安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例

1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料安德魯和詹姆斯是兩個(gè)老朋友，1999年3月1日，他們雙雙被解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。安德魯看到了本地報(bào)紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是建議兩人一同買下這家公司的股份，并且他進(jìn)一步建議購(gòu)買一部舊卡車，該車在二手車市場(chǎng)上售價(jià)是8000英鎊。這樣他們可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價(jià)銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價(jià)格買進(jìn)股票，然后以2.5英鎊的價(jià)格銷售出去。其毛利預(yù)計(jì)是60%。詹姆斯認(rèn)為這是個(gè)好主意。這樣他們花了8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購(gòu)了破產(chǎn)公司的股份。4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會(huì)照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤(rùn)的10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。安德魯把整個(gè)夏天的時(shí)間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到10月1日，他來到詹姆斯家，這時(shí)詹姆斯已康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。問題1：在1999年的夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系？問題2：詹姆斯對(duì)自己10000英鎊的投資獲得2960英鎊的回報(bào)是否滿意呢？問題3：布萊爾是否對(duì)安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益表示充分的信任？問題4：面對(duì)兩者的差異，布萊爾進(jìn)一步問安德魯，你如何經(jīng)營(yíng)合伙企業(yè)，擁有哪種控制系統(tǒng)？

P1（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報(bào)率59%，如果你是詹姆斯，你會(huì)感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？

單位毛利/銷售價(jià)格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者（3）投資回報(bào)率=（12960-10000）/10000×100%×2=59%會(huì)不會(huì)高于59%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)現(xiàn)金投入20000購(gòu)買卡車8000購(gòu)買破產(chǎn)股份12000汽車日常費(fèi)用5000其他進(jìn)貨支出26000銷售收入54000給約翰的利息支出200將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200余額28800

8000080000余額28800減：10％的工資288025920付給安德魯?shù)囊话?2960付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。提示問題：1）會(huì)計(jì)期間？2）報(bào)表性質(zhì)？財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)6個(gè)月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計(jì)算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報(bào)表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入54000破產(chǎn)股份購(gòu)買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費(fèi)用5000給約翰利息支出200卡車折舊費(fèi)20007200凈利潤(rùn)8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊；毛利與預(yù)期有差異。強(qiáng)調(diào)假定，因?yàn)榍懊嫣岬轿词占魏巫C據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來？卡車日常費(fèi)用中包括哪些具體項(xiàng)目，購(gòu)買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進(jìn)貨支出是什么？為什么沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購(gòu)入破產(chǎn)股份12000

18000①購(gòu)入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計(jì)算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購(gòu)入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用4200(5000-800)卡車折舊費(fèi)1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤(rùn)19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報(bào)表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。10月份以后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi)汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià)安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本10000分得利潤(rùn)8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤(rùn)1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費(fèi)用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究2管理當(dāng)局認(rèn)認(rèn)定2-1：判判斷奇力公公司認(rèn)定錯(cuò)錯(cuò)誤資料：奇力公司為為了取得貸貸款欲粉飾飾會(huì)計(jì)報(bào)表表，召開座座談會(huì)：（1）銷售售經(jīng)理發(fā)言言：我們可可以請(qǐng)一些些大客戶，，在12月月中旬訂訂購(gòu)部分他他們通常在在次年訂購(gòu)購(gòu)的貨物。。這樣不僅僅可以增加加利潤(rùn)，而而且可以增增加流動(dòng)資資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)理說：：我們?cè)?2月底底，突擊將將本年訂貨貨全部發(fā)出出，就可以以將這些收收入表現(xiàn)在在今年的帳帳上。另外外，還可以以采取其他他措施，如如對(duì)某些客客戶多發(fā)貨貨物，他們們即使退貨貨，也只能能等到明年年，今年的的業(yè)績(jī)會(huì)看看上去蠻好好。（3）會(huì)計(jì)計(jì)經(jīng)理說：：有一部分分客戶12月底發(fā)發(fā)來訂單，，對(duì)此，我我們無法在在年內(nèi)把貨貨物發(fā)出去去，但可以以在帳上先先列做銷售售。（4）還有有一部分客客戶中總有有12月月開支票的的，但支票票往往遲至至1月初才才收到；對(duì)對(duì)于這些12月底底開的支票票我們可以以記入12月的現(xiàn)現(xiàn)金中。（5）另外外，我們可可以簽發(fā)支支票償還負(fù)負(fù)債，故意意填錯(cuò)，等等退回已到到明年。以以此改善流流動(dòng)比率。。（6）生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)理又說說：我們部部分存貨準(zhǔn)準(zhǔn)備年內(nèi)降降價(jià)處理，，可以拖到到明年。再再有，我們們訂的新設(shè)設(shè)備，可以以要求供應(yīng)應(yīng)商明年發(fā)發(fā)貨、明年年開帳單。。要求：指出以上的的違法行為為分別屬于于何種認(rèn)定定錯(cuò)誤？案例研究1—參考答答案（1）如果果符合銷售售確認(rèn)條件件，貨物確確已在年內(nèi)內(nèi)按照合同同要求發(fā)出出，則不屬屬違法行為為；（2）及時(shí)時(shí)組織發(fā)貨貨，不屬于于違法行為為。