會(huì)計(jì)學(xué)原理課件講義

會(huì)計(jì)學(xué)原理

1目錄第一章總論

第二章賬戶與復(fù)式記賬第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第四章賬戶的分類第五章會(huì)計(jì)憑證第六章賬簿第七章賬務(wù)處理程序第八章財(cái)產(chǎn)清查第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目錄第一章總論2會(huì)計(jì)的概念(Accounting)

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。

第一章總論會(huì)計(jì)的概念(Accounting)第一章總論3會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位

會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)具有促進(jìn)、控制、考核和指導(dǎo)作用

會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、4會(huì)計(jì)的職能核算職能

監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)決策職能

基本職能派生職能例題：會(huì)計(jì)的職能只有兩個(gè)，即核算職能和監(jiān)督職能。（×）會(huì)計(jì)的職能核算職能監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)決策職能基本職能派生職能5會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象會(huì)計(jì)信息的外部使用者(Externalusers)包括：投資者、債權(quán)人、政府職能部門(mén)、職工等

包括：企業(yè)管理者、部門(mén)負(fù)責(zé)人等會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者(Internalusers)會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象會(huì)計(jì)信息的外部使用者(Externalus6一、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象，是指會(huì)計(jì)所核算、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在社會(huì)主義制度下，會(huì)計(jì)的對(duì)象是指社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象、目的與任務(wù)一、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象，是指會(huì)計(jì)所核算、監(jiān)督7（一）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象(資金循環(huán)圖)貨幣資金儲(chǔ)備資金貨幣資金固定資產(chǎn)成品資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品銷售產(chǎn)品入庫(kù)領(lǐng)用材料企業(yè)留利及補(bǔ)償生產(chǎn)成本上交國(guó)家稅金分配投資利潤(rùn)購(gòu)建廠房、機(jī)器購(gòu)買材料固定資產(chǎn)磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移支付生產(chǎn)工人工資及有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用投入再周轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程（一）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象(資金循環(huán)圖)貨幣資金儲(chǔ)備資金貨幣資8說(shuō)明：工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的三個(gè)階段：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中形態(tài)的變化：貨幣資金—儲(chǔ)備資金—生產(chǎn)資金—成品資金最后又回到貨幣資金資金除在內(nèi)部循環(huán)周轉(zhuǎn)外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生接受投資、借入借款等資金進(jìn)入及調(diào)撥資產(chǎn)、支付稅費(fèi)、歸還借款等資金退出。資金進(jìn)入和退出所引起的資金增減變動(dòng)，也是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式，是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象。

說(shuō)明：工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的三個(gè)階段：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)9（二）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象

商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程分為購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)過(guò)程，企業(yè)資金依次經(jīng)過(guò)這兩個(gè)過(guò)程實(shí)現(xiàn)循環(huán)和周轉(zhuǎn)。（二）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象商品流通企業(yè)10（三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象

行政事業(yè)單位的資金來(lái)源于國(guó)家預(yù)算撥款，其預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)不表現(xiàn)為循環(huán)和周轉(zhuǎn)，只表現(xiàn)為資金的取得和使用。（三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象行政事業(yè)單位的資金來(lái)11會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六個(gè)會(huì)計(jì)要素，這些要素是會(huì)計(jì)對(duì)象最基本的組成部分。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容可以12一、會(huì)計(jì)方法的組成會(huì)計(jì)核算方法——基本方法會(huì)計(jì)分析方法 會(huì)計(jì)檢查方法第三節(jié)會(huì)計(jì)方法一、會(huì)計(jì)方法的組成會(huì)計(jì)核算方法——基本方法會(huì)計(jì)分析方法 會(huì)計(jì)13二、會(huì)計(jì)核算方法設(shè)置賬戶復(fù)式記賬 填制和審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告二、會(huì)計(jì)核算方法設(shè)置賬戶復(fù)式記賬 填制和審核憑證登記賬簿成本14一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指會(huì)計(jì)核算中對(duì)某些難以確切界定的，但對(duì)于會(huì)計(jì)工作有重大影響的問(wèn)題，根據(jù)一般的正常情況所作的合理的推斷，是會(huì)計(jì)核算的前提和制約條件，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)。主要有：會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提，是15

■

會(huì)計(jì)主體前提

（會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。）

■

持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提■

會(huì)計(jì)分期前提■

貨幣計(jì)量前提■會(huì)計(jì)主體前提（會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇16（一）會(huì)計(jì)主體前提

——是指經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性的單位或組織。1、什么叫會(huì)計(jì)主體？你知道哪些單位或組織嗎？（一）會(huì)計(jì)主體前提——是指經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟(jì)上17單位或組織可以是：股份公司合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)我們是機(jī)關(guān)團(tuán)體？我們是學(xué)校？

企業(yè)的分公司？單位或組織可以是：股份公司合伙企業(yè)或我們是機(jī)關(guān)團(tuán)體？我們是學(xué)182、會(huì)計(jì)主體前提的要求

——會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本單位或組織發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映會(huì)計(jì)主體本身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。●它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍●它規(guī)定了處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的立場(chǎng)2、會(huì)計(jì)主體前提的要求——會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)193、明確會(huì)計(jì)主體的意義

首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。

其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。

最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。3、明確會(huì)計(jì)主體的意義首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能20會(huì)計(jì)主體與法律主體有什么不同？

一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。你能區(qū)別嗎？會(huì)計(jì)主體與法律主體有什么不同？你能區(qū)別嗎？21好好經(jīng)營(yíng)不要倒閉！大家有錢賺繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)前提1、什么叫持續(xù)經(jīng)營(yíng)？好好經(jīng)營(yíng)不要倒閉！大家有錢賺繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)前提22

