽樣規(guī)模也多，這樣得出的審計(jì)結(jié)論就比較可靠。審計(jì)效率

這里的審計(jì)效率，是指對(duì)同一總體，在滿足同樣的審計(jì)要求下抽樣規(guī)模最小，也就是說(shuō)，在達(dá)到同樣的審計(jì)結(jié)論的可信賴(lài)程度和精確度（可容忍誤差）情況下，如果一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法所審查的樣本數(shù)量比另一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法所審查的樣本數(shù)量更少，那么這種統(tǒng)計(jì)抽樣的方法就比另一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法效率高。審計(jì)成本

這里的審計(jì)成本，是指使用某一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法所付出的人力和物力資源。當(dāng)某一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法很復(fù)雜，使用起來(lái)既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，它的審計(jì)成本相對(duì)來(lái)說(shuō)就高。不過(guò)，一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法的成本并不是一成不變的，當(dāng)計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)工作后，審計(jì)成本會(huì)有所下降，而且各種統(tǒng)計(jì)抽樣方法的審計(jì)成本下降幅度也不相同。五、總結(jié)我們?cè)趯?duì)審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，不可能對(duì)被審計(jì)單位所有的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，一是我們要在合理的時(shí)間以合理的完成審計(jì)任務(wù)。二是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，因此審計(jì)抽樣十分重要。如果抽樣有偏差，或者選出的樣本不代表整體，或者錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)了抽樣結(jié)果，則可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。但是審計(jì)抽樣又不是在所有的場(chǎng)合都可以用的，像風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。我們可以確定審計(jì)抽樣的范圍就是控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用。抽樣會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，不同的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來(lái)不同的影響，會(huì)影響審計(jì)結(jié)果也會(huì)影響審計(jì)效率。我們應(yīng)密切關(guān)注影響審計(jì)結(jié)果的，包括控制測(cè)試中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。如果我們?cè)u(píng)價(jià)控制測(cè)試執(zhí)行得比較好，則我們就能減少重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。影響審計(jì)效率的包括測(cè)試中的信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程序。從而造成增加審計(jì)成本影響審計(jì)效率，但不會(huì)對(duì)結(jié)果造成影響。審計(jì)抽樣可以采用不同的抽樣方法，一類(lèi)是統(tǒng)計(jì)抽樣，一類(lèi)是非統(tǒng)計(jì)抽樣。不管使用什么方法，都要考慮成本效益原則，因?yàn)椴⒉皇侵挥薪y(tǒng)計(jì)抽樣就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。非統(tǒng)計(jì)抽樣也可以。使用統(tǒng)計(jì)抽樣的好處是統(tǒng)計(jì)抽樣是利用隨機(jī)選取的方法運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)結(jié)果，因此統(tǒng)計(jì)抽樣可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，我們就可以通過(guò)樣本規(guī)模來(lái)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。而非統(tǒng)計(jì)抽樣就要根據(jù)審計(jì)者的職業(yè)判斷，使樣本具有代表性，抽樣風(fēng)險(xiǎn)完全由審計(jì)者的經(jīng)驗(yàn)及專(zhuān)業(yè)判斷決定。審計(jì)抽樣過(guò)程就是圍繞著樣本設(shè)計(jì)樣本選取和樣本評(píng)價(jià)。樣本設(shè)計(jì)中我們要確定測(cè)試目標(biāo)，比如控制測(cè)試就是確定某項(xiàng)項(xiàng)控制測(cè)試是否有效。其次是確定抽樣總體和抽樣單元，定義總體的時(shí)候，我們要注意總體的適應(yīng)性和完整性。抽樣單元可以是某一賬戶余額或者是某一交易，如果抽樣單元具有較大變異性就要考慮分層，分層可以減少抽取的樣本量，如果不分層，則需要抽取很大的樣本，將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。然后的定義誤差，那些構(gòu)成誤差哪些不屬于誤差，就要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)做具體的判斷。第二步是樣本的選取，選取樣本代表性應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)﹑可容忍誤差﹑預(yù)計(jì)總體誤差。之后我們就可以選取樣本了。選取樣本后就要對(duì)樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體方法已經(jīng)在上文論證。結(jié)束語(yǔ)在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)和同學(xué)的幫助下，克服困難，不斷的學(xué)習(xí)和思考，最終完成了本次畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)。本設(shè)計(jì)是對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解、深入和綜合運(yùn)用，也是對(duì)自己自學(xué)能力、接受新知識(shí)能力、應(yīng)用所學(xué)知識(shí)能力的考驗(yàn)，更是考研了我的動(dòng)手能力，讓我明白了學(xué)習(xí)是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程，同時(shí)是一個(gè)增長(zhǎng)知識(shí)面的過(guò)程，要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，善于學(xué)習(xí)，全面提高自己，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合。在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，有許多知識(shí)是以前沒(méi)學(xué)過(guò)的，也無(wú)法在課本上找到答案，只能通過(guò)自己去查資料，這讓我掌握了查閱資料的方法。在此設(shè)計(jì)中，通過(guò)親自動(dòng)手動(dòng)腦，提高了我的實(shí)踐和獨(dú)立思考的能力，也體會(huì)到了專(zhuān)研創(chuàng)新的樂(lè)趣。致謝詞經(jīng)過(guò)短短一個(gè)月地學(xué)習(xí)和實(shí)踐中，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)和同學(xué)的幫助下，克服困難，不斷的學(xué)習(xí)和思考，最終完成了本次畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)。本設(shè)計(jì)是對(duì)大學(xué)所學(xué)知識(shí)的理解、深入和綜合運(yùn)用，也是對(duì)自己自學(xué)能力、接受新知識(shí)能力、應(yīng)用所學(xué)知識(shí)能力的考驗(yàn)，更是考研了我的動(dòng)手能力，讓我明白了學(xué)習(xí)是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程，同時(shí)是一個(gè)增長(zhǎng)知識(shí)面的過(guò)程，要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，善于學(xué)習(xí)，全面提高自己，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合。在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，有許多知識(shí)是以前沒(méi)學(xué)過(guò)的，也無(wú)法在課本上找到答案，只能通過(guò)自己去查資料，這讓我掌握了查閱資料的方法。在此設(shè)計(jì)中，通過(guò)親自動(dòng)手動(dòng)腦，提高了我的實(shí)踐