但是，，多發(fā)貨屬屬于交易層層“準(zhǔn)確性性”認(rèn)定錯(cuò)錯(cuò)誤，可以以通過核對(duì)對(duì)原始單據(jù)據(jù)發(fā)現(xiàn)；（3）屬于于交易層““截止”認(rèn)認(rèn)定錯(cuò)誤；；交易層““截止”認(rèn)認(rèn)定錯(cuò)誤;交易層層“準(zhǔn)確性性”錯(cuò)誤；；（4）余額額層“計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偂薄卞e(cuò)誤，新新定的設(shè)備備的處理不不屬于違法法行為。2-2：對(duì)對(duì)新華食品品公司認(rèn)定定進(jìn)行調(diào)查查資料：審計(jì)人員在在某食品公公司，審查查和閱讀公公司會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以下疑點(diǎn)點(diǎn)：（1）該公公司虛報(bào)冒冒領(lǐng)工資1820元元，被會(huì)計(jì)計(jì)人員占為為己有；（2）11月15日日收到業(yè)業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)費(fèi)3850元，列入入小金庫(kù)；；（3）存貨貨盤點(diǎn)時(shí)，，產(chǎn)成品儲(chǔ)儲(chǔ)存室有數(shù)數(shù)臺(tái)電動(dòng)機(jī)機(jī)沒有懸掛掛盤點(diǎn)標(biāo)簽簽，經(jīng)查詢?cè)儞?jù)說是被被審計(jì)單位位承銷。（4）一小小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)內(nèi)存有五種種已過了保保質(zhì)期的原原材料，每每種材料均均掛有盤點(diǎn)點(diǎn)單，經(jīng)抽抽點(diǎn)，與盤盤點(diǎn)記錄相相符。要求：針對(duì)以上問問題應(yīng)對(duì)何何種認(rèn)定展展開調(diào)查？？案例研究2—參考答答案（1）屬于于舞弊行為為，交易層層“發(fā)生””認(rèn)定錯(cuò)誤誤（2）屬于于交易層““完整性””認(rèn)定錯(cuò)誤誤（3）需要要對(duì)“權(quán)利利和義務(wù)””展開審查查（4）余額額層“計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偂薄闭J(rèn)定。2-3：判判斷列報(bào)層層的認(rèn)定錯(cuò)錯(cuò)誤資料：（1）已經(jīng)經(jīng)抵押的存存貨，未在在報(bào)表附注注中說明。。（2）為關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)提提供擔(dān)保，，未在報(bào)表表附注中說說明。（3）存貨貨項(xiàng)目合并并時(shí)遺漏了了“委托加加工材料””（4）準(zhǔn)備備一年內(nèi)變變現(xiàn)的長(zhǎng)期期投資列入入了流動(dòng)資資產(chǎn)，但是是，沒有詳詳細(xì)說明該該長(zhǎng)期投資資的類型、、到期日等等事項(xiàng)。（5）三年年期的“應(yīng)應(yīng)付債券””即將到期期，雖然已已經(jīng)列入了了流動(dòng)負(fù)債債，但是，，對(duì)于債券券的利率、、到期日等等未加詳細(xì)細(xì)說明。要求：指出上述錯(cuò)錯(cuò)誤的具體體類型。案例研究3—參考答答案（1）、2）屬于““發(fā)生以及及權(quán)利和義義務(wù)”認(rèn)定定的錯(cuò)誤。。（3）屬于于“完整性性”認(rèn)定的的錯(cuò)誤。（4）、（（5）屬于于“分類和和可理解性性”認(rèn)定的的錯(cuò)誤。3審計(jì)報(bào)告3-1參考答案（1）無法法表示意見見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。因?yàn)闉榍昂笕喂芄芾懋?dāng)局都都不提供管管理當(dāng)局聲聲明書，應(yīng)應(yīng)視同審計(jì)計(jì)范圍受到到嚴(yán)重限制制。（2）否定定意見的審審計(jì)報(bào)告。。該事項(xiàng)屬屬于需要調(diào)調(diào)整的期后后事項(xiàng)，如如果調(diào)整2005年年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，可能能使利潤(rùn)盈盈虧逆轉(zhuǎn)。。（3）保留留或否定意意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告。屬屬于無法估估計(jì)的或有有事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注注中予以披披露，如果果被審計(jì)單單位不充分分、適當(dāng)披披露，應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具保留留或否定意意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告。（4）保留留意見的審審計(jì)報(bào)告。。該事項(xiàng)已已在審計(jì)報(bào)報(bào)告日予以以證實(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為非非調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行處理理。（5）如果果接受披露露建議，發(fā)發(fā)表無保留留意見審計(jì)計(jì)報(bào)告；如如果不接受受建議，出出具保留或或否定意見見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。3-1參考答案（（續(xù)）（6）否定定意見的審審計(jì)報(bào)告。。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)報(bào)將導(dǎo)致被被審計(jì)單位位的報(bào)表扭扭虧為盈。。（7）無保保留意見的的審計(jì)報(bào)告告。因?yàn)殄e(cuò)錯(cuò)報(bào)的數(shù)字字比較小。。（8）無法法表示意見見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。監(jiān)盤盤沒有實(shí)施施，且存貨貨占總資產(chǎn)產(chǎn)的比例較較大，審計(jì)計(jì)范圍受到到嚴(yán)重限制制。（9）無保保留意見的的審計(jì)報(bào)告告。因?yàn)?0萬遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要要性水平。。（10）否否定意見的的審計(jì)報(bào)告告。持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不不再合理，，并且被審審計(jì)單位沒沒有可行的的改善措施施，依然依依據(jù)持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編編制會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)發(fā)表否否定意見。。3-2參考答案（1）簡(jiǎn)式式審計(jì)報(bào)告告，又稱短短式審計(jì)報(bào)報(bào)告。它是是指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)應(yīng)公布的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)后后所編制的的簡(jiǎn)明扼要要的審計(jì)報(bào)報(bào)告。簡(jiǎn)式式審計(jì)報(bào)告告反映的內(nèi)內(nèi)容是非特特定多數(shù)的的利害關(guān)系系人共同認(rèn)認(rèn)為的必要要審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)，它具有有記載事項(xiàng)項(xiàng)為法令或或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則則所規(guī)定的的特征，具具有標(biāo)準(zhǔn)格格式。因而而，簡(jiǎn)式審審計(jì)報(bào)告一一般適用于于公布目的的。（2）詳式式審計(jì)報(bào)告告，又稱長(zhǎng)長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)報(bào)告。它是是指對(duì)審計(jì)計(jì)對(duì)象所有有重要的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和和情況都要要做詳細(xì)說說明和分析析的審計(jì)報(bào)報(bào)告。詳式式審計(jì)報(bào)告告主要用于于指出企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理存在的問問題和幫助助企業(yè)改善善經(jīng)營(yíng)管理理，故其內(nèi)內(nèi)容要較簡(jiǎn)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)報(bào)告豐富得得多、詳細(xì)細(xì)得多。詳詳式審計(jì)報(bào)報(bào)告一般適適用于非公公布目的。。本例中列舉舉的審計(jì)報(bào)報(bào)告均是簡(jiǎn)簡(jiǎn)式報(bào)告。