合作社規(guī)范運(yùn)行與管理

合作社規(guī)范運(yùn)行與管理摘要：本文的研究目的是通過(guò)對(duì)專(zhuān)業(yè)合作社模式的探討，分析我國(guó)煙農(nóng)生產(chǎn)的現(xiàn)代化管理運(yùn)行模式。在我國(guó)，買(mǎi)方政府壟斷下的煙葉生產(chǎn)模式制約著煙草行業(yè)的發(fā)展壯大，通過(guò)組建綜合服務(wù)型煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社，使得煙農(nóng)得到更有效的生產(chǎn)服務(wù)，從而達(dá)到減工降本，提高收益的目的。而煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社也通過(guò)發(fā)揮“競(jìng)爭(zhēng)尺度”的功能，來(lái)改變煙草市場(chǎng)的不均衡。關(guān)鍵詞：煙葉生產(chǎn)；綜合服務(wù)；買(mǎi)方政府壟斷；競(jìng)爭(zhēng)尺度；專(zhuān)業(yè)合作社近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)民合作社的發(fā)展為提高農(nóng)業(yè)組織化程度，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，同時(shí)提高農(nóng)民收入做出了顯著地貢獻(xiàn)。合作社，在我國(guó)這樣一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)扮演著舉足輕重的角色。當(dāng)前，我國(guó)的煙草農(nóng)業(yè)也進(jìn)入到了一個(gè)新的發(fā)展階段，煙葉生產(chǎn)正處于由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代化生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，基于此，許多煙葉產(chǎn)區(qū)紛紛引入了農(nóng)民合作社制度，探索建立一種成熟的煙葉合作組織形式。煙葉生產(chǎn)是一種上游市場(chǎng)訂單、下游專(zhuān)賣(mài)管理的特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，具合作組織職能定位與一般的農(nóng)業(yè)存在較大差別（王豐，2009）。由于煙草行業(yè)具有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)屬性，其不存在市場(chǎng)“銷(xiāo)售難”的問(wèn)題，而應(yīng)更多地體現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)服務(wù)上[1]。本文就煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社的產(chǎn)生以及發(fā)展模式展開(kāi)討論，結(jié)合國(guó)外煙農(nóng)合作組織的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，探究我國(guó)煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展道路。1煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社的功能定位與模式選擇功能定位作為一種“民辦、民管、民受益”的組織形態(tài)，合作社對(duì)內(nèi)是不以贏利為目的的。就煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社而言，由于不存在煙葉市場(chǎng)“銷(xiāo)售難”問(wèn)題，更不能定位為賺錢(qián)合作社，而應(yīng)該是省錢(qián)合作社，即通過(guò)組建煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社，通過(guò)提供各種專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，達(dá)到減工降本、提質(zhì)增效的目的。模式選擇從煙草行業(yè)角度來(lái)講，生產(chǎn)型煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社便于操作與控制、產(chǎn)權(quán)關(guān)系相對(duì)明晰、效果立竿見(jiàn)影，因此，更多人傾向于選擇生產(chǎn)型煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社。然而,由于生產(chǎn)型煙農(nóng)合作社具有與家庭承包經(jīng)營(yíng)的基本制度相抵觸的可能性，以及“搭便車(chē)”等公共問(wèn)題，我們更應(yīng)把服務(wù)型煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社作為發(fā)展的中心模式。另外，在服務(wù)型的合作社模式中，我們要組建從育苗、機(jī)耕、植保、烘烤、分級(jí)等多個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都能提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的團(tuán)隊(duì)，從多方面提高交售煙葉的質(zhì)量及分級(jí)率，降低煙農(nóng)的生產(chǎn)成本，間接提高煙農(nóng)收入。2煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社利益主體的博弈獲利空間的存在使得煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社的存在與發(fā)展成為必然，但是這些“潛在利益”的實(shí)現(xiàn)則得益于利益主體基于利益獲取的博弈[2]0博弈主體就煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社而言，博弈的參與人有：煙農(nóng)、煙草公司和當(dāng)?shù)卣@三方利益主體。煙農(nóng)是煙葉生產(chǎn)的直接參與者，同時(shí)也是合作社最直接的受益人。隨著現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)的發(fā)展，煙地的流轉(zhuǎn)，煙葉生產(chǎn)的規(guī)?；N植程度越來(lái)越高，原本傳統(tǒng)模式下自給自足的生產(chǎn)方式已經(jīng)不適應(yīng)規(guī)模化種植的需要，從而催生出專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的需要。