淺論民營企業(yè)內部審計存在的問題及對策

淺論民營企業(yè)內部審計存在的問題及對策——以乾坤集團為例目錄TOC\o"1-4"\h\z\u一、民營企業(yè)進行內部審計的意義 1（一）內部審計的定義 1（二）民營企業(yè)進行內部審計的意義 2二、民營企業(yè)內部審計的特殊性 3（一）民營企業(yè)內部審計的復雜性 3（二）民營企業(yè)內部審計的及時性 3（三）民營企業(yè)內部審計范圍的寬泛性 4三、民營企業(yè)內部審計出現的問題 4（一）對內部審計認識上的差異 4（二）內部審計組織結構設置的不合理 5（三）內部審計業(yè)務的不規(guī)范 5（四）內審人員的素質有待提高 6四、加強民營企業(yè)內部審計的相關對策 6（一）民營企業(yè)領導者應提高認識、改變觀念 6（二）加強民營企業(yè)內部審計組織定位 7（三）民營企業(yè)內部審計范圍要擴大 8（四）加強民營企業(yè)內部審計人員的素質培訓 9（五）完善我國的法律體系 9五、總結 1010-淺談民營企業(yè)內部審計存在的問題及對策——以乾坤集團為例【摘要】民營企業(yè)是在改革開放過程中逐漸壯大發(fā)展起來并已成為我國各地具有強大經濟活力的一種新興產業(yè)形式。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，內部組織機構日漸龐大，經營管理問題不斷顯現，民營企業(yè)內部審計對民營企業(yè)完善公司治理、加強內部控制、改善經營管理將發(fā)揮越來越重要的作用。因此，健全內部控制制度、完善內部審計制度已經成為民營企業(yè)建立現代企業(yè)制度的一個關鍵因素。文章就民營企業(yè)內部審計的意義、民營企業(yè)內部審計的特殊性，及民營企業(yè)內部審計出現的問題，提出了解決這些問題的方法，以使企業(yè)能夠健康有序的發(fā)展?！娟P鍵詞】民營企業(yè)內部審計解決對策近年來，隨著市場經濟體制改革的不斷深入，民營企業(yè)得到了快速發(fā)展，民營企業(yè)內部審計工作也取得了一定的效果。但由于我國民營企業(yè)內部審計時間不長，主要受制于投資者和企業(yè)主，再加之缺乏有效的行業(yè)交流和政府部門指導，目前存在著一些問題，如何改善這種現狀，加強內部審計控制，對企業(yè)降低風險，健康有序的發(fā)展將起到至關重要的作用。一、民營企業(yè)進行內部審計的意義（一）內部審計的定義內部審計是指在本組織或者本單位負責人的領導下，在組織或單位內部設置獨立的審計機構和配備專職的審計人員，根據有關法規(guī)、制度，采用一定的程序和方法，對單位的財政、財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，提出報告并作出建議的一種經濟監(jiān)督活動。（二）民營企業(yè)進行內部審計的意義1、開展民營企業(yè)內部審計是實施現代企業(yè)制度的客觀要求現代企業(yè)制度實行兩權分離，一方面，經營者有權獨立運用所有者授權的全部生產資料，自主地適應市場需要，作出切合實際和發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢的經營決策。另一方面，經營者要向所有者承擔明確的經濟責任，這就要求建立明確的經濟關系和具體的經濟責任評價、考核、監(jiān)督制度。內部審計的監(jiān)督、評價、管理職能，決定了內部審計在現代企業(yè)制度中具有不可缺少的重要地位和作用。2、開展民營企業(yè)內部審計，可以促進單位加強財務管理內部審計要做到以預防為主，促進各單位加強財務管理，應著力抓好以下三方面：①開展事前審計，比如審查單位的經濟計劃是否切實可行，增收節(jié)支的指標是否現實，有無具體落實措施，措施的可操作性如何等。②開展事中審計，比如對各單位計劃執(zhí)行過程中的進展程度，執(zhí)行計劃中遇到的問題，針對所遇問題提出的改進措施等開展事中的審計監(jiān)督。③開展事后審計。事后審計方式對核實企業(yè)經濟活動結果的真實性、合法性以及衡量其效益有著積極的作用，它能有效地揭露企業(yè)過去經濟行為的不規(guī)范之處，促使企業(yè)在以后的發(fā)展過程中加強管理，降低成本，提高經濟效益。