——是指會(huì)計(jì)主體能夠按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)休止地運(yùn)行，會(huì)計(jì)主體無(wú)限期地存在下去。我認(rèn)為——是指會(huì)計(jì)主體能夠按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)232、持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的要求●

它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍————它是假設(shè)會(huì)計(jì)主體在正常情況下能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)停業(yè)，不會(huì)破產(chǎn)，也不會(huì)大規(guī)模的削減業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的要求●它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍243、明確持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義

●

只有假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，才能確定會(huì)計(jì)核算的原則和方法。債權(quán)債務(wù)按承諾清算待攤預(yù)提能合理分配固定資產(chǎn)按原值記錄3、明確持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義●只有假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，才25（三）會(huì)計(jì)分期前提

1、什么叫會(huì)計(jì)分期？——是指將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程劃分為若干個(gè)時(shí)間段落，每一個(gè)時(shí)間段落就是一個(gè)會(huì)計(jì)期間。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定有年度、半年度、季度和月度四種會(huì)計(jì)期間。（三）會(huì)計(jì)分期前提1、什么叫會(huì)計(jì)分期？26快點(diǎn)算賬，我已經(jīng)投資快一年啦！我今年賺了多少？這個(gè)月又虧了？你知道為什么要分期嗎?快點(diǎn)算賬，我今年賺這個(gè)月你知道為什么要分期嗎?272、會(huì)計(jì)分期前提的要求●它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。（是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的補(bǔ)充）——會(huì)計(jì)分期前提要求按劃分的階段進(jìn)行核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2、會(huì)計(jì)分期前提的要求●它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間28（四）貨幣計(jì)量前提——是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位來(lái)計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

1、什么叫貨幣計(jì)量？（四）貨幣計(jì)量前提——是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程29

貨幣計(jì)量解決的是用統(tǒng)一的價(jià)值尺度來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)。

302、貨幣計(jì)量前提的要求——它要求在會(huì)計(jì)核算中

△以貨幣為主要計(jì)量單位；

△

不考慮幣值變化的因素；

△以人民幣為記賬本位幣。

●它規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法2、貨幣計(jì)量前提的要求——它要求在會(huì)計(jì)核算中313、貨幣計(jì)量前提的意義●明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性和有效性●明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和連續(xù)性3、貨幣計(jì)量前提的意義●明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可32二、會(huì)計(jì)核算的一般原則

——是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等方面應(yīng)遵循的基本原則和基本要求，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。主要有：謹(jǐn)慎性及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求客觀性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性二、會(huì)計(jì)核算的一般原則——是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)確33二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8條）達(dá)到一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策，滿足他們的決策需要。1、可靠性原則（真實(shí)性、客觀性）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8條）342、相關(guān)性原則（有用性）

含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

－可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中最重要的兩條質(zhì)量特征。2、相關(guān)性原則（有用性）353、可比性原則含義1：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)息口徑一致、相互可比。含義2：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。舉例：固定資產(chǎn)的價(jià)值攤銷方法；注意：不同企業(yè)橫向比較注意：同一企業(yè)縱向比較3、可比性原則注意：不同企業(yè)橫向比較注意：同一企業(yè)縱向比較364、及時(shí)性原則－保證信息的時(shí)效性、有用性含義：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

5、可理解性原則（明晰性）含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

理解：對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)－通俗易懂4、及時(shí)性原則－保證信息的時(shí)效性、有用性376、謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性原則）舉例：如應(yīng)收賬款的減值核算；含義：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、也不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。思考：會(huì)計(jì)選擇謹(jǐn)慎原則的原因？6、謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性原則）387、重要性原則思考：提供的信息是否越詳細(xì)越好，越多越好？提示：信息成本、信息效用含義：根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于決策使用者的影響程度來(lái)決定會(huì)計(jì)核算的精確程度及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的詳略程度，進(jìn)而決定核算的工作量。例題：重要性原則要求對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映,對(duì)次要業(yè)務(wù)不用記錄。（×)7、重要性原則例題：重要性原則要求對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映,39

8、實(shí)質(zhì)重于形式原則含義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。舉例：資產(chǎn)概念－擁有和控制

40三、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱“應(yīng)計(jì)制”）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第一章第九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。

1、引入實(shí)例甲企業(yè)以月作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，某年1月15日向乙企業(yè)銷售貨物一批，價(jià)款10萬(wàn)元，2月10日收取貨款。

10萬(wàn)元銷售收入在1月份確認(rèn)、還是在2月份確認(rèn)？為什么需要區(qū)分該收入是屬于1月份、還是2月份的？即：由會(huì)計(jì)分期－導(dǎo)致了收入、費(fèi)用歸屬期間的劃分－正確確定不同會(huì)計(jì)期間的損益三、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱“應(yīng)計(jì)制”）即：由會(huì)計(jì)分41觀點(diǎn)一：1月確認(rèn)理由－銷售貨物的交易發(fā)生在1月份，

1月份實(shí)物已轉(zhuǎn)移，

1月份取得收款的權(quán)力；觀點(diǎn)二：2月確認(rèn)理由－2月份收到相應(yīng)款項(xiàng)；權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制422、含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。2、含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制433、作用：解決收入、費(fèi)用應(yīng)該歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間的問(wèn)題－由“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)而產(chǎn)生4、思考：為什么選用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”？提示：那種原則更能真實(shí)反映企業(yè)收益、費(fèi)用真正的歸屬期間，以便正確地計(jì)算各期的損益？3、作用：445、運(yùn)用練習(xí)：甲企業(yè)2010年1月消耗的本月電費(fèi)為2萬(wàn)元，在2010年2月支付上月的電費(fèi)，2010年2月由于停產(chǎn)沒(méi)有消耗電費(fèi)，并預(yù)2010年3月的預(yù)計(jì)電費(fèi)3萬(wàn)元，