另外，農(nóng)村勞動(dòng)力的大量轉(zhuǎn)移，使得從事煙葉生產(chǎn)的重?fù)?dān)都落到了農(nóng)村留守的勞動(dòng)力人口以及老弱婦孺的身上，也從另一反面催生了專(zhuān)業(yè)化用工的需要。煙草公司是引導(dǎo)和扶持合作社成立的主要力量，專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的組建以及先進(jìn)技術(shù)的提供都是由煙草公司來(lái)完成的。煙草公司也是合作社利益的直接受益人。隨著煙草行業(yè)“532”“461”戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施，各煙草公司都將迎來(lái)一個(gè)大品牌時(shí)代的到來(lái)。品牌結(jié)構(gòu)的調(diào)整必然需要高質(zhì)量的煙葉原料以及穩(wěn)定的原料來(lái)源，然而原本傳統(tǒng)的粗放型的煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式顯然已經(jīng)不能夠滿足各煙草公司發(fā)展壯大的目標(biāo)。而對(duì)于第三方利益主體，當(dāng)?shù)卣?，更多的是在土地流轉(zhuǎn)、技術(shù)培訓(xùn)、普法宣傳等方面提供幫助，煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社建設(shè)也能給政府帶來(lái)一定的政績(jī)與可觀的煙葉稅收。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，隨著現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)建設(shè)的深入推進(jìn)，專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的需求旺盛，煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社具備了制度創(chuàng)新的“潛在利潤(rùn)”，煙農(nóng)事實(shí)上已承擔(dān)起煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社制度創(chuàng)新“初級(jí)行動(dòng)群體”的角色而煙草行業(yè)也已經(jīng)承擔(dān)起制度創(chuàng)新“次級(jí)行動(dòng)群體”以及“大力推動(dòng)者”的角色[3]。博弈分析[4]煙農(nóng)從自身利益出發(fā)，選擇加入或退出煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社，因此對(duì)于煙農(nóng)而言，他的決策空間是（參與，不參與）。對(duì)于煙草公司以及政府來(lái)說(shuō)，二者的利益往往趨同一致，作為一個(gè)博弈主體，他的決策空間是（引導(dǎo)，不引導(dǎo)）。煙農(nóng)如果不參與煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社，在煙草公司引導(dǎo)、合作社成立的條件下，煙農(nóng)就無(wú)法獲取低于市場(chǎng)價(jià)的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)以及國(guó)家、煙草部門(mén)的相關(guān)優(yōu)惠政策，其利益就會(huì)受損，在煙草公司不引導(dǎo)、合作社成立的情況下，其利益也會(huì)受損。但顯然此時(shí)煙農(nóng)只是無(wú)法享受低于市場(chǎng)價(jià)的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，不會(huì)有優(yōu)惠政策方面的損失。煙農(nóng)采取“不參與”策略，無(wú)論煙草公司引導(dǎo)與不引導(dǎo)，所得支彳e都為00如果煙農(nóng)選擇“參與”策略，則煙草公司引導(dǎo)所導(dǎo)致的煙農(nóng)收益顯然大于不引導(dǎo)所產(chǎn)生的煙農(nóng)收益，多出的收益主要表現(xiàn)在煙草公司引導(dǎo)所帶來(lái)服務(wù)補(bǔ)貼、優(yōu)惠政策等方面；在煙農(nóng)“參與”的情況，行業(yè)通過(guò)“引導(dǎo)”，保持在煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社建設(shè)中具有相應(yīng)的控制力，比之于不引導(dǎo)所導(dǎo)致的協(xié)調(diào)成本高或不可控等，效果顯然會(huì)更好。通過(guò)劃線法，我們可以明確得出（煙草公司引導(dǎo)，煙農(nóng)參與）是兩者的最優(yōu)策略組合，最符合兩者的利益。從而得出煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社建設(shè)是符合現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力發(fā)展要求，是符合煙農(nóng)與煙草公司利益的。需要指出，原文中作者認(rèn)為（煙草公司引導(dǎo)，煙農(nóng)參與）是煙農(nóng)與煙草公司的納什均衡，本文中筆者認(rèn)為將這個(gè)選擇表述為二者的最優(yōu)策略組合更為合適。納什均衡是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的悖論，提現(xiàn)了個(gè)體利益與集體利益的矛盾，然而在合作社的分析中，我們可以看到，最終兩者的選擇是符合集體愿望，是個(gè)人利益和集體利益的最佳結(jié)合。買(mǎi)方壟斷市場(chǎng)下，合作社的發(fā)展[5]在我國(guó)，煙草行業(yè)具有典型的買(mǎi)方政府壟斷特性。由于煙草制品的頑固嗜好消費(fèi)品特性，卷煙產(chǎn)品旺盛需求下的高稅收收益特征，以及由此決定的我國(guó)煙草行業(yè)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)”的特殊管理體制（劉建貴，2005）,我國(guó)的煙葉購(gòu)銷(xiāo)具有鮮明的買(mǎi)方政府壟斷特性。對(duì)于煙農(nóng)生產(chǎn)者來(lái)說(shuō)，并不具備一般農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者所擁有的議價(jià)能力，而煙葉的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)都是政府壟斷的，市場(chǎng)上沒(méi)有一個(gè)第三方可以介入來(lái)改變這種壟斷模式，因而，為了更好的服務(wù)煙農(nóng)自身的利益，組織煙農(nóng)合作社，與煙草管理部門(mén)進(jìn)行各種層次的談判與博弈，進(jìn)而促使煙草部門(mén)提供更多優(yōu)惠的生產(chǎn)物資，提供更多的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)和提高煙葉收購(gòu)價(jià)格等措施。