3、開展民營企業(yè)內部審計，有助于民營企業(yè)生產力水平的提高內部審計為了達到監(jiān)督企業(yè)財務收支，保護企業(yè)財產安全，強化內部控制制度，嚴肅財經紀律，提高經濟效益等一系列審計目標，通過查錯防弊等一系列手段，可以促使每個企業(yè)不斷改善經營管理，從而提高生產力發(fā)展水平。4、開展民營企業(yè)內部審計，有助于促使民營企業(yè)提高經濟效益經濟效益是內部審計的一項重要內容。通過審計，查明單位管理混亂、虧損的原因，可以對癥下藥，促使企業(yè)改善經營管理、降低成本費用、提高經濟效益。二、民營企業(yè)內部審計的特殊性（一）民營企業(yè)內部審計的復雜性民營企業(yè)規(guī)模大小不一，發(fā)展快的已經發(fā)展為集團公司，發(fā)展慢的還是小型企業(yè)。民營企業(yè)生產性質又是多樣化的，有的生產高端產品；有的只是生產低檔次的生活用品。因此，在實施企業(yè)內部審計方面，沒有統(tǒng)一的標準，沒有統(tǒng)一的格式，必須注意積累經驗，逐步發(fā)展到現代經營審計上來。要從審計的目的是為了防弊財務審計，轉移到提高企業(yè)經濟效益，增強競爭能力和抗風險能力的經營審計、管理審計上來，注重財務收支審計與經濟管理審計相結合的格局。以乾坤集團為例，乾坤集團從家族式工廠轉變?yōu)橐粋€現代化企業(yè)集團時,在集團成立時就積極配備了內部審計人員，推選和實施內部審計，實施內部審計是確保企業(yè)健康發(fā)展的有力保障，走出了一條拓寬內部審計領域、轉變內部審計思路的路徑，更好的為加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益發(fā)揮了積極的作用。（二）民營企業(yè)內部審計的及時性民營企業(yè)有別于國企的最大特點是機制靈活，決策能力自主。這就決定民營企業(yè)在激烈的市場競爭中，善于把握機遇，善于抓住機會發(fā)展壯大自己。激烈的市場競爭促使民營企業(yè)必須從最初的以保護企業(yè)財產安全為目的的財務收支審計，逐步發(fā)展為現代經營審計上來。這就使民營企業(yè)內部審計更具及時性。以乾坤集團為例，乾坤集團根據國家內部審計工作的發(fā)展趨勢和自身業(yè)務發(fā)展的需要，在集團財務中心成立了內部審計機構，明確提出內部審計工作要不斷拓寬領域，開展管理審計。根據這一要求，乾坤審計機構及時做出反應，對子公司實施以年度財務審計為主轉為以經濟效益審計為主，審計重點從傳統(tǒng)的財務收支轉向了內部管理。按照“管理+效益”的內部審計定位，不定期開展涉及貨幣資金、專用發(fā)票、采購價格等的專項管理審計。（三）民營企業(yè)內部審計范圍的寬泛性現代民營企業(yè)內部審計的經濟效益審計、經營審計在不斷完善的基礎上其內容不斷豐富、審計空間不斷拓寬。民營企業(yè)鑒于內部經濟監(jiān)督和經營管理的需要，內部審計可延伸到企業(yè)所能控制及影響的所有方面。包括傳統(tǒng)的內部財務審計，又包括現代經濟效益審計，既可以事后審計，又可進行事前審計，其審計工作既可以是保護性的，又可以是建設性的。近年來，無形資產的管理與審計，高新科技和項目風險管理與審計也成為民營企業(yè)內部審計的重點。以乾坤集團為例，乾坤集團對內部審計工作提出了更新、更高的要求，同時也為內部審計提供了更加廣闊的發(fā)展空間。乾坤集團內部審計部門正視面臨的機遇和挑戰(zhàn)，更新觀念，創(chuàng)新工作，積極探索了新的思路。在審計實務、審計方法上跟蹤我國內部審計發(fā)展的前沿，充分借鑒了國內外內部審計的慣例及經驗、革新審計方法技術，不斷探索新的審計手段，加快實現內部審計技術的現代化，更好的為加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益，促進集團健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。三、民營企業(yè)內部審計出現的問題（一）對內部審計認識上的差異我國大部分民營企業(yè)在發(fā)展初期時以家庭企業(yè)的形式出現，企業(yè)成員多以血緣和親緣關系為紐帶建立相互之間的信任。創(chuàng)業(yè)者事事親歷親為、部門職能界限模糊，并以任務為中心進行其生產經營管理。隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，設立內部審計機構是改變民營企業(yè)家族式管理方式的一條重要途徑。但相當一部分民營企業(yè)未意識到成立內審機構的重要性和必要性。另外，民營企業(yè)家族式管理制約了內部審計工作的有效開展。民營企業(yè)大多依賴以“血緣關系”為紐帶的家族網，靠家族的凝聚力逐漸發(fā)展起來的，往往用管理家族事務的因素，削弱了企業(yè)管理者的制度意識，部分人員憑借特殊身份破壞企業(yè)規(guī)章制度的現象比比皆是，而且極為嚴重。部分民營企業(yè)內部審計基本上停留在財務審計，即對企業(yè)資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和規(guī)范性審計查證上，目的還停留在差錯防弊，保證公司資產安全等方面。以乾坤集團為例，乾坤集團創(chuàng)業(yè)初期，公司成員以血緣和親緣關系為托，有著共同的利益和奮斗目標，有著天然的自我約束和自我犧牲精神，由于股份合作的局限性，缺乏內部審計監(jiān)督機制。（二）內部審計組織結構設置的不合理設置內部審計機構的原則，一是必須保證其具有較強的獨立性，二是必須保證其具有較高的權威性。獨立性是內部審計工作的基礎和靈魂，而內部審計組織形式又是獨立性的基本保障。內部審計機構必須獨立設立并受到企業(yè)主要負責人的領導。但是現在民營企業(yè)內部審計領導體制五花八門，有的直屬廠長經理，有的直屬總會計師，也有的與財務部門合二為一，受財務負責人的領導，這種內部審計領導很難開展內部審計工作，部分內部審計工作往往需要上級部署，自己很少主動開展工作，所以直接影響了企業(yè)內部審計工作的正常開展。乾坤集團根據國家內部審計工作的發(fā)展趨勢和自身業(yè)務發(fā)展的需要，在集團財務中心成立了內部審計機構，由財務中心副總經理兼任審計機構負責人，主要對下屬企業(yè)的財務管理和會計核算進行審計，在這種模式下內審人員實際上是財務部門的內部稽核崗位，形成了自己審自己，自己監(jiān)管自己，損害了內部審計的獨立性原則，并且組織地位不高，權威性不足，限制了內部審計職能的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)快速發(fā)展所帶來的管理問題的要求。（三）內部審計業(yè)務的不規(guī)范一是工作隨意性大。民營企業(yè)內部審計工作開展缺少相同的行業(yè)規(guī)范和實務操作標準，與國家審計之間缺乏緊密聯系，業(yè)務指導交流不多，很多企業(yè)沒有年度審計計劃，平時由企業(yè)領導隨意安排，工作忙而無序。二是審計程序不規(guī)范。審計前不下達審計通知書，只憑口頭通知，不編制審計計劃，聽證不完整，審計結束后不與被審計對象溝通等等。審計文稿和歸檔不規(guī)范，審計底稿過于簡單或根本不留底稿，無法體現審計的全過程和審計結果。三是審計業(yè)務范圍狹隘。多數企業(yè)所有者往往只讓內部審計盯住自己最不放心的部分，如原材料的采購、產品的銷售、資金的回撥等局部環(huán)節(jié)，審計對象主要是企業(yè)的憑證、賬簿、報表等，忽略了內審的主要目的是為了幫助企業(yè)防范風險，內部審計沒能全方位的覆蓋企業(yè)運行全過程。以乾坤集團為例，由于剛起步，乾坤集團瑣碎的事情比較多，對于領導安排的工作，員工沒有做出審計計劃，不能合理的規(guī)劃，導致工作很混亂。（四）內審人員的素質有待提高一是專業(yè)技能不過硬。民營企業(yè)內部審計人員的學歷一般都較低，知識結構單一，他們中的大多數都是從財務部門轉調過來，有一定的財會知識，但缺乏計算機網絡知識、審計理論和實踐，甚至有的審計人員連最起碼的財會知識也沒有，致使開展內部審計工作的難度較大。二是溝通能力低，有的民營企業(yè)內部審計人員對溝通重要性認識不夠，溝通技能欠缺，工作態(tài)度傲慢無禮，工作方法簡單粗暴，語言交流尖酸刻薄，這樣造成被審單位的心理逆反，得不到被審單位的配合和支持。三是職業(yè)素養(yǎng)差，有的民營企業(yè)內部審計人員不敢堅持原則，怕得罪人；或自身不廉潔，借審計之機“吃、拿、卡、要”，自然無法取得審計單位的認同和尊重，審計溝通更無從談起。