具有簡(jiǎn)式報(bào)報(bào)告的特征征要素：（1）用于于公布目的的；（2）使用用者為非特特定多數(shù)；；（3）內(nèi)容容和格式受受法規(guī)或準(zhǔn)準(zhǔn)則約束4調(diào)整分錄審計(jì)人員審審查正大公公司上年度度會(huì)計(jì)報(bào)表表時(shí)，查明明了有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)已按下下列會(huì)計(jì)分分錄入賬。。（1）當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷銷售收款時(shí)時(shí)：借：銀行存存款585000貸：其他應(yīng)應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以以后沖減該該往來賬戶戶時(shí)：借：其他應(yīng)應(yīng)付款585000貸：盈余公公積585000經(jīng)查閱有關(guān)關(guān)賬簿記錄錄，查明該該產(chǎn)品的銷銷售成本為為400000元元，增值稅稅率17%、所得稅稅率為30%。要求：作出出調(diào)整分錄錄（不考慮慮對(duì)利潤(rùn)分分配的影響響）舉例：調(diào)整整分錄（續(xù)續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷銷售收款時(shí)時(shí)：借：銀行存存款585000貸：其他應(yīng)應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以以后沖減該該往來賬戶戶時(shí)：借：其他應(yīng)應(yīng)付款585000貸：盈余公公積585000借：銀行存存款585000貸：應(yīng)交稅稅金-增（（銷）85000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本400000貸：產(chǎn)成品品400000借：所得稅稅30000貸：應(yīng)交稅稅金-所得得稅30000凈利潤(rùn)=500000－400000－30000=700005-1:巴巴克雷斯建建筑公司案案例5-11、巴克雷斯案案例的主要要啟示2、對(duì)錯(cuò)誤誤披露是否否“重大””的界定依依據(jù)是什么么？有什么么實(shí)踐意義義？3、結(jié)合本本案，你如如何理解注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)遵循的的職業(yè)謹(jǐn)慎慎原則？巴克雷斯建建筑公司案案例回顧主要業(yè)務(wù)：修建保齡齡球道主要客戶：小的辛迪迪加（syndicate））投資者向財(cái)務(wù)公司司銷售回租租（關(guān)聯(lián)交交易非關(guān)聯(lián)聯(lián)化）主要經(jīng)歷：1946年成立，，1959年上市，，1960年美國(guó)國(guó)第三，1962年年破產(chǎn)。主要問題：在沒有收收到一筆大大額款項(xiàng)之之前，投入入巨額資金金，資金來來源主要是是發(fā)行債券券，60年年代初人們們對(duì)保齡球球興趣陡降降，財(cái)務(wù)告告急，公司司、券商、、會(huì)計(jì)師事事務(wù)所均成成被告。結(jié)果：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師意見不當(dāng)當(dāng)（麥克林法法官）爭(zhēng)論焦點(diǎn)完工程度的的確認(rèn)過于樂觀；；或有負(fù)債估計(jì)不足；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足；按照完工程程度確認(rèn)收收入是否合合理？票據(jù)貼現(xiàn)引引起的或有有負(fù)債估計(jì)計(jì)是否合理理？已經(jīng)明顯無無法收回的的應(yīng)收賬款款計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備是否否合理？有一部分永永遠(yuǎn)也無法法回來的抵抵押，是否否能列做流流動(dòng)資產(chǎn)？？銷售回租收收入是否應(yīng)應(yīng)視作關(guān)聯(lián)聯(lián)交易抵消消？財(cái)務(wù)后果-證券投資資者錯(cuò)誤決決策銷售收入流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率或有負(fù)債報(bào)表916532045240211.94719835正確51142039143321.65095630誤報(bào)6539006096890.3-375795比率7.7%15.6%18.8%-7.4%巴案已執(zhí)行行的程序復(fù)核會(huì)議紀(jì)要；；最近期的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表及及其與上年年同期的比比較；復(fù)核重要的財(cái)務(wù)務(wù)記錄；詢問管理層重大大交易及其其變更；詢問有爭(zhēng)議的資資產(chǎn)，有無無重大壞賬賬；詢問新發(fā)現(xiàn)的負(fù)負(fù)債、直接接負(fù)債、或或有負(fù)債。。巴案審計(jì)缺缺陷工作委派用兩天時(shí)間間復(fù)核，僅僅復(fù)核未測(cè)測(cè)試，未盡盡應(yīng)有的職職業(yè)謹(jǐn)慎；；理由：復(fù)雜雜審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，不宜由由年輕的高高級(jí)審計(jì)員員進(jìn)行；所得出的答答案均來自自管理層；；沒有完滿地地完成審計(jì)計(jì)程序，應(yīng)應(yīng)該“合理理調(diào)查”討論：對(duì)于于巴案應(yīng)如如何完善審審計(jì)？1、委派在該行行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師；2、聘請(qǐng)工工程師對(duì)建建筑物的完完工程度做做出估算；；2、向財(cái)務(wù)務(wù)公司調(diào)查查應(yīng)收票據(jù)據(jù)的貼現(xiàn)情情況；3、調(diào)查已已無法收回回的抵押額額度；4、應(yīng)收賬賬款賬齡分分析、結(jié)合合函證等確確定適當(dāng)?shù)牡膲馁~準(zhǔn)備備率；5、重新計(jì)計(jì)算；6、結(jié)合期期后事項(xiàng)的的審計(jì)，確確定必要的的調(diào)整和披披露。在證券市場(chǎng)場(chǎng)上，當(dāng)證證券持有者者受到信息息誤導(dǎo)而受受到經(jīng)濟(jì)損損失時(shí)，其其首先想到到的就是起起訴注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師并要要求其賠償償損失。因因?yàn)?，他們們認(rèn)為，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師既然審核核了財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，就應(yīng)應(yīng)保證財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表萬無無一失，而而不應(yīng)該存存在任何誤誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)計(jì)信息，這這就是社會(huì)會(huì)公眾對(duì)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的期望。。但在現(xiàn)實(shí)實(shí)中，由于于成本———效益原則則的限制，，以及審計(jì)計(jì)手段的限限制，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師無無法保證經(jīng)經(jīng)過審核的的財(cái)務(wù)報(bào)表表中不出現(xiàn)現(xiàn)任何差錯(cuò)錯(cuò)，這就是是社會(huì)期望望與注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師能力力的差距。。從目前來來看，這一一差距是無無法消除的的。因此，，為了保護(hù)護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不去承承受超過去去時(shí)其能力力的責(zé)任，，往往通過過一定的程程序來判斷斷注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師是否要要對(duì)誤導(dǎo)的的信息負(fù)責(zé)責(zé)。而這一一程序，就就是該案例例中麥克林林法官提出出的三個(gè)問問題。主要啟示：建立完整的的審計(jì)程序序來避免審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、巴克雷雷斯案例的的主要啟示示案例一續(xù)12、對(duì)錯(cuò)誤誤披露是否否“重大””的界定依依據(jù)是什么么？什么實(shí)實(shí)踐意義？？注冊(cè)會(huì)計(jì)師師所執(zhí)行的的只能是抽抽樣審計(jì)，，其結(jié)論只只能是在一一定把握的的基礎(chǔ)上。。如何確認(rèn)認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師是否盡盡到了責(zé)任任？就只能能以重大性性作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。