在此意義上，煙農(nóng)合作社對(duì)于買(mǎi)方政府壟斷局面的改善起著正面作用，因?yàn)樗馨l(fā)揮“競(jìng)爭(zhēng)尺度”的功能［6］。3合作社的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)煙農(nóng)合作社的存在是為了通過(guò)向煙農(nóng)提供專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)，從而起到降工減本，提高農(nóng)民受益的目的。因此，如何組建服務(wù)團(tuán)隊(duì)來(lái)提供綜合型的服務(wù)，對(duì)于煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展才是最重要的。服務(wù)隊(duì)從育苗、機(jī)耕、植保、烘烤和分級(jí)等多個(gè)環(huán)節(jié)提供專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)服務(wù)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，烘烤是減工降本的關(guān)鍵所在，同時(shí)也是煙葉分級(jí)的主要前提。在國(guó)外，煙葉的烘烤已經(jīng)發(fā)展到以集裝箱式烤房為主，燃料是天然氣，提高了烘烤的效率同時(shí)也保證了煙葉的高質(zhì)量。但是，在現(xiàn)階段我國(guó)煙農(nóng)生產(chǎn)的過(guò)程中，集裝箱式烤房的成本過(guò)高，不能夠很好地應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)，我們應(yīng)該尋求更為簡(jiǎn)易高效的裝置。例如，太陽(yáng)能與熱泵集成供熱密集烤房就可以成為我們大力推廣的項(xiàng)目。另外，煙葉在烘烤后，我們目前都采用自燃回潮，屬于低效的處理方式。專(zhuān)業(yè)的服務(wù)團(tuán)隊(duì)可以通過(guò)引進(jìn)國(guó)外的自動(dòng)噴霧設(shè)施和技術(shù)，應(yīng)用于我國(guó)的煙葉生產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制回潮，這樣就可以降低煙葉在回潮過(guò)程中的破損，保證了煙葉的高質(zhì)量。以煙為主，多業(yè)發(fā)展。長(zhǎng)期的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐表明，連作給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)帶來(lái)了許多危害，如病蟲(chóng)草害加劇、土壤營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)的偏耗、有毒物質(zhì)的積累、產(chǎn)量及品質(zhì)下降等。而烤煙與其它作物的輪作既可以創(chuàng)造良好的土壤環(huán)境，又可以減少煙田病蟲(chóng)害，提高煙葉產(chǎn)質(zhì)量，是一項(xiàng)用地與養(yǎng)地相結(jié)合、糧煙不斷增產(chǎn)的有效措施，對(duì)烤煙生產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。以云南省為例，輪作的類(lèi)型按照煙草的種植季節(jié)可以大致分為春煙輪作、夏煙輪作兩種類(lèi)型。目前，云南烤煙生產(chǎn)上的輪作類(lèi)型均為夏煙輪作制，移栽時(shí)間主要集中在4月20日至IJ5月10日之間。云南煙區(qū)立體氣候特點(diǎn)明顯，土壤類(lèi)型多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，農(nóng)作物種類(lèi)多樣等因素，造成了云南烤煙輪作方式的多樣性。但從輪作類(lèi)型上劃分，以水旱輪作和旱地輪作為主。云南煙區(qū)進(jìn)行水旱輪作的作物主要有水稻、油菜、小麥、蠶豆等，少數(shù)地區(qū)還種植洋蔥、大蒜等作物。這類(lèi)煙區(qū)的水利條件較好，排灌方便，土壤肥力多為中等或偏高，土壤質(zhì)地多為壤土，年度間煙葉產(chǎn)質(zhì)量較為穩(wěn)定。在生產(chǎn)中要注意控制肥料用量，做好水分調(diào)控。因旱地作物種類(lèi)多，旱地輪作煙區(qū)的輪作方式較為復(fù)雜。與烤煙輪作的主要旱地作物有小麥和玉米，此外還有豆類(lèi)、紅薯、大麥等。這類(lèi)煙區(qū)的水利條件較差，灌溉不方便，土壤肥力中等或偏低，土壤多為壤土或沙壤土。受年景的影響，年度間煙葉產(chǎn)質(zhì)量不穩(wěn)定，需要改善生產(chǎn)條件，增強(qiáng)抵御自然災(zāi)害的能力。結(jié)論煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社建設(shè)是提高煙農(nóng)組織化水平的需要，是努力實(shí)現(xiàn)煙葉生產(chǎn)方式現(xiàn)代化的需要，是提升煙葉質(zhì)量的有效途徑，為現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)建設(shè)提供有效組織保證。通過(guò)煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展，努力提高現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)組織化程度，更加有效地提高為煙農(nóng)服務(wù)的水平，促進(jìn)煙葉生產(chǎn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。摘要從合作社的內(nèi)涵、驅(qū)動(dòng)力、主客體和功能4個(gè)方面比較分析了煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社與其他農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的異同，以為煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社的可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。