問(wèn)甲企業(yè)在2010年1月、2月確認(rèn)的費(fèi)用為？5、運(yùn)用練習(xí)：45觀點(diǎn)一權(quán)責(zé)發(fā)生制：甲企業(yè)在2010年1月確認(rèn)的用電費(fèi)用為2萬(wàn)甲企業(yè)在2010年2月確認(rèn)的用電費(fèi)用為0萬(wàn)觀點(diǎn)二－收付實(shí)現(xiàn)制：甲企業(yè)在2010年1月確認(rèn)的用電費(fèi)用為0萬(wàn)

甲企業(yè)在2010年2月確認(rèn)的用電費(fèi)用為5萬(wàn)觀點(diǎn)一權(quán)責(zé)發(fā)生制：46第二章會(huì)計(jì)要素第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式第三節(jié)賬戶的設(shè)置第四節(jié)復(fù)式記賬原理第五節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶第二章會(huì)計(jì)要素第一節(jié)會(huì)計(jì)要素47一、資產(chǎn)(asset)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、能以或部計(jì)量的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn)(asset)資產(chǎn)是指企業(yè)48

資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、資產(chǎn)是一種能給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；2、資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制；3、資產(chǎn)必須是可用貨幣進(jìn)行計(jì)量的。資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、資產(chǎn)是一種能給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的49

流動(dòng)資產(chǎn)(currentassets)：

流動(dòng)資產(chǎn)是指現(xiàn)金及其他能在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及各種存貨等。

資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)(currentassets)：50

現(xiàn)金(cash)：指庫(kù)存現(xiàn)金，流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

銀行存款(cashinbanks)：指企業(yè)存放在銀行或其他金融

機(jī)構(gòu)的，可自由提取、使用的存款。(短期投資short-term)交易性金融資產(chǎn)：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資，包括股票、債券、基金等?，F(xiàn)金(cash)：指庫(kù)存現(xiàn)金，流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。51

應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)：指出票人或付款人在某一特定

日期或期間，無(wú)條件支付一定金額給持票

人的書(shū)面證明，如商業(yè)匯票等。

應(yīng)收賬款(accountsreceivable)：指因銷售商品或勞務(wù)而發(fā)生的

對(duì)顧客的貨幣要求權(quán)。

存貨(inventories)：指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以

備出售、或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程、或者在

生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將被耗用的材料或

物料等。應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)：指出票52

非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)資產(chǎn)是是指在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。

主要包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)是是指在一年以上或53

長(zhǎng)期投資(long-terminvestments)：指企業(yè)出于特定目的而準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（超過(guò)1年）的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。

固定資產(chǎn)(property)：指供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用而不以出售為目的，且使用年限超過(guò)1年以上，并且在使用過(guò)程中能夠保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。長(zhǎng)期投資(long-terminvestments54

無(wú)形資產(chǎn)(intangibleassets)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)，或?yàn)槌鲎饨o他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，不具備?shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。

其他資產(chǎn)(otherassets)：指以上各項(xiàng)目以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。無(wú)形資產(chǎn)(intangibleassets)：指55二、負(fù)債(liabilities)

負(fù)債按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。二、負(fù)債(liabilities)56

流動(dòng)負(fù)債

(currentliabilities)：

是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。

主要包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。流動(dòng)負(fù)債(currentliabilities)57

短期借款(short-termdebt)：指企業(yè)為保持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以內(nèi)的各種借款。

應(yīng)付票據(jù)(notespayable)：指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物而發(fā)生，須

于特定日期支付一定金額給持票人的書(shū)面

證明。

應(yīng)付賬款(accountpayable)：指因賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。短期借款(short-termdebt)：指企業(yè)為58

應(yīng)付工資（salariespayable應(yīng)付職工薪酬）：指企業(yè)應(yīng)付而尚未支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。（新：包括：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。）

應(yīng)交稅金(taxpayables)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅金。應(yīng)付工資（salariespayable應(yīng)付職工薪59

長(zhǎng)期負(fù)債(long-termdebts)：

是指是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種債務(wù)。

主要包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。長(zhǎng)期負(fù)債(long-termdebts)：60

長(zhǎng)期借款(long-termdebt)：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的、償還期限在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款。

應(yīng)付債券(bondspayable)：指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，約定于特定日期還本付息的書(shū)面證明。長(zhǎng)期借款(long-termdebt)：指企業(yè)向銀61三、所有者權(quán)益(owners’equity)

主要包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。三、所有者權(quán)益(owners’equity)主要包括62

資本金：主要指實(shí)收資本paid-incapital（或股本stockholders’equity

）。

企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可分為：國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金資本金：主要指實(shí)收資本paid-incapital63

公積金：包括資本公積和盈余公積。

資本公積：是指由于企業(yè)實(shí)收資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入等形成的資產(chǎn)價(jià)值。

盈余公積：是指按照國(guó)家規(guī)定，從稅后利潤(rùn)中提取的公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。

未分配利潤(rùn)：指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。例題：屬于所有者權(quán)益類的所有賬戶，它們的用途和結(jié)構(gòu)都是相同的。（×）公積金：包括資本公積和盈余公積。資本公積：是指由于64四、收入(Revenues)

是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。四、收入(Revenues)65

商品（產(chǎn)品）銷售收入和勞務(wù)收入

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次劃分，可以分為：

企業(yè)的收入按其性質(zhì)劃分，可以分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入商品（產(chǎn)品）銷售收入和勞務(wù)收入按66五、費(fèi)用(Expenses)