在上述案例例子中，法法官判定馬馬克思雷斯斯公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中是是否存在重重大錯(cuò)誤信信息，是比比較客觀的的，他既沒沒有將巴克克雷斯公司司在現(xiàn)金問問題材上的的舞弊責(zé)任任（通過關(guān)關(guān)聯(lián)公司借借用現(xiàn)金14.5萬萬元，以掩掩蓋其現(xiàn)金金短缺現(xiàn)象象）歸咎于于注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師，也沒沒有將或有有負(fù)債及完完工計(jì)算程程度所出現(xiàn)現(xiàn)的偏差問問題，要注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師承擔(dān)責(zé)任任，而是將將資產(chǎn)流動(dòng)動(dòng)比率來作作為重大問問題予以考考慮，這就就完全站在在報(bào)表使用用者的角度度，來考慮慮什么是重重大性問題題。界定的依據(jù)據(jù)是：是否影響響使用者的的決策案例一續(xù)22、對(duì)錯(cuò)誤誤披露是否否“重大””的界定依依據(jù)是什么么？有什么么實(shí)踐意義義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在審核財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表前前，應(yīng)該充充分考慮財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表使使用者的范范圍。在上上述案例中中，經(jīng)事務(wù)務(wù)所審核過過的巴克雷雷斯公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表與與S—1復(fù)復(fù)核表雖然然是提交給給證交會(huì)的的，但實(shí)質(zhì)質(zhì)上是針對(duì)對(duì)購(gòu)買上市市債券的投投資者的。。因此，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)將審計(jì)計(jì)重點(diǎn)放在在債券投資資者最為關(guān)關(guān)心的各種種流動(dòng)比率率上，而不不是一般常常規(guī)審計(jì)程程序上。因因?yàn)?，在該該?xiàng)審計(jì)中中，債券購(gòu)購(gòu)買者是預(yù)預(yù)計(jì)的報(bào)表表使用者，，也就是通通常所稱的的預(yù)計(jì)第三三者。根據(jù)美國(guó)的的法律，審審計(jì)人員如如果在審計(jì)計(jì)中無意地地范了普通通過失，要要對(duì)預(yù)計(jì)的的第三者負(fù)負(fù)法律責(zé)任任。同樣，，在我國(guó)《《注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法》第第四十二條條的規(guī)定中中，已明確確了注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師要對(duì)對(duì)委托人與與利害關(guān)系系人負(fù)法律律責(zé)任，而而這里所謂謂的利害關(guān)關(guān)系人，就就是預(yù)計(jì)第第三者。實(shí)踐意義：：關(guān)注預(yù)計(jì)計(jì)第三者的的利益案例一續(xù)33、結(jié)合本本案，你如如何理解注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)遵循的的職業(yè)謹(jǐn)慎慎原則？對(duì)于審計(jì)報(bào)報(bào)告，過去去注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師行業(yè)比比較多地是是站在專業(yè)業(yè)的角度來來理解的。。采用一些些易于被人人鉆法律空空子的詞匯匯，如“真真實(shí)”、““客觀”、、“準(zhǔn)確””等這些過過于自信的的詞匯。因因此，一量量發(fā)生法律律糾紛，這這些詞匯就就成為注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師抗抗辯中的絆絆腳石。在上述案件件發(fā)生后，，美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)立即了了召開會(huì)議議，規(guī)范了了審計(jì)報(bào)告告中的不足足，修改了了標(biāo)準(zhǔn)無保保留意見審審計(jì)報(bào)告的的格式，刪刪除了一些些可能引起起人們誤解解的詞匯，，如“真實(shí)實(shí)”、“準(zhǔn)準(zhǔn)確”等，，改用一些些比較中性性、有一定定幅度的詞詞匯，如““公允”、、“重大””等詞匯，，這樣，一一旦發(fā)生法法律糾紛，，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師就有較較大的周旋旋余地。理解：實(shí)質(zhì)質(zhì)上的謹(jǐn)慎慎和形式上上的謹(jǐn)慎并并重案例一續(xù)4案例二：重重要性的判判斷（1）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師Z是采用不不分配的方方法確定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表各各項(xiàng)目的重重要性的。。事實(shí)上，，確定財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目重要性的的方法有二二，其中之之一是分配配方法。在在這種方法法下，各自自由式戶余余額交易層層的重要性性水平之和和等于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表層的的重要性。。依據(jù)表中中數(shù)據(jù)，僅僅ABC公公司應(yīng)收賬賬款、存貨貨、固定資資產(chǎn)三個(gè)賬賬戶的重要要性水平之之和就超過過財(cái)務(wù)報(bào)表表層的重要要性水平，，這顯然不不符合分配配的方法的的特征。因此，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師Z所采用的的是不分配配的方法。。案例二：重重要性的判判斷（續(xù)1）（2）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師Z在根據(jù)各各項(xiàng)目的重重要性建議議ABC公公司調(diào)整其其錯(cuò)報(bào)、漏漏報(bào)時(shí)，對(duì)對(duì)于每個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)選選擇大額的的錯(cuò)報(bào)、漏漏報(bào)依次建建議ABC公司調(diào)整整，直至該該項(xiàng)目中剩剩余的未建建議調(diào)整的的錯(cuò)報(bào)金額額合計(jì)低于于該項(xiàng)目的的重要性。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z至少應(yīng)建議議ABC公司司調(diào)整金額為為70萬元及及30萬元的的錯(cuò)報(bào)，存貨貨28萬元的的錯(cuò)報(bào)，長(zhǎng)期期投資項(xiàng)目中中金額為90萬元的錯(cuò)報(bào)報(bào)，銀行存款款項(xiàng)目中金額額為2萬元、、1萬元的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，短期借借款項(xiàng)目中的的1筆錯(cuò)報(bào)和和盈余公積中中金額為3萬萬元的錯(cuò)報(bào).因此，建議調(diào)調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金金額合計(jì)為225萬元。。案例二：重要要性的判斷（（續(xù)2）（3）除上述述調(diào)整建議外外，財(cái)務(wù)報(bào)表表中已發(fā)現(xiàn)尚尚未調(diào)整的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)金額為354一225=129萬元，超過過財(cái)務(wù)報(bào)表層層次的重要性性，應(yīng)從所有有為建議錯(cuò)報(bào)報(bào)中選擇金額額較大的錯(cuò)報(bào)報(bào)建議調(diào)整，，直至未建議議調(diào)整錯(cuò)報(bào)金金額合計(jì)低于于財(cái)務(wù)報(bào)表層層的重要性。。因此，應(yīng)建議議ABC公司司調(diào)整應(yīng)收賬賬款中金額為為25萬元的的錯(cuò)報(bào)和存貨貨項(xiàng)目中金額額為20萬元元的錯(cuò)報(bào)。此此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中為建議議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)報(bào)金額為合計(jì)計(jì)為81萬元元，已低于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表層的的重要性。6-1米特公公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)案例米特公司審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例1以上哪些跡象象使托尼把接接受委托的審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得得比較高？