稅務(wù)籌劃案例分析課件

稅收籌劃案例分析

稅收籌劃案例分析

0稅收籌劃的定義稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。合法性——合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志計(jì)劃性——稅務(wù)籌劃的任務(wù)是調(diào)整即將發(fā)生的涉稅行為，而不是行為發(fā)生以后更改和隱瞞證據(jù)目的性——稅務(wù)籌劃的目的是獲取稅務(wù)收益，如適用優(yōu)惠政策等1稅收籌劃理論稅收籌劃的定義1稅收籌劃理論稅收籌劃的基礎(chǔ)對(duì)稅務(wù)法規(guī)廣泛和透徹的學(xué)習(xí)對(duì)客戶業(yè)務(wù)認(rèn)真的了解和分析對(duì)既往案例靈活的掌握2稅收籌劃理論稅收籌劃的基礎(chǔ)2稅收籌劃理論背景某有限公司（以下簡(jiǎn)稱“被合并方”）擬與選定的某上市公司（以下簡(jiǎn)稱“合并方”）進(jìn)行吸收合并，以此達(dá)到借殼上市的商業(yè)目的。合并后，上市公司存續(xù)（以下簡(jiǎn)稱“新公司”），被合并方將注銷。合并完成后數(shù)月內(nèi)，新公司的注冊(cè)地址將遷至被合并公司的現(xiàn)注冊(cè)地址，并將名稱更改為被合并公司名稱。合并對(duì)價(jià)采用完全的股權(quán)支付，即合并方向被合并方股東增發(fā)自己的股權(quán)。不存在非股權(quán)支付，也沒(méi)有配送股和股東退股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況。3稅收籌劃案例一背景3稅收籌劃案例一

被合并方（某有限公司）信息

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擁有若干經(jīng)營(yíng)性分公司合并方（某上市公司）信息已進(jìn)入破產(chǎn)重組程序擬通過(guò)資產(chǎn)變現(xiàn)及大股東出讓股份的方式償還債務(wù)的20%其余債務(wù)申請(qǐng)債務(wù)豁免在合并前將凈資產(chǎn)處置為0，成為“凈殼”

我們接受被合并方委托，對(duì)吸收合并過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃4稅收籌劃案例一被合并方（某有限公司）信息4稅收籌劃案例一我們首先對(duì)交易各方的稅務(wù)情況進(jìn)行分析被合并方：合并時(shí)進(jìn)行納稅清算，需要繳納企業(yè)所得稅合并時(shí)固定資產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并時(shí)房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，涉及土地增值稅合并后經(jīng)營(yíng)性分公司屬于異地經(jīng)營(yíng)，涉及稅收征管問(wèn)題5稅收籌劃案例一我們首先對(duì)交易各方的稅務(wù)情況進(jìn)行分析5稅收籌劃案例一被合并方股東由于被合并方在合并中需要進(jìn)行納稅清算，因此清算后分配給股東的資產(chǎn)涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。被合并方股東在上市后如按市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓持有的限售股進(jìn)行套現(xiàn)，則法人股東需要將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納25%的企業(yè)所得稅；個(gè)人股東按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納20%個(gè)人所得稅。6稅收籌劃案例一被合并方股東6稅收籌劃案例一合并方合并方在債務(wù)重組時(shí)申請(qǐng)債權(quán)人豁免的債務(wù)額應(yīng)確認(rèn)為所得。合并方股東合并方股東在轉(zhuǎn)讓非流通股時(shí)需要繳納的企業(yè)所得稅和印花稅對(duì)委托方（被合并公司）及合并日后事項(xiàng)沒(méi)有影響。7稅收籌劃案例一合并方7稅收籌劃案例一我們對(duì)上述事項(xiàng)的籌劃過(guò)程被合并方由于被合并方是本次稅收籌劃的委托方，涉稅事項(xiàng)也最多，因此是我們重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。被合并方在合并環(huán)節(jié)的籌劃企業(yè)所得稅——如在合并中采用特殊稅務(wù)處理，被合并方將得到如下利益：8稅收籌劃案例一我們對(duì)上述事項(xiàng)的籌劃過(guò)程8稅收籌劃案例一（接上頁(yè)）