是指企業(yè)為進(jìn)行銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。五、費(fèi)用(Expenses)67六、利潤(rùn)(Earning)

是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入扣減費(fèi)用后的差額。六、利潤(rùn)(Earning)68練習(xí)：會(huì)計(jì)要素中既有反映財(cái)務(wù)狀況的要素，也有反映經(jīng)營(yíng)成果的要素。（√）練習(xí)：會(huì)計(jì)要素中既有反映財(cái)務(wù)狀況的要素，也有反映經(jīng)營(yíng)成果的要69一、會(huì)計(jì)恒等式的表現(xiàn)形式資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)恒等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式一、會(huì)計(jì)恒等式的表現(xiàn)形式資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所70企業(yè)擁有的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面。

企業(yè)的資金來(lái)源

有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；

投資者投入的—所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人提供的—債權(quán)人權(quán)益，即負(fù)債反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。

企業(yè)擁有的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面。企業(yè)的資金來(lái)源71從資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)來(lái)看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額，即資產(chǎn)必然等于負(fù)債及所有者權(quán)益之和。

會(huì)計(jì)要素之間恒等關(guān)系，反映了資產(chǎn)與權(quán)益之間基本關(guān)系，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

從資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)來(lái)看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總72資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)恒等式

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的收入扣減費(fèi)用后的余額，即為利潤(rùn)。

上述恒等式反映了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素之間的數(shù)量關(guān)系，這一關(guān)系是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)恒等式收入-費(fèi)用=利潤(rùn)在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的收73合并會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的統(tǒng)一，資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)出來(lái)的各要素之間的數(shù)量關(guān)系又是交織在一起的。因此，上述兩個(gè)基本關(guān)系式可以合并為：或者：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

合并會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）企業(yè)資金74二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式之間的關(guān)系隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，如購(gòu)進(jìn)材料、支付費(fèi)用、銷售產(chǎn)品等都會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是，無(wú)論在哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式之間的關(guān)系隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，如75一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，概括起來(lái)主要有以下九類：1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加，增加金額相等。2.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增加金額相等。3.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等。一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，概括起來(lái)主要764.一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等。5.一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加，增減金額相等。6.一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增減金額相等。4.一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等。777.一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等。8.一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加，增減金額相等。9.一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增減金額相等。7.一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等。78舉例：

收到某單位預(yù)付貨款存入銀行，所引起的變動(dòng)為（A）。A、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加B、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少C、一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加D、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少

如收到某單位預(yù)付貨款2000元存入銀行。則平衡關(guān)系式為：資產(chǎn)（銀行存款2000）

=負(fù)債（預(yù)收賬款2000）+所有者權(quán)益（0元）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益舉例：79第三節(jié)賬戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所設(shè)置的項(xiàng)目。第三節(jié)賬戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的概念80設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則應(yīng)符合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)必須將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來(lái)必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求必須保持相對(duì)穩(wěn)定性設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則應(yīng)符合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)必須將統(tǒng)一性和靈活81會(huì)計(jì)科目的類別及級(jí)次科目的類別負(fù)債類會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目；所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目成本類會(huì)計(jì)科目損益類會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目的類別及級(jí)次科目的類別負(fù)債類會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科82會(huì)計(jì)科目的級(jí)次第一：總分類科目，又稱一級(jí)科目、總賬科目第二：明細(xì)分類科目，又稱名明細(xì)科目、細(xì)目第三：二級(jí)科目，又稱子目會(huì)計(jì)科目的級(jí)次第一：總分類科目，又稱一級(jí)科目、總賬科目第二83二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄的一種工具。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。

會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系：從聯(lián)系上看，它們都是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，說(shuō)明同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，84從區(qū)別上看，會(huì)計(jì)科目只能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

賬戶則可以運(yùn)用一定的格式來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。

結(jié)論是，會(huì)計(jì)科目和賬戶是密不可分的，二者具有相互依存關(guān)系。從區(qū)別上看，會(huì)計(jì)科目只能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；賬85賬戶的基本結(jié)構(gòu)（借貸記賬法）年憑證號(hào)碼摘要借方貸方借或貸余額月日不同記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)不同。賬戶的基本結(jié)構(gòu)（借貸記賬法）年憑證借月日不同記賬方法，不同86對(duì)于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)的說(shuō)明：賬戶中有兩個(gè)基本部分，一個(gè)是登記增加額的，一個(gè)是登記減少額的；一定時(shí)期內(nèi)（月、季、年）賬戶登記的增加金額合計(jì)稱為本期增加發(fā)生額，而一定時(shí)期內(nèi)賬戶登記的減少金額合計(jì)稱為本期減少發(fā)生額；增加額和減少額相抵后，稱為賬戶的余額；對(duì)于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)的說(shuō)明：賬戶中有兩個(gè)基本部分，一個(gè)87余額可以分為期初余額和期末余額兩種。期初余額是上期轉(zhuǎn)入本期的余額，期末余額則由本期轉(zhuǎn)入下期，又成為下期的期初余額。本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額余額可以分為期初余額和期末余額兩種。期初余額是上期轉(zhuǎn)入本期88“T”型賬戶結(jié)構(gòu)及其用途

：P36賬戶名稱左方右方

賬戶的左右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減數(shù)額相抵后的差額，稱為賬戶的余額?！癟”型賬戶結(jié)構(gòu)及其用途：P36賬戶名稱左方右方89第四節(jié)復(fù)式記賬原理

一、記賬方法

單式記賬法復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種方法。第四節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法90準(zhǔn)則規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。例子：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。這一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果是，銀行存款減少了500元，而企業(yè)的現(xiàn)金增加了500元，我們可以記錄這筆業(yè)務(wù)：借：現(xiàn)金500