約翰的性格、、品行和能力力管理人員、特特別是財(cái)務(wù)人人員的變動(dòng)情情況管理人員遭受受的異常壓力力業(yè)務(wù)性質(zhì)銀行的信用評(píng)評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)公司受到到的處罰影響被審計(jì)單單位所在行業(yè)業(yè)的環(huán)境因素素內(nèi)部控制…………案例分析米特公司審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例2哪些因素能彌彌補(bǔ)問題1中中的不足？溝通——約翰翰、管理人員員、銀行、前前任審計(jì)人員員等獨(dú)立、謹(jǐn)慎的的執(zhí)業(yè)態(tài)度對(duì)所在行業(yè)的的熟悉和了解解充分的審計(jì)程程序——擴(kuò)大大的控制測(cè)試試和實(shí)質(zhì)性程程序案例分析米特公司審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例3如果托尼接受受委托，他將將設(shè)法取得哪哪些資料？除了基本的會(huì)會(huì)計(jì)資料外，，其他資料可可能包括但不不限于：所在行業(yè)的信信息（包括政政策）其他外部資料料（債權(quán)人、、債務(wù)人、前前任審計(jì)師等等、稅務(wù)、銀銀行及其他政政府部門））更多的內(nèi)部控控制信息…………案例分析重要項(xiàng)目195-94（千美元）95/94（%）現(xiàn)金-11696.26應(yīng)收賬款-109287.95在建房地產(chǎn)8179131.03經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)14140206.79應(yīng)付賬款2076126.34應(yīng)付抵押貸款21371214.18遞延所得稅919147.20留存收益-465661.17庫(kù)藏股565重要項(xiàng)目295-94（千美元）95/94（%）房地產(chǎn)收入-600977.12房地產(chǎn)成本-285584.48利息費(fèi)用1812195.72凈利潤(rùn)（3037）371.40期末留存收益-465661.17比率指標(biāo)9594費(fèi)用/收入1.141.03成本/收入77%70%資產(chǎn)負(fù)債率86%73%速動(dòng)比率0.230.36貸款額度使用程度89.65%71.56%速動(dòng)比率=（現(xiàn)金+應(yīng)收賬款））/（應(yīng)付賬賬款+額度內(nèi)內(nèi)借款）風(fēng)險(xiǎn)綜述經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn)、少數(shù)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)需要澄清的問問題1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試是是否屬于認(rèn)定定層次風(fēng)險(xiǎn)？？2、高層穩(wěn)定定是否會(huì)增加加舞弊？3、什么是期期中審計(jì)？4、偷、漏稅稅嫌疑？5、庫(kù)藏股票票是融資手段段嗎？低價(jià)買買、高價(jià)賣可可行嗎？6、重要性是是否可以在此此運(yùn)用？7、本案例中中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的涵義是什什么？8、審計(jì)獨(dú)立立性問題？感謝但不限于于以下同學(xué)：：楊維娜、崔建建娥、李杰陳愛容、劉眉眉、曹上、王芳、陳亮、、毛大龍冀岳瑋7內(nèi)部控制制業(yè)務(wù)部門倉(cāng)庫(kù)財(cái)會(huì)部門發(fā)票及托收憑證合同入庫(kù)單入庫(kù)單發(fā)票及托收憑證①②③③發(fā)票副聯(lián)i倉(cāng)庫(kù)總賬商品明細(xì)賬入庫(kù)單記賬憑證總賬④⑤⑥⑦⑧⑨⑩7-1：內(nèi)內(nèi)部控制流程程圖7-2（1））：神華公司內(nèi)部部控制的缺陷陷和改進(jìn)建議議就神華公司內(nèi)部控制制如（1）所所述，

①會(huì)會(huì)計(jì)人員乙乙同時(shí)登記產(chǎn)產(chǎn)成品總賬和和明細(xì)賬，不不相容職務(wù)未未進(jìn)行分離。。應(yīng)建議神華公司由不同的的會(huì)計(jì)人員登登記產(chǎn)品總賬賬和明細(xì)賬。。就甲公司內(nèi)部部控制如（3）、（4））所述，②②驗(yàn)收單未未聯(lián)系編號(hào)，，不能保證所所有的采購(gòu)都都已記錄或不不被重復(fù)記錄錄。應(yīng)建議甲甲公司對(duì)驗(yàn)收收單進(jìn)行連續(xù)續(xù)編號(hào)。③③付款憑單單未附訂購(gòu)單單及供應(yīng)商的的發(fā)票等，會(huì)會(huì)計(jì)部無法核核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)項(xiàng)是否真實(shí)，，登記有關(guān)賬賬簿時(shí)在金額額或數(shù)量可能能就會(huì)出現(xiàn)差差錯(cuò)。應(yīng)建議議甲公司將訂訂購(gòu)單和發(fā)票票等與付款憑憑單一起交會(huì)會(huì)計(jì)部。④④會(huì)計(jì)部月月末審核付款款憑單后才付付款，未能及及時(shí)將材料采采購(gòu)和債務(wù)登登賬并按約定定時(shí)間付款。。應(yīng)建議甲公公司采購(gòu)部及及時(shí)將付款單單交會(huì)計(jì)部，，按約定時(shí)間間付款。就神華公司內(nèi)部控制制如（6）所所述：

⑤由由證券部直直接支取款項(xiàng)項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)執(zhí)行職務(wù)未得得到分離，不不易保證款項(xiàng)項(xiàng)安全。應(yīng)建建議神華公司從資金賬賬戶支取款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)計(jì)部審核和記記錄、由證券券部辦理。⑥⑥與證券券投資有關(guān)的的活動(dòng)要由兩兩個(gè)部分控制制，有關(guān)的協(xié)協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立立的部門審查查，會(huì)使有關(guān)關(guān)的條款未全全部在協(xié)議載載明，可能存存在協(xié)議外約約定。建議神華公司與營(yíng)業(yè)部部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或法律律部審查。證證券部自己處處理證券買賣賣的會(huì)計(jì)處理理，未得到適適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和和批準(zhǔn)。月末末會(huì)計(jì)部匯總總登記證券記記錄，未及時(shí)時(shí)按每一種證證券分別設(shè)立立明細(xì)賬，詳詳細(xì)核算。應(yīng)應(yīng)建議神華公司由會(huì)計(jì)部部負(fù)責(zé)對(duì)投資資進(jìn)行核算，，及時(shí)分品種種設(shè)立明細(xì)賬賬詳細(xì)核算。。7-2（1））：（續(xù)1）就神華公司內(nèi)部控制制如（7）所所述，

⑦借借款應(yīng)得到到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)權(quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)應(yīng)建議甲公司司在公司章程程或有關(guān)決議議中具體規(guī)定定股東大會(huì)、、董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于于籌資的權(quán)限限和批準(zhǔn)程序序。就神華公司內(nèi)部控制制如（9）所所述，

⑧銀銀行出納編編制銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表，不相容職職務(wù)未分離，，憑證和記錄錄未得到控制制。應(yīng)建議甲甲公司銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表由出納以以外的會(huì)計(jì)人人員編制。7-2（1））：（續(xù)2）7-2（2））：神華公司司內(nèi)部控制缺缺陷及其涉及及的認(rèn)定①會(huì)計(jì)人員員乙同時(shí)登記記產(chǎn)成品總賬賬和明細(xì)賬與與產(chǎn)成品的““完整性”、、“估價(jià)或分分?jǐn)偂薄ⅰ按娲嬖谂c發(fā)生””認(rèn)定相關(guān)。。②驗(yàn)收單未未連續(xù)編號(hào)與與材料采購(gòu)（（或原材料，，或存貨，下下同）的完整整性認(rèn)定相關(guān)關(guān)。③付款憑單單月末交給會(huì)會(huì)計(jì)部與材料料采購(gòu)的“存存在或發(fā)生””、“估價(jià)或或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)認(rèn)定相關(guān)。④會(huì)計(jì)部根根據(jù)未附其他他單據(jù)的付款款憑單登記有有關(guān)賬簿與材材料采購(gòu)的““估價(jià)或分?jǐn)倲偂?