以乾坤集團為例，內審人員不熟悉有關法律、法規(guī)、政策、制度，雖然企業(yè)設置了內部審計機構，但是為了節(jié)省費用，不肯出錢招聘高素質的審計人員，而是從財務部門或者其他部門抽派人員來擔任，有的審計人員還兼任其他職位。四、加強民營企業(yè)內部審計的相關對策（一）民營企業(yè)領導者應提高認識，改變觀念提高民營企業(yè)管理者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。民營企業(yè)內部審計的目標就是為企業(yè)增加凈資產價值和改善經營活動，它的服務對象就是企業(yè)所有者。而企業(yè)內部審計的權力來自授權方，如果授權方給予較大的權限，內部審計就能發(fā)揮其作用。內部審計的效果如何,主要也取決于企業(yè)領導。如果企業(yè)領導人重視內部審計工作,就會對內部審計工作予以支持，內部審計人員的積極性就高，工作效果就好；反之,亦然。因此民營企業(yè)領導者應充分認識到建立內部審計是民營企業(yè)生存發(fā)展的基礎，充分認識到內部審計的重要性和必要性。本文認為企業(yè)領導人要依法行使內部審計的領導權，真正承擔起領導內部審計的責任，必須做到以下幾點：第一、強化內審人員的獨立性和權威性。內部審計職能能否得以有效發(fā)揮，在相當程度上取決于內審人員的獨立性和權威性。第二，領導應了解內部審計工作的開展情況，給內部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。第三，要建立一定的激勵機制，調動內審人員的積極性。第四，注意運用內部審計成果，促進內部審計成果轉化，總結經驗教訓，消除不利因素，克服薄弱環(huán)節(jié)，努力改進自身的工作。乾坤集團董事長南存輝一貫十分重視內部審計工作。在集團成立時就積極配備了內部審計人員，推選和實施內部審計，集團決策層深信實施內部審計是確保企業(yè)健康發(fā)展的有力保障，走出了一條拓寬內部審計領域、轉變內部審計思路的路徑，更好的為加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益發(fā)揮了積極的作用。（二）加強民營企業(yè)內部審計組織定位民營企業(yè)內部審計組織結構必須有準確的定位，其組織模式的定位應與企業(yè)的形式、經營規(guī)模、內部組織結構、管理體系相適應。一個健全的法人治理結構是：股東大會、董事會、經理、監(jiān)事會之間是分權制衡的，這樣民營企業(yè)各方人士自認關注內部審計，產生制約效應。民營企業(yè)內部審計大體可采取兩種模式：第一、對于規(guī)模大的公司制民營企業(yè)，可實行董事會領導下的審計委員會制度，審計委員會是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3-5名非執(zhí)行董事組成，其中的職責之一，就是標準內部審計章程，復核內部審計部門的組織形勢，審查內部審計部門的工作計劃及執(zhí)行情況，復核內部審計人員的素質及訓練情況，復核審計結果等。通過內部審計職能，監(jiān)察關鍵的財務風險及經營風險領域，審查內部控制制度的公允性與有效性。第二、對于規(guī)模小的民營企業(yè)，可以不設審計機構，其內部審計可“外包”，——即第三方對其內部審計，進行投標或委托會計師事務所或審計事務所承擔，但最好企業(yè)要有專職的內部審計長等督辦。以乾坤集團為例，乾坤集團決策層對機構設置進行了調整，在監(jiān)事會下單獨設立了內部審計機構，并要求其對股東大會和董事長直接報告工作，內部審計機構成立后，逐步增加了內審人員，從2人增加到6人，充實了內部審計職能，并根據國家內部審計準則的要求編制了《內部審計工作手冊》和《內部審計工作標準》，使集團的內部審計工作逐步走上了規(guī)范的道路。在機構調整和充實人員后，內部審計的地位得到了明顯的提升，保證了審計工作的獨立性和客觀性。（三）民營企業(yè)內部審計范圍要擴大適應現代民營企業(yè)對內部審計的要求，民營企業(yè)應由簡單的財務審計擴展到對企業(yè)的全部經濟活動的效率性、有效性和效益性的審計。民營企業(yè)內部審計應根據自身的特點、利用自身的優(yōu)勢和根據企業(yè)的需要，適時確定其審計的內容，以便為企業(yè)經營管理者提供有效的服務。