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。9稅收籌劃案例一（接上頁(yè)）9稅收籌劃案例一按59號(hào)文和4號(hào)公告的規(guī)定，合并如果同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購(gòu)、合并的股權(quán)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（20%以上），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。10稅收籌劃案例一按59號(hào)文和4號(hào)公告的規(guī)定，合并如果同時(shí)符合下列條件的，可以根據(jù)目前掌握的重組數(shù)據(jù)資料，我們理解：本次合并的目的在于上市融資，重組前后稅率和應(yīng)納稅額沒(méi)有明顯變化，雙方均沒(méi)有因重組獲得額外的利益。因此合并具有合理商業(yè)目的，符合上述第一項(xiàng)條件。根據(jù)目前的合并方案，合并時(shí)，被合并方股東取得的支付對(duì)價(jià)全部是增發(fā)的股權(quán)，股權(quán)支付金額占交易支付總額的100%。被合并方在合并后一年內(nèi)并不會(huì)改變其原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。合并前持有被合并方20%以上股權(quán)的股東，均承諾自合并后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓取得的新公司的股權(quán)。因此，本次合并滿足特殊性重組的條件。11稅收籌劃案例一根據(jù)目前掌握的重組數(shù)據(jù)資料，我們理解：11稅收籌劃案例一特殊性重組的備案要求備案時(shí)需提交的具體材料重組完成后的次年度的企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說(shuō)明重組條件變化的稅務(wù)處理12稅收籌劃案例一特殊性重組的備案要求12稅收籌劃案例一特殊性納稅重組實(shí)質(zhì)性分析13稅收籌劃案例一特殊性納稅重組實(shí)質(zhì)性分析13稅收籌劃案例一

增值稅根據(jù)國(guó)稅函[2002]420號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！睂Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證留抵稅額14稅收籌劃案例一增值稅14稅收籌劃案例一

營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅函[2002]165號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！?5稅收籌劃案例一營(yíng)業(yè)稅15稅收籌劃案例一土地增值稅按照財(cái)稅字[1995]48號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》的規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。16稅收籌劃案例一土地增值稅16稅收籌劃案例一合并后的持續(xù)經(jīng)營(yíng)設(shè)立分公司不設(shè)立分公司17稅收籌劃案例一合并后的持續(xù)經(jīng)營(yíng)17稅收籌劃案例一被合并方股東的稅收籌劃法人股東的企業(yè)所得稅自然人股東的個(gè)人所得稅累計(jì)留存收益分配18稅收籌劃案例一被合并方股東的稅收籌劃18稅收籌劃案例一

合并方債務(wù)重組所得的企業(yè)所得稅取得被合并方房地產(chǎn)涉及的契稅19稅收籌劃案例一合并方19稅收籌劃案例一籌劃后的結(jié)論被合并方（委托客戶）無(wú)須繳納企業(yè)所得稅建議客戶同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，不對(duì)合并中發(fā)生的所有權(quán)轉(zhuǎn)移征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅建議客戶同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商減免合并中的土地增值稅可根據(jù)合并后新公司的遷址進(jìn)程和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，靈活的選擇兩種經(jīng)營(yíng)方式——設(shè)立分公司經(jīng)營(yíng)或不設(shè)立分公司經(jīng)營(yíng)被合并方法人股東在合并中可不確認(rèn)所得；自然人股東政策尚不明確，建議同稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商爭(zhēng)取不確認(rèn)所得被合并方股東可通過(guò)適當(dāng)時(shí)間的股利分配減少轉(zhuǎn)讓限售股的稅收建議被合并方應(yīng)在合并協(xié)議中與殼公司股東明確此事項(xiàng)造成的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)由殼公司自行承擔(dān)20稅收籌劃案例一籌劃后的結(jié)論20稅收籌劃案例一背景A、B、C、D四家公司均是外商獨(dú)資企業(yè)，分別由三家注冊(cè)于英屬維爾京群島和一家注冊(cè)于香港的公司全資控股。為了優(yōu)化控股架構(gòu)，整合集團(tuán)的境內(nèi)資源，某公司考慮以A為中心進(jìn)行股權(quán)重組，在不改變A、B、C、D法人地位的情況下，將B、C和D轉(zhuǎn)變?yōu)锳的全資子公司。21稅收籌劃案例二背景21稅收籌劃案例二籌劃步驟第一步，英屬維爾京群島的三家控股公司合并第二步，英屬維爾京群島合并后的公司將B、C的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A第三步，英屬維爾京群島合并后的公司在香港設(shè)立子公司第四步，在香港重復(fù)上述第一步和第二步操作，達(dá)到預(yù)期結(jié)構(gòu)22稅收籌劃案例二籌劃步驟22稅收籌劃案例二23香港BVIBVIBVIHKABCD集團(tuán)公司內(nèi)地BVI稅收籌劃案例二香港BVIHKABCD集團(tuán)公司內(nèi)地BVI23香港BVIBVIBVIHKABCD集團(tuán)公司內(nèi)地BVI稅收24稅收籌劃案例二香港BVIHKBACD集團(tuán)公司內(nèi)地BVIHK香港BVIHKBACD集團(tuán)公司內(nèi)地BVI24稅收籌劃案例二香港BVIHKBACD集團(tuán)公司內(nèi)地BVIH稅務(wù)影響企業(yè)所得稅重組本身不產(chǎn)生企業(yè)所得稅B、C、D公司由外商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅務(wù)待遇發(fā)生變化印花稅25稅收籌劃案例二稅務(wù)影響25稅收籌劃案例二背景客戶擬成立一家合資企業(yè)，實(shí)施的商務(wù)步驟如下：設(shè)立新公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)劃撥資產(chǎn)評(píng)估外資入股26稅收籌劃案例三背景26稅收籌劃案例三27客戶稅收籌劃案例三子公司A子公司B新公司子公司A子公司B客戶資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)劃撥外資27客戶稅收籌劃案例三子公司A子公司B新公司子公司A子公司B稅收分析和稅收籌劃設(shè)立新公司階段開(kāi)辦費(fèi)印花稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓階段增值稅企業(yè)所得稅印花稅28稅收籌劃案例三稅收分析和稅收籌劃28稅收籌劃案例三股權(quán)劃轉(zhuǎn)階段股權(quán)劃轉(zhuǎn)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)股權(quán)收購(gòu)滿足特殊稅務(wù)處理要求的股權(quán)收購(gòu)交易股權(quán)收購(gòu)的商務(wù)可行性印花稅資產(chǎn)評(píng)估階段資產(chǎn)評(píng)估增值額增資安排印花稅外資入股階段印花稅29稅收籌劃案例三股權(quán)劃轉(zhuǎn)階段29稅收籌劃案例三謝謝！3030稅收籌劃案例分析