、“存在在與發(fā)生”認(rèn)認(rèn)定相關(guān)。7-2（2））：（續(xù)））⑤由證券部部直接支取款款項(xiàng)與短期投投資（或長(zhǎng)期期投資，下同同）的“完整整性”、“存存在與發(fā)生””認(rèn)定有關(guān)。。⑥與營(yíng)業(yè)部部的協(xié)議未經(jīng)經(jīng)其他部門審審核與投資的的“完整性””認(rèn)定有關(guān)。。由證券部進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算、會(huì)計(jì)部月月末匯總與投投資的“估價(jià)價(jià)或分?jǐn)偂?、、“完整性””認(rèn)定有關(guān)。。⑦在公司章章程或有關(guān)決決議中未載明明籌資的權(quán)限限和批準(zhǔn)程序序與長(zhǎng)期（或或短期）借款款的“存在或或發(fā)生”認(rèn)定定相關(guān)。⑧銀行出納納編制銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表與銀行存存款的“估價(jià)價(jià)或分?jǐn)偂薄?、“存在或發(fā)發(fā)生”、“完完整性”認(rèn)定定有關(guān)。7-3：內(nèi)部部控制的評(píng)價(jià)價(jià)案例審計(jì)人員通過過對(duì)某貿(mào)易公公司的審計(jì)，，掌握到該公公司出納員王王雨貪污公款款的情況，分析內(nèi)控缺陷陷：1、王雨從公公司收發(fā)室截截取了顧客李李洪生給公司司的分期付款款的5000元支票，存存入了由他負(fù)負(fù)責(zé)的公司備備用金銀行存存款戶中。然然后，在存款款戶中以支付付勞務(wù)為由，，開具了一張張以自己為收收款人的5000元的支支票，簽名后后從銀行兌取取了現(xiàn)金。（（銀行已付、、企業(yè)未付））2、在與顧客客對(duì)帳時(shí)，王王將應(yīng)收帳款款余額扣減5000元后后，發(fā)給李洪洪生對(duì)帳，表表示5000元已收。3、10天后后，王編制了了對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑憑證，將應(yīng)收收帳款調(diào)整正正確，但銀行行存款卻比實(shí)實(shí)際高估5000元。（（企業(yè)已收、、銀行未收））4、月底，編編制銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表時(shí)，王虛列列了兩筆未達(dá)達(dá)帳項(xiàng)，將銀銀行存款余額額調(diào)平?？刂迫毕?應(yīng)由獨(dú)立于出出納的專職人人員收取支票票，填寫收款款清單。備用金賬戶與與結(jié)算賬戶分分別管理。支票簽發(fā)由出出納以外的人人員審核。并并使用連續(xù)編編號(hào)的支票。。由銷售部門或或會(huì)計(jì)部門的的其他人員進(jìn)進(jìn)行對(duì)賬。專人編制銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，每月月核對(duì)未達(dá)賬賬項(xiàng)。（對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期掛賬的未未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行行追查）記賬與出納未未分工。收款與付款未未分工。7-3：內(nèi)部部控制的評(píng)價(jià)價(jià)案例調(diào)整分錄（審審計(jì)工作底稿稿）（1）借：盈盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金金-增（銷））85000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入500000（2）借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：所所得稅30000貸：應(yīng)交稅金金30000調(diào)整分錄（調(diào)調(diào)整建議書））（1）借：盈盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金金-增85000貸：以前年度度損益調(diào)整500000（2）借：以以前年度損益益調(diào)整400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：以以前年度損益益調(diào)整30000貸：應(yīng)交稅金金300008非統(tǒng)計(jì)抽抽樣案例案例分分析審計(jì)人人員關(guān)關(guān)注：：（１））記錄錄債權(quán)權(quán)的系系統(tǒng)是是合理理的（（通過過內(nèi)部部控制制測(cè)試試來實(shí)實(shí)現(xiàn)））；（２））債權(quán)權(quán)數(shù)據(jù)據(jù)的記記錄是是準(zhǔn)確確的（（通過過實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)測(cè)試來來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)）方法：：發(fā)詢?cè)冏C函函分析過過程：：案例分分析（（續(xù)））－分分析過過程表1債債務(wù)人人分析析：布布魯姆姆菲爾爾德公公司人數(shù)占占百分分比（（%））金金額百百分比比（%）701429811078016339726858113641458701434397384894087339286433151105174389517案例例分分析析（（續(xù)續(xù)））－－分分析析過過程程如表表１１所所示示：：行次人數(shù)百分比（%）金額百分比（%）剩下的４５９位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的８１%，負(fù)擔(dān)債務(wù)總額的５５%。因此，審計(jì)重點(diǎn)是８、９１０行的債務(wù)人。８１８４550355１３９１８４636986１５１０５１743895１７小計(jì)４１９４５案例例分分析析（（續(xù)續(xù)））－－具具體體策策略略抽取取小小樣樣本本，，測(cè)測(cè)試試會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)系系統(tǒng)統(tǒng)。。若內(nèi)內(nèi)部部控控制制測(cè)測(cè)試試有有效效，，則則選選取?。常常埃皞€(gè)個(gè)債債務(wù)務(wù)人人作作為為樣樣本本，，采用用分分層層法法：：（１１））８８、、９９、、１１００行行為為一一層層，，可可采采用用間間隔隔法法抽抽樣樣選選出出擬擬詢?cè)冏C證的的債債務(wù)務(wù)人人；；（２２））其其他他４４５５９９人人為為一一層層，，可可采采用用亂亂數(shù)數(shù)表表法法或或隨隨宜宜意意選選樣樣法法。。針對(duì)對(duì)選選出出的的債債務(wù)務(wù)人人發(fā)發(fā)詢?cè)冏C證函函。。9項(xiàng)項(xiàng)目目流流程程審審計(jì)計(jì)9-1分析析程程序序在在科科思思瑞瑞公公司司的的運(yùn)運(yùn)用用背景景資資料料————科科思思瑞瑞有有限限公公司司下面面是是截截止止到到1999年年12月月31日日的的科科思思瑞瑞公公司司的的信信息息,這這是是一一個(gè)個(gè)制制造造企企業(yè)業(yè),以以下下信信息息是是從從它它的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)記記錄錄中中摘摘取取的的,同同時(shí)時(shí),這這里里有有1998年年的的比比較較數(shù)數(shù)據(jù)據(jù).(單單位位:萬萬元元)利潤(rùn)表項(xiàng)目19991998營(yíng)業(yè)額46003000原材料期初存貨400350本期購(gòu)買30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費(fèi)用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-300本期完工產(chǎn)成品成本34502300產(chǎn)成品期初500550期末-150-500銷售成本38002350毛利潤(rùn)800650銷售費(fèi)用15070

管理費(fèi)用10090