本文認為民營企業(yè)以下幾種審計業(yè)務尤為需要。1.經營審計。它是現代內部審計的一個新領域，是以被審計單位業(yè)務經營活動為具體的審計對象，評價生產力各要素的利用程度，以挖掘潛力提高經濟效益的一種審計，是構成效益審計的一個重要方面。2、風險管理審計風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心是將沒有預計到的未來事項的影響控制在最低程度。3.績效評價，績效的基本要求是職必盡責，審計目標應鎖定在責任的履行和效益上，在民營企業(yè)制度不能代替管理，試圖用制度實現管理，缺少內部審計的監(jiān)督和評價很難做到，因此，績效評價是企業(yè)內部管理的一個重要方面，它涉及審查和評價經濟活動的效率性、效果性和經濟性。審計方向應由被動式的事后審計轉向參與式的事前控制為主。針對企業(yè)經營管理和內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點地開展經營審計和風險管理審計，為民營企業(yè)的進一步良性發(fā)展提供管理咨詢和其他相關服務，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率對內部財務信息系統(tǒng)和會計工作實施有效的監(jiān)控和評價，對企業(yè)資金運動進行密切跟蹤，審計技術由手工操作和核查賬目為主向以利用計算機和信息網絡為主的方向轉變。繼而升華為統(tǒng)計抽樣、數理統(tǒng)計、數學模型等手段以及管理科學和數理經濟學的應用，運用風險導向等審計技術，節(jié)約費用，提高效率。以乾坤集團為例，隨著集團經濟業(yè)務的進一步擴大，管理層次和經營業(yè)務的日趨多元化、復雜化，經營地點日趨分散化，管理團隊日漸膨脹，凝聚力下降，決策成本不斷提高。面對這些問題，集團公司董事長南存輝明確提出內部審計工作要不斷拓寬領域，開展管理審計。根據這一要求，乾坤審計機構及時做出反應，對子公司實施以年度財務審計為主轉為以經濟效益審計為主，審計重點從傳統(tǒng)的財務收支轉向了內部管理。按照“管理+效益”的內部審計定位，不定期開展涉及貨幣資金、專用發(fā)票、采購價格等的專項管理審計。（四）加強民營企業(yè)內部審計人員的素質培訓首先要求審計人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。因此，必須對內審人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經法紀和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經營管理者提供生產經營決策的科學依據。其次要有較強的業(yè)務能力，內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識。再次，要加強學習，不斷更新觀念。在當今高速發(fā)展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現有內審人員的培訓教育工作，更新知識，提高應變能力和隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監(jiān)督工作的需要。以乾坤集團為例，為了提高內審人員的學識和業(yè)務能力，乾坤集團除積極參加內審協(xié)會組織的后續(xù)教育外，爭取每年每人都有外出培訓的機會，并在實務工作中注重提高團隊的職業(yè)分析和職業(yè)判斷能力，提高應變能力和隊伍的總體素質，使之適應高層次審計工作的需要。（五）完善我國的法律體系建議國家審計機關將民營企業(yè)內部審計納入國家審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督的范圍，對民營企業(yè)電算化審計的標準和準則、內部審計程序、方法手段等方面進行必要的扶持和指導工作，統(tǒng)一規(guī)范內部審計行為，提高內審工作質量。內審協(xié)會應為加強與完善民營企業(yè)的內部審計起積極的推動作用，在國家與企業(yè)之間起著橋梁和媒介，邀請在