關(guān)鍵詞煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社；農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社；內(nèi)涵；驅(qū)動(dòng)力；差異分析中圖分類(lèi)號(hào)F321.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1007-5739（2013）22-0291-0120世紀(jì)80年代，我國(guó)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社悄然興起，發(fā)展非常迅速。90年代中期，我國(guó)農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)里涌現(xiàn)出大批合作社。2007年7月1日，我國(guó)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》實(shí)施。2008年中共十七屆三中全會(huì)提出，要按TOC\o"1-5"\h\z照服務(wù)農(nóng)民、進(jìn)退自由、權(quán)利平等、管理民主的要求，加速農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展。2010年6月11日，農(nóng)業(yè)部印發(fā)了《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社示范社創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)（試行）?0農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法律頒布以后，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局于2007年下發(fā)了《國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局關(guān)于發(fā)展現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，確定135個(gè)村為現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)試點(diǎn)村，并積極探索煙葉生產(chǎn)組織方式的創(chuàng)新，煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社建設(shè)正式被提上日程[1]。2012年6月，國(guó)家煙草局姜成康局長(zhǎng)在全國(guó)煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社建設(shè)座談會(huì)上指出：大力發(fā)展煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社是發(fā)展現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)的必然要求，是保持煙葉生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展的迫切需要，是加強(qiáng)煙區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施管護(hù)的有效措施[2]。1合作社內(nèi)涵煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社是在以家庭承包為基礎(chǔ)，統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制基礎(chǔ)上，由煙葉生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的提供者、使用者組成，堅(jiān)持政府引導(dǎo)、煙農(nóng)自愿、煙草公司支持的方針，實(shí)行合作社民主決策、民主管理和民主監(jiān)督的互助性經(jīng)濟(jì)組織。合作社在運(yùn)作模式上大多采取“統(tǒng)一分工管理、統(tǒng)一資產(chǎn)管理、統(tǒng)一組織生產(chǎn)、統(tǒng)一核算收支”的管理方式，生產(chǎn)環(huán)節(jié)統(tǒng)一出工，按工取酬，合作社成員以土地入股，并統(tǒng)一進(jìn)行土地流轉(zhuǎn)，統(tǒng)一安排出工或雇工[3]。2合作社驅(qū)動(dòng)力差異性分析我國(guó)農(nóng)民合作社從概念的引入、組織構(gòu)建和運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)到合作社在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體系中承擔(dān)的任務(wù)等方面，都由涉農(nóng)部門(mén)（包括農(nóng)技推廣部門(mén)、基層供銷(xiāo)社）、村干部和村集體組織牽頭領(lǐng)辦。政府在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中起決定性作用，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是政府驅(qū)動(dòng)型合作社。政府通過(guò)主導(dǎo)合作社的建立和發(fā)展，可以很好的實(shí)現(xiàn)其社會(huì)服務(wù)功能，合理定向的給予政策支持[4]o對(duì)于煙農(nóng)合作社來(lái)說(shuō)，煙草公司從人力、物力、財(cái)力多方面扶持煙農(nóng)專(zhuān)業(yè)合作社，修建煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施，提高合作社專(zhuān)業(yè)機(jī)械設(shè)備，加大農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼投入，提高合作社裝備水平；集中采購(gòu)基本物質(zhì)如肥料、地膜、農(nóng)藥、育苗盤(pán)等；加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)隊(duì)培訓(xùn)，組織合作社相關(guān)人員外出參觀學(xué)習(xí)，因此煙農(nóng)合作社屬于煙草企業(yè)驅(qū)動(dòng)型專(zhuān)業(yè)合作社（圖1）[5-6]o3合作社主客體分析農(nóng)民在合作社中主體地位的確立，可以提高農(nóng)民自身素質(zhì)，調(diào)動(dòng)生產(chǎn)積極性，維護(hù)農(nóng)民在合作社中的權(quán)利，發(fā)揮農(nóng)民建設(shè)合作社的主體作用，促進(jìn)合作社的快速發(fā)展，維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。