尚未分配的折舊300550150310凈利潤(rùn)250340科思思瑞瑞有有限限公公司司(分分析析程程序序)資資料料2背景資料資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目19991998流動(dòng)資產(chǎn)原材料800400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應(yīng)收賬款1650750應(yīng)付賬款-700-340凈流動(dòng)資產(chǎn)29001610固定資產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌資資本35003000長(zhǎng)期借款2450450總資本59503450科思思瑞瑞有有限限公公司司(分分析析性性復(fù)復(fù)核核)資資料料3背景資料9-1：：科科思思瑞瑞公公司司1審閱閱科科思思瑞瑞公公司司的的財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表的的草草稿稿，，不不去去計(jì)計(jì)算算任任何何的的比比率率，，選選擇擇出出重重要要的的事事項(xiàng)項(xiàng);有需需要要深深入入調(diào)調(diào)查查的的事事項(xiàng)項(xiàng)嗎嗎?銷售售額額增增長(zhǎng)長(zhǎng)了了(降降低低了了)?毛毛利利率率?存存貨貨?有選選擇擇地地計(jì)計(jì)算算比比率率；；記住住大大多多數(shù)數(shù)比比率率的的相相互互關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)性性。。反映映流流動(dòng)動(dòng)性性的的因因素素:存存貨貨周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率\應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款回回收收率率\應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款的的付付款款期期限限等等反映映流流動(dòng)動(dòng)性性的的因因素素:存存貨貨周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率\應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款回回收收率率\應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款的的付付款款期期限限等等不要要把把任任何何改改變變都都視視為為舞舞弊弊，，首首先先尋尋求求合合理理解解釋釋，，逐逐步步確確定定問問題題。。銷量量上上升升單單價(jià)價(jià)？？銷銷量量？？銷銷量量銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用推推動(dòng)動(dòng)——占占有有市市場(chǎng)場(chǎng)？？--營(yíng)營(yíng)銷銷策策略略毛利利率率？？下下降降生產(chǎn)產(chǎn)過過程程存貨貨：：原原材材料料和和在在產(chǎn)產(chǎn)品品上上升升，，產(chǎn)產(chǎn)成成品品下下降降。。？？生產(chǎn)產(chǎn)投投入入擴(kuò)擴(kuò)大大，銷銷量量增增加加、、積壓存貨貨處理。原材料消消耗周期期、生產(chǎn)產(chǎn)周期、、銷售周周期分析析—生產(chǎn)產(chǎn)周期延延長(zhǎng)、賒賒銷—速速動(dòng)比率率？是否新產(chǎn)產(chǎn)品？是是否新設(shè)設(shè)備？固定資產(chǎn)產(chǎn)—固定定資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率——可能未未全部投投入使用用資金來源源？--資產(chǎn)負(fù)負(fù)債？--現(xiàn)金金流？--借款款合同9-1：：科思瑞公公司1我們需要要計(jì)算的的比率如如下:19991998銷售增長(zhǎng)率百分之比(%)53.33－固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷售費(fèi)用占銷售額的百分比(%)3.262.33速動(dòng)比率2.362.21應(yīng)收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.049-1：：科思瑞公公司1固定資產(chǎn)產(chǎn)的增長(zhǎng)長(zhǎng)超過了了銷售的的增長(zhǎng)。。與銷售額額相比較較,銷售售費(fèi)用增增長(zhǎng)了。。速動(dòng)比率率看上去去比較高高.但是是應(yīng)收賬賬款收賬賬期延長(zhǎng)長(zhǎng)了。從公司擴(kuò)擴(kuò)張的角角度來看看,原材材料狀況況及提高高的生產(chǎn)產(chǎn)成本看看上去是是合理的的。資本結(jié)構(gòu)構(gòu)比率看看上去比比較高,意味著著將來的的利息費(fèi)費(fèi)用可能能比較高高。9-1：：科思瑞公公司2小結(jié):（1)比比率的缺缺陷:所所計(jì)算算的比率率如果不不與其他他比率進(jìn)進(jìn)行比較較的話,就會(huì)顯顯得毫無無意義.（2)在在與同行行業(yè)其他他企業(yè)進(jìn)進(jìn)行比率率比較時(shí)時(shí),必須須確定這這些統(tǒng)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)是是以相同同的口徑徑編制的的.（3)必必須謹(jǐn)慎慎和細(xì)心心地處理理比率分分析.如:固定定資產(chǎn)被被重新估估價(jià),那那么應(yīng)該該在固定定資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率上上有所反反映.又如:超超市的的流動(dòng)比比率要低低于一般般正常的的公司水水平,而而家俱公公司的流流動(dòng)比率率只有在在超過了了一般水水平才是是安全的的.9-1：：科思瑞公公司29-2：：對(duì)A化工工廠運(yùn)用用實(shí)質(zhì)性性分析程程序一、對(duì)收收入實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性分析程程序分析步驟驟：（1）建建立期望望值（2）確確定可接接受的差差異額（3）分分析和調(diào)調(diào)查差異異9-2：：A化工廠廠案例（一）建建立期望望值與2004年年度相比比，A公公司的的銷售在在2005年年度發(fā)生生了下述述變化：：（1）由由于客戶戶的增加加，2005年年度1一11月月份的銷銷售額與與2004年年度相同同期間相相比，增增加了25%，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師已經(jīng)經(jīng)在對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款款進(jìn)行審審計(jì)的過過程中，，通過向向客戶函函證的方方式證實(shí)實(shí)了這一一增加；；（2）自自2005年年4月月起，A公司司的平均均銷售價(jià)價(jià)格增加加了5％％。注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師通過過檢查A公司司的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格表表核實(shí)了了這一事事項(xiàng)?；谏鲜鍪銮闆r，，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師決決定將A公司司2005年年度的銷銷售收入入按月份份進(jìn)行拆拆分，以以建立期期望值。。拆分結(jié)結(jié)果如下下：（單位位：人民民幣千元元）9-2：：A化工廠廠案例月份2004年度銷售額增加25%銷售價(jià)格增加5%2005年度期望值2005年度實(shí)際發(fā)生額差異2)213834172173l31343316717034141359185159(26)*513935918320017*61383491811832714336918818808147379193194191453691901911l01433691881902ll13935918319512*l2168817619115*合計(jì)171238580217722039-2：：A化工廠廠案例根據(jù)上述述分析，，有四個(gè)個(gè)月份的的差異額額超過了了注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師設(shè)定定的可接接受差異異額（在在上表中中以＊標(biāo)標(biāo)識(shí)）。。（二）確確定可接接受的差差異額注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師計(jì)劃劃從實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析析程序中中獲取的的計(jì)劃保保證水平平較高，，可接受受的差異異額確定定為人民民幣1000元元。9-2：：A化工廠廠案例（三）分分析和調(diào)調(diào)查差異異11、4月月和5月的的差異。。四月份的的實(shí)際值值比期望望值低26000元元，而而5月月份的實(shí)實(shí)際值比比期望值值高17000元元。就此此，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師首先詢?cè)儐柫吮槐粚徲?jì)單單位管理理層。管管理層回回答由于于未曾對(duì)對(duì)4月和和5月的的收入進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查，不能能解釋上上述差異異。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師接著與與財(cái)務(wù)主主管人員員討論上上述差異異，財(cái)務(wù)務(wù)主管回回憶說4月份有有一名銷銷售人員員11在在結(jié)賬賬以后才才提交其其四月份份的銷售售單據(jù)，，為方便便起見，，財(cái)務(wù)部部門將這這些四月月份的銷銷售記錄錄在5月月份的賬賬簿中。。針對(duì)這這一解釋釋，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師檢查了了A公司司5月月份銷售售賬簿中中與11有關(guān)的的銷售記記錄，并并抽取了了其中一一部分追追查到原原始憑證證。通過過這些程程序，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師確定定，記錄錄在5月月份中的的屬于4月份的的銷售共共計(jì)人民民幣20000元元，考慮慮這一因因素的影影響，4月份和和5月份份的差異異額將低低于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師設(shè)定的的可接受受的差異異額。