貸：銀行存款500從銀行提取現(xiàn)金，會(huì)引起資產(chǎn)與負(fù)債的同時(shí)增加。（×）準(zhǔn)則規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。例子：企91二、復(fù)式記賬原理P35

每一種復(fù)式記賬法都包含以下四項(xiàng)基本內(nèi)容：賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號(hào)記賬規(guī)則試算平衡二、復(fù)式記賬原理P35每一種復(fù)式記賬法都包含以下四項(xiàng)基92借貸記賬法的基本內(nèi)容

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法是以“借”、93借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加;負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的減少?！敖琛北硎尽百J”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少;負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的增加。借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分94借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期初余額和期末余額都反映在借方。

資產(chǎn)賬戶的期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借95負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借方記錄減少額，貸方記錄增加額，期初余額和期末余額都反映在貸方。

負(fù)債或所有者權(quán)益賬戶的期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借方記錄減少96成本類賬戶結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：成本實(shí)際上也是一種資產(chǎn)，其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。成本增加記借方，成本轉(zhuǎn)銷記貸方。成本類賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：成本實(shí)際上也是一種97損益類賬戶結(jié)構(gòu)

收入類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：收入增加記貸方，收入減少或轉(zhuǎn)銷記借方，月末一般無(wú)余額。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：費(fèi)用的增加記借方，費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷記貸方，月末一般也無(wú)余額。損益類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：收入增加記貸方，收入減少98借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則應(yīng)用舉例賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系對(duì)應(yīng)賬戶，是指存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶會(huì)計(jì)分錄，是指在記賬憑證中明確應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則應(yīng)用99借貸記賬法的試算平衡

發(fā)生額的試算平衡全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額的試算平衡全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)借貸記賬法的試算平衡發(fā)生額的試算平衡全部賬戶的本期借方發(fā)100第五節(jié)總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念及關(guān)系

總分類賬戶，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，提供某一內(nèi)容的總括資料，又稱總賬賬戶。明細(xì)分類賬戶，是對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，提供某一內(nèi)容的詳細(xì)指標(biāo)，又稱明細(xì)賬戶。第五節(jié)總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類101二者的關(guān)系：二者反映發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，登記的依據(jù)也相同；二者起的作用不同，總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；所屬明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的輔助賬戶，起補(bǔ)充說(shuō)明作用；二者提供的指標(biāo)不同，總分類賬戶提供總金額指標(biāo)，而明細(xì)分類賬戶除提供金額外，還提供實(shí)物指標(biāo)。二者的關(guān)系：二者反映發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，登記的依據(jù)也相同；102二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記，是根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，既在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記。平行登記的要點(diǎn)：同期登記；同方向登記；同金額登記。同依據(jù)登記。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記，是根據(jù)同一103

本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說(shuō)明如何運(yùn)用賬戶和借貸記賬法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)循環(huán):籌集資金購(gòu)買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品財(cái)務(wù)成果利潤(rùn)分配第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)104資金籌集渠道投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)增加所有者權(quán)益增加負(fù)債增加（一）資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集渠道投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企105

實(shí)收資本（所有者權(quán)益類）投入資本的減少額1、企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資2、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本企業(yè)期末實(shí)有的資本或股本總額（二）設(shè)置的主要賬戶1、“實(shí)收資本”賬戶例：企業(yè)收到國(guó)家增加投資800000元，其中貨幣資金300000元，大型設(shè)備500000元，款項(xiàng)存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。借：銀行存款300000

固定資產(chǎn)——大型設(shè)備500000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本800000實(shí)1062、“短期借款”賬戶

短期借款（負(fù)債類）歸還的短期借款借入的短期款項(xiàng)企業(yè)期末尚未歸還的短期借款例：企業(yè)從銀行取得為期3個(gè)月的流動(dòng)資金貸款60000元，款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款賬戶中借：銀行存款60000

貸：短期借款——流動(dòng)資金借款600002、“短期借款”賬戶107

長(zhǎng)期借款（負(fù)債類）歸還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期款項(xiàng)企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款3、“長(zhǎng)期借款”賬戶例：企業(yè)收到開(kāi)戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3%的建設(shè)工程借款240000元已到款。借：銀行存款240000

貸：長(zhǎng)期借款——工程借款240000長(zhǎng)期借款（負(fù)債108二、材料采購(gòu)過(guò)程的核算（一）原材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶工業(yè)企業(yè)的材料核算有計(jì)劃成本核算和實(shí)際成本核算兩種。材料品種多的企業(yè)一般采用計(jì)劃成本法貨幣資金賒賬在途材料材料驗(yàn)收入庫(kù)材料買價(jià)、直接相關(guān)的稅金和采購(gòu)費(fèi)用二、材料采購(gòu)過(guò)程的核算貨幣資金賒賬在途材料材料驗(yàn)收入庫(kù)材料買109

材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）購(gòu)入材料的成本（買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用、稅金）驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本期末尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的采購(gòu)成本１、“材料采購(gòu)”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交納的增值稅增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交納的增值稅應(yīng)交未交的增值稅

110舉例例：購(gòu)進(jìn)Ａ材料6000千克，買價(jià)120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，全部款項(xiàng)用銀行存款付訖，尚末驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)——A材料120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：銀行存款140400舉例借：材料采購(gòu)——A材料111

原材料（資產(chǎn)類）驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本2、“原材料”賬戶如將上例中采購(gòu)的材料入庫(kù)，則會(huì)計(jì)分錄為借：原材料——A材料120000

貸：材料采購(gòu)——A材料120000

112結(jié)算單據(jù)下月到達(dá)時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目）材料采購(gòu)與原材料結(jié)算單據(jù)下月到達(dá)時(shí)：材料采購(gòu)與原材料113

