會計科目與分類明細匯總表

資產(chǎn)類會計科目1421消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1001庫存現(xiàn)金1431周轉(zhuǎn)材料建造承包商專用1002銀行存款1441貴金屬銀行專用1003存放中央銀行款項銀行專用1442抵債資產(chǎn)金融共用1011存放同業(yè)銀行專用1451損余物資保險專用1015其他貨幣資金1461存貨跌價準備1021結(jié)算備付金證券專用1501待攤費用1031存出保證金金融共用1511獨立賬戶資產(chǎn)保險專用1051拆出資金金融共用1521持有至到期投資1101交易性金融資產(chǎn)1522持有至到期投資減值準備1111買入返售金融資產(chǎn)金融共用1523可供出售金融資產(chǎn)1121應(yīng)收票據(jù)1524長期股權(quán)投資1122應(yīng)收賬款1525長期股權(quán)投資減值準備1123預(yù)付賬款1526投資性房地產(chǎn)1131應(yīng)收股利1531長期應(yīng)收款1132應(yīng)收利息1541未實現(xiàn)融資收益1211應(yīng)收保戶儲金保險專用1551存出資本保證金保險專用1201應(yīng)收代位追償款保險專用1601固定資產(chǎn)1211應(yīng)收分保賬款保險專用1602累計折舊1223應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金保險專用1603固定資產(chǎn)減值準備1224應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金保險專用1604在建工程1221其他應(yīng)收款1605工程物資1231壞賬準備1606固定資產(chǎn)清理1251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用1611融資租賃資產(chǎn)租賃專用1301貸款銀行和保險共用1612未擔保余值租賃專用1302貸款損失準備銀行和保險共用1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1311代理兌付證券銀行和證券共用1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊農(nóng)業(yè)專用1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)1623公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1401材料采購1631油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用1402在途物資1632累計折耗石油天然氣開采專用1403原材料1701無形資產(chǎn)1404材料成本差異1702累計攤銷1406庫存商品1703無形資產(chǎn)減值準備1407發(fā)出商品1711商譽1410商品進銷差價1801長期待攤費用1411委托加工物資1811遞延所得稅資產(chǎn)1412包裝物及低值易耗品1901待處理財產(chǎn)損溢負債類會計科目2001短期借款2261應(yīng)付分保賬款保險專用2002存入保證金金融共用2311代理買賣證券款證券專用2003拆入資金金融共用2312代理承銷證券款證券和銀行共用2004向中央銀行借款銀行專用2313代理兌付證券款證券和銀行共用2011同業(yè)存放銀行專用2314代理業(yè)務(wù)負債2012吸收存款銀行專用2401預(yù)提費用2021貼現(xiàn)負債銀行專用2411預(yù)計負債2101交易性金融負債2501遞延收益2111賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用2601長期借款2201應(yīng)付票據(jù)2602長期債券2202應(yīng)付賬款2701未到期責(zé)任準備金保險專用2205預(yù)收賬款2702保險責(zé)任準備金保險專用2211應(yīng)付職工薪酬2711保戶儲金保險專用2221應(yīng)交稅費2721獨立賬戶負債保險專用2231應(yīng)付股利2801長期應(yīng)付款2232應(yīng)付利息2802未確認融資費用2241其他應(yīng)付款2811專項應(yīng)付款2251應(yīng)付保戶紅利保險專用2901遞延所得稅負債共同類會計科目3001清算資金往來銀行專用3201套期工具3002外匯買賣金融共用3202被套期項目3101衍生工具所有者權(quán)益類會計科目4001實收資本4103本年利潤4002資本公積4104利潤分配4101盈余公積4201庫存股4102一般風(fēng)險準備金融共用成本類會計科目5001生產(chǎn)成本5401工程施工建造承包商專用5101制造費用5402工程結(jié)算建造承包商專用5201勞務(wù)成本5403機械作業(yè)建造承包商專用5301研發(fā)支出損益類會計科目6001主營業(yè)務(wù)收入6411利息支出金融共用6011利息收入金融共用6421手續(xù)費支出金融共用6021手續(xù)費收入金融共用6501提取未到期責(zé)任準備金保險專用6031保費收入保險專用6502提取保險責(zé)任準備金保險專用6032分保費收入保險專用6511賠付支出保險專用6041租賃收入租賃專用6521保戶紅利支出保險專用6051其他業(yè)務(wù)收入6531退保金保險專用6061匯兌損益金融專用6541分出保費保險專用6101公允價值變動損益6542分保費用保險專用6111投資收益6601銷售費用6201攤回保險責(zé)任準備金保險專用6602管理費用6202攤回賠付支出保險專用6603財務(wù)費用6203攤回分保費用保險專用6604勘探費用6301營業(yè)外收入6701資產(chǎn)減值損失6401主營業(yè)務(wù)成本6711營業(yè)外支出6402其他業(yè)務(wù)支出6801所得稅費用6405營業(yè)稅金及附加6901以前年度損益調(diào)整第一章貨幣資金及應(yīng)收款項