農(nóng)民合作社連結(jié)農(nóng)戶(hù)與農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，農(nóng)民合作社為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)提供物美價(jià)廉的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，同時(shí)也通過(guò)規(guī)?；慕?jīng)營(yíng)和集體性的談判獲得的制衡力量和制約機(jī)制提高農(nóng)民市場(chǎng)主體地位，保護(hù)農(nóng)民利益。煙農(nóng)合作社的生產(chǎn)模式程序?yàn)?，煙草部門(mén)下達(dá)煙葉生產(chǎn)計(jì)劃，作為主體的煙農(nóng)按照計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)，煙草企業(yè)按照合同組織煙葉收購(gòu)、銷(xiāo)售，因此煙農(nóng)合作社是以煙草為支撐，以煙農(nóng)為主體，依法自愿組成服務(wù)于煙葉生產(chǎn)的合作經(jīng)濟(jì)組織（圖1）[7]0在煙農(nóng)合作社中，政府主要為扶持引導(dǎo)和保障的作用主體[8],如2010年桂陽(yáng)縣政府出臺(tái)土地流轉(zhuǎn)政策，桂陽(yáng)鴻運(yùn)烤煙專(zhuān)業(yè)合作在仁義、大湖等村流轉(zhuǎn)農(nóng)村土地達(dá)14.7hm2,有利于擴(kuò)大烤煙種植規(guī)模，同時(shí)又節(jié)約了土地資源，也給農(nóng)戶(hù)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益［9］。4合作社功能分析農(nóng)民合作社一方面提高農(nóng)戶(hù)的產(chǎn)品交易談判地位，另一方面減少龍頭企業(yè)的交易費(fèi)用，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)；合作社也降低風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定和增加農(nóng)戶(hù)收益；合作社中先富帶動(dòng)后富，共闖市場(chǎng)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利益；合作社還能培養(yǎng)農(nóng)民行使民主權(quán)利、實(shí)施民主決策、加強(qiáng)民主管理的意識(shí)和能力，從而推進(jìn)農(nóng)村的民主政治建設(shè)；最后合作社可以增強(qiáng)農(nóng)民的科技素質(zhì)和人文素質(zhì)，提高農(nóng)村精神文明水平［10-11］。煙農(nóng)合作社的建立，加強(qiáng)了煙草種植技術(shù)的集成，如在育苗、移栽、大田管理、采收等方面，解決了技術(shù)難題，降低了煙農(nóng)的勞動(dòng)強(qiáng)度；其次煙農(nóng)合作社整合了農(nóng)村土地資源，便于實(shí)行機(jī)械化耕作，提高了勞動(dòng)效率，提高了煙葉的產(chǎn)量，充分利用煙田基礎(chǔ)設(shè)施如育苗大棚，增加了農(nóng)民收入［12-14］;煙農(nóng)合作社實(shí)施了專(zhuān)業(yè)技術(shù)強(qiáng)的煙葉標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，提高了煙草的品質(zhì)［15］;此外，煙農(nóng)合作社探索完善農(nóng)村社會(huì)保障體系，扶持貧困弱勢(shì)群體，為農(nóng)村創(chuàng)造良好的生產(chǎn)、生活環(huán)境，推動(dòng)新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村生態(tài)文明建設(shè)［16］。第一章農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的運(yùn)行態(tài)勢(shì)概述農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，認(rèn)真搞好成本核算，如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況。但由于合作社財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度不夠健全，基層農(nóng)經(jīng)管理部門(mén)在對(duì)專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)時(shí)無(wú)章可循。小農(nóng)意識(shí)是指在小農(nóng)經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的和適應(yīng)于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)知方式和思維模式。其本身并不應(yīng)作褒貶，因?yàn)樗菚r(shí)代給每一位社會(huì)人的烙印，具有普遍性和頑固性。小農(nóng)意識(shí)支配下的貧困山區(qū)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社卻很難有突破性發(fā)展。如果要快速發(fā)展農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，引導(dǎo)農(nóng)民摒棄小農(nóng)意識(shí)，學(xué)會(huì)用市場(chǎng)化、規(guī)?；?、專(zhuān)業(yè)化、現(xiàn)代化的頭腦去思考問(wèn)題是關(guān)鍵。那么農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，用財(cái)務(wù)核算提供的數(shù)據(jù)去分析合作社營(yíng)運(yùn)過(guò)程的問(wèn)題、指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)是非常重要的。第一節(jié)管理現(xiàn)狀.沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員，沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理制度。