應(yīng)付賬款（負(fù)債類）實(shí)際償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)3、“應(yīng)付賬款”賬戶例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購(gòu)入C材料4000千克，買價(jià)160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27200元，全部款項(xiàng)尚末支付，票據(jù)末取得。借：材料采購(gòu)——C材料160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200

貸：應(yīng)付賬款——昌大物質(zhì)公司187200應(yīng)付賬款（負(fù)1144、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）票據(jù)到期時(shí)支付或不能支付轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款的票款企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票（抵付貨款、抵付應(yīng)付賬款）企業(yè)期末應(yīng)付而尚未到期的應(yīng)付票面余額例：企業(yè)向南方工廠購(gòu)入B材料3200克，買價(jià)80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，開(kāi)出一張面值93600元，期限60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗(yàn)收。借：材料采購(gòu)——B材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票936004、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶115

預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）預(yù)付給對(duì)方單位的款項(xiàng)預(yù)付賬款的清算額（對(duì)方單位發(fā)貨、退還）尚未清算的預(yù)付賬款5、“預(yù)付賬款”賬戶例：企業(yè)向廣化集團(tuán)公司訂購(gòu)D材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款50000元，用銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——廣化集團(tuán)50000

貸：銀行存款50000

116（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例1、以銀行存款結(jié)算貨款（錢貨兩清）

借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（支付的價(jià)款、稅款）2、賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算

借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、

應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）3、償還應(yīng)付賬款或票據(jù)

借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例117訂購(gòu)材料已收到，但尚末驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）4、預(yù)付賬款購(gòu)入材料預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款——XXX公司貸：銀行存款訂購(gòu)材料已收到，但尚末驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)4、預(yù)付賬款購(gòu)入材料預(yù)付時(shí)：118如：上例中訂購(gòu)材料已收到1500千克，買價(jià)為45000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7650元，用預(yù)付賬款50000元抵付后，余額2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫(kù)。借：材料采購(gòu)——D材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7650

貸：預(yù)付賬款——廣化集團(tuán)50000銀行存款2650如：借：材料采購(gòu)——D材料119采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?、什么是采購(gòu)費(fèi)用

采購(gòu)費(fèi)用是企業(yè)采購(gòu)原材料過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用等。2、分?jǐn)傇瓌t凡是能分清采購(gòu)費(fèi)用歸屬于何種材料的，直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)偂２少?gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?203、分?jǐn)偩唧w計(jì)算方法（1）首先計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用分配率。計(jì)算公式為采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/物資的總重量（或買價(jià)等）（2）然后計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算公式為某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=某種物資的總重量（或買價(jià)等）×采購(gòu)費(fèi)用分配率4、賬務(wù)處理借：材料采購(gòu)—×××材料（分配的采購(gòu)費(fèi)用）貸：銀行存款、現(xiàn)金（支付的采購(gòu)費(fèi)用）3、分?jǐn)偩唧w計(jì)算方法1215、舉例說(shuō)明例：廣東捷運(yùn)公司轉(zhuǎn)來(lái)A、B、C、D材料的運(yùn)單12000元，保險(xiǎn)費(fèi)2400元，共計(jì)為14400，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費(fèi)300元。按材料的重量進(jìn)行采購(gòu)費(fèi)用的分配。（不考慮運(yùn)輸可以計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算分配率：采購(gòu)費(fèi)用的分配率=14700÷（6000+3200+4000+1500）=1計(jì)算各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用：A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=6000×1=6000（元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=3200×1=3200（元）C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=4000×1=4000（元）D材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1500×1=1500（元）5、舉例說(shuō)明計(jì)算分配率：計(jì)算各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用：122編制上述會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)——A材料6000——B材料3200——C材料4000——D材料1500貸：銀行存款14400庫(kù)存現(xiàn)金300若采購(gòu)的A、B、C、D材料全部驗(yàn)收入庫(kù)，則會(huì)計(jì)分錄為借：原材料——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500貸：材料采購(gòu)——A材料126000——B材料83200——C材料164000——D材料46500編制上述會(huì)計(jì)分錄：若采購(gòu)的A、B、C、D材料全部驗(yàn)收入庫(kù)，則123三、生產(chǎn)過(guò)程的核算（一）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)1、產(chǎn)品生產(chǎn)從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出,是企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程,也是勞動(dòng)耗費(fèi)過(guò)程。勞動(dòng)耗費(fèi)包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)。根據(jù)各種耗費(fèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系，分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。2、生產(chǎn)費(fèi)用：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的資源耗費(fèi)。主要包含：材料費(fèi)用、生產(chǎn)人工費(fèi)用、廠房機(jī)器的耗費(fèi)及管理生產(chǎn)的費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)按照產(chǎn)品的種類進(jìn)行歸集和分配，形成各類產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。3、生產(chǎn)費(fèi)用又分為：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用一般將能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、生產(chǎn)工人工資等；需要先歸集、后分配計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為間接費(fèi)用，一般都是“制造費(fèi)用”如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等三、生產(chǎn)過(guò)程的核算（一）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)124（二）、設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶（1）類別：成本類賬戶（2）核算內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品的制造成本。（3）本賬戶可按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，必要時(shí)可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶。（4）結(jié)構(gòu)：直接材料直接人工制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本入“庫(kù)存商品”尚未完工的產(chǎn)品成本（二）、設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶直接材料結(jié)轉(zhuǎn)完工入125例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用10000元材料，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗費(fèi)了5000元材料。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品10000—乙產(chǎn)品5000貸：原材料15000例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用10000元材料，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗費(fèi)了501262、“制造費(fèi)用”賬戶（1）類別：成本類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包含車間管理人員工資、福利費(fèi)；車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)器、房屋的折舊、修理費(fèi)等。（3）本賬戶可按不同車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。（4）結(jié)構(gòu)：