1．現(xiàn)金

⑴備用金

①開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：現(xiàn)金

②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金

借：管理費用等

貸：現(xiàn)金

③撤銷或減少備用金時

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金

⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款

管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此專款購貨

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬損失

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實際發(fā)生損失時

借：管理費用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準備金時

借：管理費用

貸：壞賬準備

②發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運費）

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費、運雜費、增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費用（不單獨計價）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報廢），

借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：其他應(yīng)付款

其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

②報批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

⑵盤虧或毀損

①確認

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[管理費用]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計價（略）

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時間：2009-04-0612:52:00謝謝樓主的無私奉獻！舉報

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時間：2009-04-0613:06:00呵呵們不用客氣，就是無法一次性發(fā)完舉報

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\o"插入評論"評論作者：陳害病

時間：2009-04-0613:35:00星光兄辛苦了~~發(fā)不完的發(fā)成跟帖吧.:)舉報

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時間：2009-04-0613:37:00呵呵，我真傻，真的～～·舉報

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\o"插入評論"評論樓主：那一年的星光

時間：2009-04-0613:38:00第三章投資

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價準備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度以前

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式計算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時確認

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資準備

③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資損失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會計處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準備

貸：資本公積–股權(quán)投資準備

（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

i屬于已記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額1

–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資準備2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資準備2

ii追加投資時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本302

貸：銀行存款302

iii再次計算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資準備2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）

短期投資跌價準備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準備項目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資準備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時

借：資本公積–其他資本公積

貸：實收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計價（略）

4．委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計提利息

借：委托貸款－利息

貸：投資收益－委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計價（略）

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時間：2009-04-0613:40:00第四章固定資產(chǎn)

⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）

①購置

I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II購入需安裝的固定資產(chǎn)

i購入

借：在建工程

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

應(yīng)付工資

iii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②投資者投入

借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)

貸：實收資本

③接受捐贈

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費）

貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

遞延稅款（單據(jù)金額×33％）

注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

④經(jīng)營租入（見后）

⑤融資租入（見后）

⑥自行建造

I自營工程

i購入工程物資

借：工程物資（含稅金）

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程－自營工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金－增（銷）

iv領(lǐng)用安裝材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

v支付工程人員的工資、福利費

借：在建工程

貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費

vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本

vii工程借款利息支出（見借款費用）

viii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：工程物資

A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本

B、報廢或損毀時,如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損,凈損失計營業(yè)外支出。

II出包工程

i預(yù)付、補付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

ii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑦無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（相關(guān)費用）

2．減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

①投資轉(zhuǎn)出

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

②捐贈轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出－捐贈支出

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

③報經(jīng)批準無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

⑤出售、報廢、毀損

i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

ii支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5％）

v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）

長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

3．固定資產(chǎn)折舊

i計提折舊

借：管理費用

制造費用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計折舊

ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。

4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114

（1）費用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高

③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴建

i注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

ii支付改、擴建工程費用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款

iii殘料變價收入

借：銀行存款

貸：在建工程

iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

①盤盈

i經(jīng)清查確認為盤盈時

借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii報批后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

②盤虧

i經(jīng)清查確認為盤虧時

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

ii報批后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財產(chǎn)損溢

7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）

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時間：2009-04-0613:42:00第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）

貸：銀行存款

②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）

貸：實收資本/股本

注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）

貸：實收資本/股本

③接受捐贈

借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）

借：管理費用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）

貸：銀行存款

注：該項土地開發(fā)時

借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]

⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）

貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197

借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷

預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期管理費用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費

2．其他資產(chǎn)

①長期待攤費用

應(yīng)由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。

i發(fā)生時

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

ii攤銷時

借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用

貸：長期待攤費用

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|7樓

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時間：2009-04-0613:43:00第六章流動負債

1.應(yīng)付賬款（略）

2.應(yīng)付票據(jù)（見后）

3.短期借款

⑴借款時

借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財務(wù)費用－利息支出

貸：預(yù)提費用

⑶到期還本付息時

借：短期借款

預(yù)提費用

財務(wù)費用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款

4.短期債券

①收到債券款

借：銀行存款

貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)

②計提利息

借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)

貸：應(yīng)付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理

借：應(yīng)付短期債券

財務(wù)費用－利息支出

貸：銀行存款

③到期償還本息

借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款

5.預(yù)收賬款

①預(yù)收時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②發(fā)貨時

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（銷）

銀行存款（運雜費）

③補付貨款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

6.應(yīng)付工資

①支付職工工資

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人員工資（即退休費）

借：管理費用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進行分配，計入有關(guān)費用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費用（車間或分廠管理人員）

管理費用（廠部行政管理人員）

營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)付款（工會人員）

貸：應(yīng)付工資

7.應(yīng)付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）

借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應(yīng)付福利費

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付福利費

②支付時

借：應(yīng)付福利費

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

8.應(yīng)付股利

①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）

借：應(yīng)付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

9.其他應(yīng)付款

①提取工會經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費

②提取職工教育經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費

③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用

貸：其他應(yīng)付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）

其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加

②礦產(chǎn)資源補償費

i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本

借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

借：管理費用–住房公積金

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

iii實際上交時

借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。

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時間：2009-04-0613:44:0011.應(yīng)交稅金

（1）增值稅

①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

借：物資采購（買價*90%）

應(yīng)交稅金－增–進（買價*10%）

貸：應(yīng)付帳款

注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。

③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

i購進貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應(yīng)付帳款

ii銷售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）

應(yīng)交稅金－增–銷

③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）

i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率）

注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

ii接受方，視同購進

借：原材料/庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅金－增–進（計稅價*稅率）

貸：實收資本

④不予抵扣項目的賬務(wù)處理

i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本

借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）

貸：銀行存款

ii購入時不能確認

借：原材料

應(yīng)交稅金－增–進

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

⑥進項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時

借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益

貸：應(yīng)交稅金－增（進轉(zhuǎn)出）

⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

（2）消費稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i

iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。

借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

I委托加工物資為非金銀首飾

A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）2000

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅2000

B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予抵扣

借：委托加工物資（加工費）80000

應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅2000

貸：應(yīng)付賬款113610

b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本

借：委托加工物資（含消費稅款）100000

應(yīng)交稅金－增–銷13600

貸：應(yīng)付賬款113600

II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

③進出口消費品的賬務(wù)處理

I進口消費品交納的消費稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品

i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅

ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄

（3）營業(yè)稅

①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

③銷售不動產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。

（4）所得稅

i企業(yè)所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個人所得稅（單位代扣代交）

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅

（5）資源稅

①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本

借：物資采購

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）

銀行存款

④外購液體鹽加工固體鹽

i外購液體鹽

借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）

貸：銀行存款

ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收

（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）

借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…

（10）土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補

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時間：2009-04-0613:45:00第七章長期負債

1.長期借款

①取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費用處理

借：長期待攤費用（籌建期間）

財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費用）

貸：長期借款

③還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積

2長期應(yīng)付款

（1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款

①引進設(shè)備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補貿(mào)引進款

（設(shè)備價＋國外運雜費）

銀行存款（進口關(guān)稅＋國內(nèi)