目前，我鄉(xiāng)兩家專(zhuān)業(yè)合作社，其中一家明確了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員和出納入員。會(huì)計(jì)員由社員集體推薦，出納員由理事長(zhǎng)任命，都不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，沒(méi)有發(fā)放聘書(shū)，也沒(méi)有向農(nóng)經(jīng)部門(mén)報(bào)告。另一家沒(méi)有確定專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員，年終報(bào)表時(shí)臨時(shí)花錢(qián)聘請(qǐng)，出納員由理事親自兼任。兩家均沒(méi)有財(cái)務(wù)管理制度，合作社成立章程中對(duì)財(cái)務(wù)管理也沒(méi)有做出明確具體的規(guī)定，票據(jù)一般使用自制收據(jù)，有時(shí)根據(jù)需要在稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)用收款收據(jù)，記賬程序和財(cái)務(wù)手續(xù)混亂不清。.財(cái)務(wù)活動(dòng)頻繁，資金流量較大。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)活動(dòng)主要具體表現(xiàn)為物資運(yùn)動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)兩個(gè)方面。其中合作社資金運(yùn)動(dòng)包括資金的籌集、使用、耗費(fèi)和收入分配四個(gè)方面。籌集資金是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件。合作社可以吸引社員投資，向銀行和信用社借款等籌集資金，這表現(xiàn)為合作社資金的來(lái)源，它是合作社資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。合作社籌資的目的是把資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以取得盈利。合作社把籌集到的資金投資于合作社內(nèi)部用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，便形成合作組織對(duì)內(nèi)投資。目前合作社由于其自身發(fā)展的局限，還沒(méi)有太多對(duì)外的投資活動(dòng)。合作社在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一系列的資金收支。合作社要進(jìn)行生產(chǎn)首先要采購(gòu)原材料商品，以便從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)。合作社將產(chǎn)品銷(xiāo)售以后，便可以取得收入，收回資金。這是由于經(jīng)營(yíng)所引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。這是目前我鄉(xiāng)專(zhuān)業(yè)合作社資金活動(dòng)的主要方面。另外就是分配引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。主要表現(xiàn)為三方面的活動(dòng)：一是合作社在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。這表明合作社有了資金增值或者要依法納稅；二是用來(lái)彌補(bǔ)虧損，提取公積金、公益金；三是要向社員分配利益。我鄉(xiāng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成立以后，還沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際分配，即是由協(xié)會(huì)轉(zhuǎn)變而來(lái)的合作社，也沒(méi)有真正向社員公布利潤(rùn)及分配情況，入社成員沒(méi)有得到實(shí)際收益。第二節(jié)主要問(wèn)題農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社簡(jiǎn)介融資困難，資金嚴(yán)重不足。我鄉(xiāng)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社力量十分薄弱，是一個(gè)非盈利性組織，所辦的各種服務(wù)性事業(yè)效率不高，盈余很少，自我積累能力相對(duì)不足，再加上法律地位也不明確。因此，要申請(qǐng)銀行貸款來(lái)拓展業(yè)務(wù)十分困難，同時(shí)農(nóng)村合作金融組織不發(fā)達(dá)，狹窄的資金渠道和有限的資金積累，使得許多合作社不能擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，不能及時(shí)地更新技術(shù)設(shè)備，從而極大地制約了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的正常成長(zhǎng)。財(cái)務(wù)制度不健全。由于專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度尚未出臺(tái)，許多政策不配套，專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理方法、會(huì)計(jì)核算方法處于空白階段。合作社財(cái)務(wù)無(wú)章可循、監(jiān)督控制機(jī)制不健全，或有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但未形成完整的約束體系，從而造成財(cái)務(wù)管理混亂的局面。如合作社的理事會(huì)成員在錢(qián)物管理上亂插手現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的是財(cái)務(wù)收入不入賬，或是收入直接由理事長(zhǎng)個(gè)人辦理，形成“包包賬”，或是年終留給財(cái)務(wù)人員一大堆條子，讓他們根據(jù)實(shí)際需要來(lái)“做賬”。利潤(rùn)分配制度混亂。利潤(rùn)分配無(wú)一定之規(guī)，對(duì)股金分紅、股息、利潤(rùn)返還的比例隨意制定，很不合理。兩家合作社，一家的股金分紅的比例占20%,利潤(rùn)返還占10%,另一家的股金分紅的比例占10%,利潤(rùn)返還占6%,當(dāng)問(wèn)到這個(gè)比例是怎么制定出來(lái)的，其余各部分收入是如何分配的等問(wèn)題時(shí)，合作社領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都不能給出明確的答案。