稅收籌劃案例分析

31稅收籌劃的定義稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。合法性——合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志計(jì)劃性——稅務(wù)籌劃的任務(wù)是調(diào)整即將發(fā)生的涉稅行為，而不是行為發(fā)生以后更改和隱瞞證據(jù)目的性——稅務(wù)籌劃的目的是獲取稅務(wù)收益，如適用優(yōu)惠政策等32稅收籌劃理論稅收籌劃的定義1稅收籌劃理論稅收籌劃的基礎(chǔ)對(duì)稅務(wù)法規(guī)廣泛和透徹的學(xué)習(xí)對(duì)客戶業(yè)務(wù)認(rèn)真的了解和分析對(duì)既往案例靈活的掌握33稅收籌劃理論稅收籌劃的基礎(chǔ)2稅收籌劃理論背景某有限公司（以下簡(jiǎn)稱“被合并方”）擬與選定的某上市公司（以下簡(jiǎn)稱“合并方”）進(jìn)行吸收合并，以此達(dá)到借殼上市的商業(yè)目的。合并后，上市公司存續(xù)（以下簡(jiǎn)稱“新公司”），被合并方將注銷。合并完成后數(shù)月內(nèi)，新公司的注冊(cè)地址將遷至被合并公司的現(xiàn)注冊(cè)地址，并將名稱更改為被合并公司名稱。合并對(duì)價(jià)采用完全的股權(quán)支付，即合并方向被合并方股東增發(fā)自己的股權(quán)。不存在非股權(quán)支付，也沒(méi)有配送股和股東退股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況。34稅收籌劃案例一背景3稅收籌劃案例一

被合并方（某有限公司）信息

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擁有若干經(jīng)營(yíng)性分公司合并方（某上市公司）信息已進(jìn)入破產(chǎn)重組程序擬通過(guò)資產(chǎn)變現(xiàn)及大股東出讓股份的方式償還債務(wù)的20%其余債務(wù)申請(qǐng)債務(wù)豁免在合并前將凈資產(chǎn)處置為0，成為“凈殼”

我們接受被合并方委托，對(duì)吸收合并過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃35稅收籌劃案例一被合并方（某有限公司）信息4稅收籌劃案例一我們首先對(duì)交易各方的稅務(wù)情況進(jìn)行分析被合并方：合并時(shí)進(jìn)行納稅清算，需要繳納企業(yè)所得稅合并時(shí)固定資產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并時(shí)房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，涉及土地增值稅合并后經(jīng)營(yíng)性分公司屬于異地經(jīng)營(yíng)，涉及稅收征管問(wèn)題36稅收籌劃案例一我們首先對(duì)交易各方的稅務(wù)情況進(jìn)行分析5稅收籌劃案例一被合并方股東由于被合并方在合并中需要進(jìn)行納稅清算，因此清算后分配給股東的資產(chǎn)涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。被合并方股東在上市后如按市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓持有的限售股進(jìn)行套現(xiàn)，則法人股東需要將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納25%的企業(yè)所得稅；個(gè)人股東按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納20%個(gè)人所得稅。37稅收籌劃案例一被合并方股東6稅收籌劃案例一合并方合并方在債務(wù)重組時(shí)申請(qǐng)債權(quán)人豁免的債務(wù)額應(yīng)確認(rèn)為所得。合并方股東合并方股東在轉(zhuǎn)讓非流通股時(shí)需要繳納的企業(yè)所得稅和印花稅對(duì)委托方（被合并公司）及合并日后事項(xiàng)沒(méi)有影響。38稅收籌劃案例一合并方7稅收籌劃案例一我們對(duì)上述事項(xiàng)的籌劃過(guò)程被合并方由于被合并方是本次稅收籌劃的委托方，涉稅事項(xiàng)也最多，因此是我們重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。被合并方在合并環(huán)節(jié)的籌劃企業(yè)所得稅——如在合并中采用特殊稅務(wù)處理，被合并方將得到如下利益：39稅收籌劃案例一我們對(duì)上述事項(xiàng)的籌劃過(guò)程8稅收籌劃案例一（接上頁(yè)）