發(fā)生的間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”一般無(wú)余額制造費(fèi)用2、“制造費(fèi)用”賬戶（1）類別：成本類發(fā)生的間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入127例：車間因管理需要耗用了1000元的材料借：制造費(fèi)用1000貸：原材料1000例：車間用現(xiàn)金購(gòu)買了500元的辦公用品用于管理人員使用借：制造費(fèi)用500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例：車間因管理需要耗用了1000元的材料1283、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（1）類別：負(fù)債類（2）核算內(nèi)容：應(yīng)付職工的各種薪酬。包含工資、獎(jiǎng)金、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)。（3）結(jié)構(gòu)實(shí)際支付薪酬應(yīng)付薪酬總額應(yīng)付未付薪酬應(yīng)付職工薪酬3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（1）類別：負(fù)債類實(shí)際支付薪酬應(yīng)付薪129例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了3個(gè)工人，每個(gè)工人每月1000元，結(jié)算本月應(yīng)付工資?！a(chǎn)工人的工資屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品3000貸：應(yīng)付職工薪酬3000例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了3個(gè)工人，每個(gè)工人每月1000元，結(jié)算本1304、“累計(jì)折舊”賬戶（1）什么是折舊？

固定資產(chǎn)損耗分期轉(zhuǎn)移的價(jià)值。（2）類別：資產(chǎn)類。注意：和之前學(xué)習(xí)的資產(chǎn)類有點(diǎn)不同，它是資產(chǎn)調(diào)整賬戶。它與被調(diào)整的賬戶的余額方向是相反的。（3）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用而耗費(fèi)的價(jià)值即固定資產(chǎn)折舊。（4）目前我國(guó)可供企業(yè)選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。（5）固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值4、“累計(jì)折舊”賬戶（1）什么是折舊？131例：本月應(yīng)計(jì)提廠房折舊5000元

---廠房折舊是屬于生產(chǎn)的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”歸集借：制造費(fèi)用5000貸：累計(jì)折舊5000因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)而減少的折舊提取的折舊提取的折舊累計(jì)數(shù)（6）結(jié)構(gòu)累計(jì)折舊例：本月應(yīng)計(jì)提廠房折舊5000元因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)1325、“管理費(fèi)用”賬戶（1）管理費(fèi)用：是用來(lái)歸集企業(yè)為組織商品生產(chǎn)和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的期間費(fèi)用。（2）類別：損益類的費(fèi)用類。（3）核算內(nèi)容：包括企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)。（4）結(jié)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”無(wú)余額管理費(fèi)用5、“管理費(fèi)用”賬戶（1）管理費(fèi)用：是用來(lái)歸集企業(yè)為組織商品133例：行政部門(mén)購(gòu)買了500元的辦公用品借：管理費(fèi)用500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例：人事部門(mén)使用的打印機(jī)本月應(yīng)提取折舊300元借：管理費(fèi)用300貸：累計(jì)折舊300會(huì)計(jì)學(xué)原理課件講義134例：某工業(yè)企業(yè)本月完工產(chǎn)品成本為20000元,已驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品20000貸：生產(chǎn)成本20000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本例：某工業(yè)企業(yè)本月完工產(chǎn)品成本為20000元,已驗(yàn)收入庫(kù)。結(jié)135（一）銷售業(yè)務(wù)

銷售業(yè)務(wù)主要要核算的內(nèi)容主要為銷售商品的價(jià)款和稅金的計(jì)算和收取、商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)、為銷售而發(fā)生的費(fèi)用。銷售銷售款（不含增值稅）銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加(除增值稅以外的稅金及附加費(fèi))主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增值稅稅金(銷項(xiàng)稅額)四、銷售過(guò)程的核算（一）銷售業(yè)務(wù)銷售銷售款（不含增值稅）銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加1361、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）類別：損益類賬戶（2）核算內(nèi)容：銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入。（3）結(jié)構(gòu)：1、銷售退回等沖減的收入2、結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”1、銷售產(chǎn)品2、提供勞務(wù)

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)無(wú)余額（二）設(shè)置的主要賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶1、銷售退回等沖減的收入1、銷售產(chǎn)品137例：企業(yè)本月銷售甲產(chǎn)品合計(jì)50000元，增值稅率17%。已收到銀行匯款。注：收入也要按各類產(chǎn)品分開(kāi)核算，設(shè)立明細(xì)賬增值稅的計(jì)算方法回顧：銷項(xiàng)=50000*17%=8500借：銀行存款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500例：企業(yè)本月銷售甲產(chǎn)品合計(jì)50000元，增值稅率17%。已收1382、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）類別：損益類中的費(fèi)用類（2）核算內(nèi)容：銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的實(shí)際成本（3）結(jié)構(gòu)：

銷售產(chǎn)品等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本1、因銷售退回而減少的成本2、轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）類別：損益類中的費(fèi)用類銷售產(chǎn)品139接上例：銷售的50000元甲產(chǎn)品成本為45000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本注：成本也要分各類產(chǎn)品分別核算，設(shè)立明細(xì)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品45000貸：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品45000接上例：銷售的50000元甲產(chǎn)品成本為45000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1403、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包含營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。不包含增值稅（3）結(jié)構(gòu)：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”無(wú)余額營(yíng)業(yè)稅金及附加3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（1）類別：損益類營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建141例：某企業(yè)銷售小汽車，本月銷售額為800000元，消費(fèi)稅稅率為10%。注：消費(fèi)稅的計(jì)算=銷售額*稅率=800000*10%=80000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅80000