兩家合作社都不打算進(jìn)行股金分紅，準(zhǔn)備把付給社員股息當(dāng)成是股金分紅。合作社沒(méi)有建立起相應(yīng)的收入分配制度，社員參與合作社的交易，購(gòu)買(mǎi)化肥等生產(chǎn)資料，將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等，合作社只付給社員較優(yōu)惠的價(jià)格，除此之外社員一無(wú)所得。還有些合作社領(lǐng)導(dǎo)和無(wú)數(shù)的社員們不知道什么是利潤(rùn)返還、股金分紅和股息，有的從未聽(tīng)說(shuō)過(guò)，有的不知道他們之間的區(qū)別。合作社的分配制度就由某一領(lǐng)導(dǎo)拍板，社員毫不知情。這些狀況明顯是不利于合作社發(fā)展的。第三節(jié)發(fā)展破解散發(fā)展之道、核算對(duì)象上，完善組織體系專(zhuān)業(yè)合作社是通過(guò)農(nóng)民在自愿入社、交納股金聯(lián)合起業(yè)的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)同擔(dān)的經(jīng)濟(jì)組織。它是一種機(jī)制靈活，體制全新，實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作和管理的合作經(jīng)濟(jì)組織，因此必須按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，制訂適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和合作經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的章程，并健全組織體系。專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)完善“三會(huì)”（社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)），切實(shí)發(fā)揮其在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。社員代表大會(huì)是專(zhuān)業(yè)合作社的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。為達(dá)到同股同權(quán)，理事會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，年度的盈余分配方案等，必須通過(guò)社員代表大會(huì)審議，并向社員公開(kāi)。理事會(huì)作為社員代表大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須制定包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)行業(yè)管理，隨時(shí)向社員代表大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)外代表合作社簽訂合同、協(xié)議等。監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，要切實(shí)履行職能，認(rèn)真檢查合作社的財(cái)務(wù)收支狀況等，做到事前、事中、事后全程監(jiān)督。、建立財(cái)務(wù)管理體系專(zhuān)業(yè)合作社必須按《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范》等規(guī)定，明確企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制，實(shí)行錢(qián)、賬、物分管，建立健全簽收、審批和內(nèi)部稽核制度。.專(zhuān)業(yè)合作社是自主經(jīng)營(yíng)、自我服務(wù)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，財(cái)務(wù)上要實(shí)行獨(dú)立核算，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，根據(jù)專(zhuān)業(yè)合作社的不同形式，制定適合不同專(zhuān)業(yè)合作社的核算流程，如收購(gòu)環(huán)節(jié)的核算、加工環(huán)節(jié)的核算、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的核算等。.完善內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備合格的財(cái)務(wù)人員。目前多數(shù)合作社缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員，有的甚至沒(méi)有財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)管理最基礎(chǔ)最重要的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備問(wèn)題，必須引起高度重視。.按制度規(guī)定實(shí)行崗位分工，規(guī)范貨幣資金審批使用程序。貨幣資金收支實(shí)行理事會(huì)會(huì)長(zhǎng)一支筆審批制度，按照規(guī)定的程序辦理貨幣收支業(yè)務(wù)，對(duì)重要或額度較大的貨幣資金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。.實(shí)行現(xiàn)金管理雙人監(jiān)督制?，F(xiàn)金收付必須有兩人或兩人以上簽字方可生效。加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額管理，現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收款不入賬，不得賬外設(shè)賬,不得私設(shè)“小金庫(kù)”。.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。一是健全內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度?；耸腔楹蛷?fù)核的簡(jiǎn)稱(chēng)，會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。建立?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。