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。40稅收籌劃案例一（接上頁(yè)）9稅收籌劃案例一按59號(hào)文和4號(hào)公告的規(guī)定，合并如果同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購(gòu)、合并的股權(quán)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（20%以上），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。41稅收籌劃案例一按59號(hào)文和4號(hào)公告的規(guī)定，合并如果同時(shí)符合下列條件的，可以根據(jù)目前掌握的重組數(shù)據(jù)資料，我們理解：本次合并的目的在于上市融資，重組前后稅率和應(yīng)納稅額沒(méi)有明顯變化，雙方均沒(méi)有因重組獲得額外的利益。因此合并具有合理商業(yè)目的，符合上述第一項(xiàng)條件。根據(jù)目前的合并方案，合并時(shí)，被合并方股東取得的支付對(duì)價(jià)全部是增發(fā)的股權(quán)，股權(quán)支付金額占交易支付總額的100%。被合并方在合并后一年內(nèi)并不會(huì)改變其原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。合并前持有被合并方20%以上股權(quán)的股東，均承諾自合并后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓取得的新公司的股權(quán)。因此，本次合并滿足特殊性重組的條件。42稅收籌劃案例一根據(jù)目前掌握的重組數(shù)據(jù)資料，我們理解：11稅收籌劃案例一特殊性重組的備案要求備案時(shí)需提交的具體材料重組完成后的次年度的企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說(shuō)明重組條件變化的稅務(wù)處理43稅收籌劃案例一特殊性重組的備案要求12稅收籌劃案例一特殊性納稅重組實(shí)質(zhì)性分析44稅收籌劃案例一特殊性納稅重組實(shí)質(zhì)性分析13稅收籌劃案例一

增值稅根據(jù)國(guó)稅函[2002]420號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！睂Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證留抵稅額45稅收籌劃案例一增值稅14稅收籌劃案例一

營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅函[2002]165號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！?6稅收籌劃案例一營(yíng)業(yè)稅15稅收籌劃案例一土地增值稅按照財(cái)稅字[1995]48號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》的規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。47稅收籌劃案例一土地增值稅16稅收籌劃案例一合并后的持續(xù)經(jīng)營(yíng)設(shè)立分公司不設(shè)立分公司48稅收籌劃案例一合并后的持續(xù)經(jīng)營(yíng)17稅收籌劃案例一被合并方股東的稅收籌劃法人股東的企業(yè)所得稅自然人股東的個(gè)人所得稅累計(jì)留存收益分配49稅收籌劃案例一被合并方股東的稅收籌劃18稅收籌劃案例一

合并方債務(wù)重組所得的企業(yè)所得稅取得被合并方房地產(chǎn)涉及的契稅50稅收籌劃案例一合并方19稅收籌劃案例一籌劃后的結(jié)論被合并方（委托客戶）無(wú)須繳納企業(yè)所得稅建議客戶同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，不對(duì)合并中發(fā)生的所有權(quán)轉(zhuǎn)移征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅建議客戶同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商減免合并中的土地增值稅可根據(jù)合并后新公司的遷址進(jìn)程和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，靈活的選擇兩種經(jīng)營(yíng)方式——設(shè)立分公司經(jīng)營(yíng)或不設(shè)立分公司經(jīng)營(yíng)被合并方法人股東在合并中可不確認(rèn)所得；自然人股東政策尚不明確，建議同稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商爭(zhēng)取不確認(rèn)所得被合并方股東可通過(guò)適當(dāng)時(shí)間的股利分配減少轉(zhuǎn)讓限售股的稅收建議被合并方應(yīng)在合并協(xié)議中與殼公司股東明確此事項(xiàng)造成的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)由殼公司自行承擔(dān)51稅收籌劃案例一籌劃后的結(jié)論20稅收籌劃案例一背景A、B、C、D四家公司均是外商獨(dú)資企業(yè)，分別由三家注冊(cè)于英屬維爾京群島和一家注冊(cè)于香港的公司全資控股。為了優(yōu)化控股架構(gòu)，整合集團(tuán)的境內(nèi)資源，某公司考慮以A為中心進(jìn)行股權(quán)重組，在不改變A、B、C、D法人地位的情況下，將B、C