因因此，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師決定定不再執(zhí)執(zhí)行進(jìn)一一步調(diào)查查工作。。9-2：：A化工廠廠案例2、11月和12月月的差異異。11月月和12月實(shí)實(shí)際銷售售額分別別比期望望值高人人民幣12000元元及15000元元。注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)此此予以進(jìn)進(jìn)一步調(diào)調(diào)查，詢?cè)儐柫吮槐粚徲?jì)單單位的管管理層。。管理層層解釋，，在2005年年10月初初公司與與一個(gè)大大型分銷銷商簽訂訂了代理理合同，，此外，，銷售總總監(jiān)M也也在10月月份爭(zhēng)取取了兩個(gè)個(gè)新的大大客戶，，因此2005年4季度度的銷售售比以往往年度有有所增加加是正常常的情形形。針對(duì)對(duì)管理層層的解釋釋，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師檢查了了銷售部部門的月月度總結(jié)結(jié)報(bào)告，，發(fā)現(xiàn)銷銷售部門門確實(shí)在在10月月份采采取了行行動(dòng)并取取得了管管理層所所說的客客戶。然然后注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)新增增客戶于于2005年年度的銷銷售記錄錄進(jìn)行了了檢查，，并同時(shí)時(shí)檢查了了這些銷銷售的收收款情況況，并未未發(fā)現(xiàn)異異常。經(jīng)經(jīng)檢查，，新增客客戶在2005年11月月和12月分分別使得得A公公司的銷銷售額增增加了人人民幣8000元元和10000元元?？紤]慮這一因因素的影影響，A公司司11月月和12月月的差異異額將低低于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師設(shè)定的的可接受受的差異異額，因因此注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師決定不不再進(jìn)行行進(jìn)一步步調(diào)查。。9-2：：A化工廠廠案例（三）分分析和調(diào)調(diào)查差異異2二、銷售售成本的的實(shí)質(zhì)性性分析（一）材材料成本本（二）人人工成本本9-2：：A化工廠廠案例（一））材料料成本本1由于A公公司所所使用用的原原材料料價(jià)格格在2005年年度度相對(duì)對(duì)穩(wěn)定定，整整體加加工過過程亦亦無變變化，，并且且2004年年度的的數(shù)字字已經(jīng)經(jīng)過審審計(jì)，，而2005年年度度的收收入也也已執(zhí)執(zhí)行了了上述述分析析程序序，并并進(jìn)行行了審審計(jì)。。因此此，注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師在2004年年度度材料料成本本占銷銷售收收入比比例的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上建建立對(duì)對(duì)2005年年材料料成本本的期期望值值。由由于2005年年4月月以后后A公公司司的銷銷售價(jià)價(jià)格平平均增增加了了5%，，因因此在在計(jì)算算材料料成本本的期期望值值時(shí)應(yīng)應(yīng)消除除這部部分漲漲價(jià)的的影響響。9-2：A化工工廠案案例（一））材料料成本本2另外，，由于于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師僅僅需要要在銷銷售成成本的的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序中中取得得較低低水平平的確確信度度，因因此可可以接接受一一個(gè)較較大的的差異異。注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師決定定，在在銷售售成本本項(xiàng)目目中，，可接接受的的差異異為人人民幣幣32000元元。材料成成本的的期望望值=[1至至3月月份的的銷售售收入入＋4至至12月月份的的銷售售收入入×l÷(1+5%)]××2004年年度度材料料成本本占銷銷售收收入的的比例例=(512000+1691000××0.952)x39.7%=842367（（元）期望值與實(shí)實(shí)際值的差差異=842367-867000-24633（（元）由于上述差差異小于注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師設(shè)定的可可接受的差差異水平，，因此注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師決決定不再進(jìn)進(jìn)行進(jìn)一步步調(diào)查。9-2：A化工廠案案例（二）人工工成本1正如上文提提到的，管管理層認(rèn)為為2005年度的的員工人數(shù)數(shù)與2004年相相比并無變變化。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師從從人力資源源部門取得得了2004年和和2005年度的的員工清單單，對(duì)員工工人數(shù)的變變化進(jìn)行了了檢查，并并未發(fā)現(xiàn)變變化。同時(shí)時(shí)，A公公司在每年年1月均均會(huì)根據(jù)對(duì)對(duì)上年度的的考核結(jié)果果調(diào)整員工工薪酬，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師取得2005年年度1月月份A公公司調(diào)整員員工薪酬的的董事會(huì)決決議，這次次調(diào)整使得得員工薪酬酬平均增加加3.5%，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師檢查了2005年年度薪酬酬支付記錄錄，證實(shí)A公司已已經(jīng)執(zhí)行了了調(diào)整薪酬酬的決議。。9-2：A化工廠案案例（二）人工工成本2注冊(cè)會(huì)計(jì)師師設(shè)定的人人工成本的的可接受差差異額為人人民幣32000元。人工成本的的期望值=2004年年度人工成成本×103.5％％=350000×103.5%=362250（元元）差異額=362250一378000=15750（（元）由于上述差差異小于注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師設(shè)定的可可接受的差差異水平，，因此注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師決決定不再進(jìn)進(jìn)行進(jìn)一步步調(diào)查。9-2：A化工廠案案例9-3針對(duì)肯博克克公司的進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序9-3：肯肯博克公司司1問題1（經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）），（1）消費(fèi)費(fèi)者忠誠(chéng)度度風(fēng)險(xiǎn)———存貨過時(shí)時(shí)無法銷售售——組織織市場(chǎng)調(diào)查查（2）專賣賣店與總部部的空間距距離——組組織結(jié)構(gòu)失失控——每每周報(bào)告及及不定期審審計(jì)（3）員工工風(fēng)險(xiǎn)———不勝任或或不正直———招聘或或培訓(xùn)問題2（重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)）（1）資產(chǎn)產(chǎn)遭受損失失的風(fēng)險(xiǎn)___向?qū)Ｙu店發(fā)出出的產(chǎn)品以以固定價(jià)格格計(jì)價(jià)，并并要求專賣賣店每周編編制損益表表。（2）私下下交易導(dǎo)致致的收入不不入賬或不不能及時(shí)入入賬___要求編制制每周銷售售報(bào)告（包包括銷售退退回報(bào)告））。（3）存貨貨被盜的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)___每周存貨貨的盤點(diǎn)（4）現(xiàn)金金坐支或被被挪用___嚴(yán)格的的備用金制制度和銷售售收入的入入賬制度（5）內(nèi)部部審計(jì)有助助于防止眾眾多的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)計(jì)記錄的準(zhǔn)準(zhǔn)確性、存存貨的存在在和完整性性、業(yè)務(wù)報(bào)報(bào)告的真實(shí)實(shí)性等9-3：肯肯博克公司司2問題1說明明，該內(nèi)部審審計(jì)部門沒沒有按照公公司管理層層的要求履履行職責(zé)，，因此外部部審計(jì)人員員可以認(rèn)為為，該公司司存在的總總體控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)要比預(yù)預(yù)計(jì)中的水水平高一些些。進(jìn)一步的審審計(jì)包括：：（1）確定定有多少家家專賣店存存在與此相相同的問題題？（2）未接接受內(nèi)部審審計(jì)的持續(xù)續(xù)時(shí)間分別別有多長(zhǎng)？？9-3：肯肯博克公司司2問題2說明明