運雜費＋安裝費）

②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）

借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補貿(mào)引進款

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

第八章所有者權(quán)益

⒈實收資本

⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價）

貸：實收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本

⑵國有獨資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

⑶有限責(zé)任公司的投入資本

①初建時，全部計入實收資本

②增資擴股時

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本

資本公積（出資額-所占份額）

⑷股份有限公司的投入資本

①籌資費用的處理

I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小）

借：長期待攤費用/管理費用

貸：銀行存款

II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）

i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付

ii采用面值發(fā)行股票

借：管理費用（金額?。?/p>

長期待攤費用（金額大，≤2年）

貸：銀行存款

②取得發(fā)行股票收入

借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）

⑸實收資本的增減變動

①實收資本增加

i資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實收資本

ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實收資本

iii所有者投入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實發(fā)數(shù)）

貸：股本（股票面值總額）

資本公積

注：應(yīng)在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理

董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬

②實收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤

借：股本（面值）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本

⒉資本公積

①資本/股本溢價

借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）

貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）

資本公積（扣除發(fā)行費用）

②接受捐贈資產(chǎn)

i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈

注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

ii捐贈物為實物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)

貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

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時間：2009-04-0613:47:00遞延稅款

注1：以后處置或使用時

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。

①接受捐贈資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值20000

②年度終了時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值6600

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6600

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值13400

貸：資本公積–其他資本公積13400

③資本匯率折算差額

借：銀行存款(收到日市場匯率)

貸：實收資本－外商資本（約定匯率）

[資本公積－外幣資本折算差額]

④撥款轉(zhuǎn)入

i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款（屬長期負債項目）

ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分

借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000

貸：銀行存款等5000

借：專項應(yīng)付款5000

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000

注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。

⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本

借：銀行存款

貸：資本公積－補充流動資本

⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）

貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)

⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）

⑧關(guān)聯(lián)交易差價

借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價

貸：資產(chǎn)科目

⑨豁免的債務(wù)

借：應(yīng)付賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積

⒊留存收益

（1）盈余公積

①提取

借：利潤分配－提取盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金

注：①外商投資企業(yè)

借：利潤分配－提取儲備基金

－提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金

②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

借：已歸還投資（實收資本減項）

貸：銀行存款

同時

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資

②使用

i補虧（先任意后法定盈余公積金）

借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧

借：盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

ii轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）

資本公積－資本溢價/股本溢價

iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股本

③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理

i固定資產(chǎn)購入的處理

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

ii實際用公益金支付時

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回

借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金

（2）未分配利潤

在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目

借：利潤分配–未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目

4.彌補虧損的核算

①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②用稅后利潤彌補（五年后）

i計算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損

借：本年利潤（扣除當年所得稅）

貸：利潤分配–未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，舉報

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時間：2009-04-0613:48:00第九章收入、費用、利潤

1．商品銷售收入

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅金－增(銷)

ii以后可以確認收入時

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價）的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv收到款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款（協(xié)議價）

貸：應(yīng)付賬款

iv按協(xié)議價款項付給委托方

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）

應(yīng)交稅金－增–進

貸：銀行存款

②收取手續(xù)費方式

A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv支付手續(xù)費時

借：營業(yè)費用（協(xié)議售價<不含稅>*費率）

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

v收到款項

借：銀行存款（扣除手續(xù)費）

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

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時間：2009-04-0613:49:00B受托方的處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議售價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）

應(yīng)交稅金－增–銷

借：應(yīng)交稅金－增–進

貸：應(yīng)付賬款

借：代銷商品款（協(xié)議售價）

貸：受托代銷商品

注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進項稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款

（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)

②現(xiàn)金折扣(總價法)

i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000

應(yīng)交稅金－增–銷1700

ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

借：銀行存款(總價–折扣額)11500

財務(wù)費用(折扣額=10000*2%)200

貸：應(yīng)收賬款11700

注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

iii付款期外付款

借：銀行存款（按總價）11700

貸：應(yīng)收賬款11700

（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）

i銷售方尚未確認收入

借：應(yīng)收賬款11115

貸：主營業(yè)務(wù)收入（95％*10000）9500

應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615

ii銷售方已確認收入

借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000）500

應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700）85

貸：應(yīng)收賬款585

注：此時“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減

（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認之前

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②發(fā)生在收入確認之后

a沖減主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟾媾鷾嗜罩g發(fā)生退回的。

i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：銀行存款

借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）

貸：庫存商品

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）

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時間：2009-04-0613:49:00ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

借：以前年度損益調(diào)整（收入）

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

（6）分期收款銷售

i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理

（8）售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融