實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅80000貸：銀行存款80000例：某企業(yè)銷售小汽車，本月銷售額為800000元，消費(fèi)稅稅率1424、其他業(yè)務(wù)收入（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他收入。如材料銷售、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物的出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等（3）結(jié)構(gòu)：1、材料銷售

2、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物出租收入結(jié)轉(zhuǎn)入”本年利潤(rùn)“無(wú)余額其他業(yè)務(wù)收入4、其他業(yè)務(wù)收入（1）類別：損益類1、材料銷售結(jié)轉(zhuǎn)入”本年利143例：以銷售產(chǎn)品為主的某工業(yè)企業(yè)，銷售原材料10000元，已通過(guò)銀行收到款項(xiàng)。注：銷售材料也要計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入—銷售材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700例：以銷售產(chǎn)品為主的某工業(yè)企業(yè)，銷售原材料10000元，已通1445、“其他業(yè)務(wù)成本”（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用和稅金及附加。如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)。（3）結(jié)構(gòu)：銷售材料等其他業(yè)務(wù)的的所發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”無(wú)余額其他業(yè)務(wù)成本5、“其他業(yè)務(wù)成本”（1）類別：損益類銷售材料等其他業(yè)務(wù)的的145例：某工業(yè)企業(yè)銷售一批原材料，材料購(gòu)入成本為2500元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本2500貸：原材料2500例：某工業(yè)企業(yè)銷售一批原材料，材料購(gòu)入成本為2500元。結(jié)轉(zhuǎn)1466、“銷售費(fèi)用”（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)銷售商品所發(fā)生的各種費(fèi)用。包含運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等（教材）。是屬于期間費(fèi)用。（3）結(jié)構(gòu)：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”無(wú)余額銷售費(fèi)用6、“銷售費(fèi)用”（1）類別：損益類包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展147例：銷售部門(mén)某業(yè)務(wù)員報(bào)銷差旅費(fèi)1000元,出納支付了現(xiàn)金借：銷售費(fèi)用1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000例：銷售部門(mén)某業(yè)務(wù)員報(bào)銷差旅費(fèi)1000元,出納支付了現(xiàn)金1487、“應(yīng)收賬款”（1）類別：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：指賒銷業(yè)務(wù)中應(yīng)向購(gòu)貨單位、客戶收取的未收取的款項(xiàng)。（3）結(jié)構(gòu)：發(fā)生的應(yīng)收賬款1、實(shí)際收回的應(yīng)收款2、確認(rèn)為壞賬而轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款應(yīng)收未收款應(yīng)收賬款7、“應(yīng)收賬款”（1）類別：資產(chǎn)類發(fā)生的應(yīng)收賬款1、實(shí)際收回149例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品10000元，增值稅率17%，雙方約定1個(gè)月后結(jié)算。注：如果單位存在對(duì)多個(gè)客戶的賒銷，應(yīng)按客戶設(shè)立明細(xì)，分別核算借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品10000元，增值稅率17%，雙方1508、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（1）類別：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（3）結(jié)構(gòu)：收到的匯票1、到期收回的匯票金額2、向銀行辦理貼現(xiàn)的匯票金額3、到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款持有的應(yīng)收的匯票金額應(yīng)收票據(jù)8、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（1）類別：資產(chǎn)類收到的匯票1、到期收回151例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品10000元，增值稅率17%，甲企業(yè)給了一張3個(gè)月的銀行承兌匯票注：如果單位存在對(duì)多個(gè)客戶收取匯票，應(yīng)按客戶設(shè)立明細(xì)，分別核算借：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè)11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品10000元，增值稅率17%，甲企1529、”預(yù)收賬款”賬戶（1）類別：負(fù)債類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定向?qū)Ψ絾挝皇杖〉挠喗鸬阮A(yù)收款（3）結(jié)構(gòu)：結(jié)算抵付預(yù)付款和退回的款項(xiàng)收取的預(yù)收款還預(yù)收的款項(xiàng)預(yù)收賬款9、”預(yù)收賬款”賬戶（1）類別：負(fù)債類結(jié)算抵付預(yù)付款和退回的15310、“庫(kù)存商品”賬戶（１）類別：資產(chǎn)類（２）核算內(nèi)容：企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本．（工業(yè)企業(yè)主要指產(chǎn)成品）包括外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品等。（3）結(jié)構(gòu)：完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品或銷售企業(yè)外購(gòu)商品的實(shí)際成本已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的確實(shí)際成本庫(kù)存商品的實(shí)際成本庫(kù)存商品10、“庫(kù)存商品”賬戶（１）類別：資產(chǎn)類完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品或154五、利潤(rùn)形成和分配過(guò)程的核算（一）利潤(rùn)業(yè)務(wù)1、利潤(rùn)：是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括企業(yè)的收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。2、利潤(rùn)的計(jì)算公式：①主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加②其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用④利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出⑤凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅五、利潤(rùn)形成和分配過(guò)程的核算（一）利潤(rùn)業(yè)務(wù)1553、凈利潤(rùn)的分配順序：（不能改變順序）①?gòu)浹a(bǔ)以前年度虧損。未能彌補(bǔ)虧損的不進(jìn)行下面的分配。②按凈利潤(rùn)提取一定比例的盈余公積金③向投資者分配利潤(rùn)或股利法定盈余公積金（10%）法定公益金（5%-10%）3、凈利潤(rùn)的分配順序：（不能改變順序）法定盈余公積金（10%156（二）設(shè)置的主要賬戶利潤(rùn)核算涉及的收入賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)核算涉及的成本費(fèi)用賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出（二）設(shè)置的主要賬戶利潤(rùn)核算涉及的收入賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其1571、“營(yíng)業(yè)外收入”（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，一般較少發(fā)生。包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