通過(guò)稽核，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或者制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。二是建立內(nèi)部審計(jì)制度。每年應(yīng)由監(jiān)事會(huì)對(duì)當(dāng)年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告于股東會(huì)上公布。三、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)配備高素質(zhì)的專(zhuān)門(mén)財(cái)會(huì)人員從事獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)會(huì)人員不僅要熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)要熟悉專(zhuān)業(yè)合作社獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，了解不同類(lèi)型專(zhuān)業(yè)合作社在財(cái)務(wù)處理中的特殊要求。如以工貿(mào)農(nóng)科一體化專(zhuān)業(yè)合作社、聯(lián)合型的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)合作社、產(chǎn)供銷(xiāo)一體化的專(zhuān)業(yè)合作社，其在財(cái)務(wù)處理上與傳統(tǒng)的企業(yè)有所不同。因此財(cái)會(huì)管理人員要加快知識(shí)更新，加強(qiáng)后續(xù)教育，加大《會(huì)計(jì)法》培訓(xùn)和職業(yè)道德教育的力度，努力提高自身素質(zhì)。作為專(zhuān)業(yè)合作社的負(fù)責(zé)人還應(yīng)帶頭并要求社員加強(qiáng)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)，提高全體社員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。四、強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)合作社股金管理專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)社員入股的股金必須造冊(cè)登記，按其性質(zhì)不同，分為身份股和投資股管理。.身份股是社員加入專(zhuān)業(yè)合作社的基本條件，每個(gè)入社的社員、會(huì)員或農(nóng)戶(hù)都必須繳納，身份股的股金數(shù)額由章程加以確定。身份股實(shí)行入股自愿，退股自由，身份股原則上不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與分紅。如有退還必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)算后進(jìn)行。.投資股可以是現(xiàn)金，也可以是土地使用權(quán)、實(shí)物、技術(shù)、勞動(dòng)力等折價(jià)入股，投資股的股份比例由章程確定，以技術(shù)、勞動(dòng)力等入股，其份額原則上不得大于專(zhuān)業(yè)合作社注冊(cè)資金的30%.投資股實(shí)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，除企業(yè)清算、歇業(yè)外，投資者可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏猛斯伞?專(zhuān)業(yè)合作社的股金實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理、封閉式運(yùn)行，只能用于專(zhuān)業(yè)合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、加工和管理，任何單位和個(gè)人都不得挪作他用和放貸。五、建立規(guī)范的分配機(jī)制專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)合理進(jìn)行盈余分配，以增強(qiáng)本社的發(fā)展后勁和服務(wù)功能，同時(shí)提高社員的生產(chǎn)積極性。一是建立風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展基金，增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力。在盈余分配時(shí)必須首先提取一定的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金，專(zhuān)款專(zhuān)用，以豐補(bǔ)歉，保證專(zhuān)業(yè)合作社組織穩(wěn)定性，達(dá)到以社養(yǎng)社、加快發(fā)展的目的；二是實(shí)行二次返利，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)合作社的凝聚力和對(duì)社員的吸引力。專(zhuān)業(yè)合作社作為新型的合作經(jīng)濟(jì)組織，既不同于公司制企業(yè)，也不同于社團(tuán)法人，因此必須堅(jiān)持按股分紅和按農(nóng)產(chǎn)品交易量返利相結(jié)合的原則。其盈余部分原則上30%按股金分紅，70%按農(nóng)產(chǎn)品交易量分紅；三是對(duì)供銷(xiāo)社投入專(zhuān)業(yè)合作社的資金、設(shè)施等；都以入股的形式同農(nóng)民一樣平等參與專(zhuān)業(yè)社的分配。第四節(jié)改進(jìn)我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理針對(duì)目前我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理方面存在的嚴(yán)重問(wèn)題，提出以下建議。一、拓展多樣化的融資渠道農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，想方設(shè)法拓展籌資渠道，只有多元化的籌資渠道才能彌補(bǔ)資金來(lái)源的不足。一方面，充分利用各種信用工具，廣泛進(jìn)行合作社之外的融資。例如，努力爭(zhēng)取國(guó)家農(nóng)村政策金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)業(yè)銀行及農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融支持；通過(guò)證券信用，像工商企業(yè)發(fā)行債券一樣發(fā)行合作社集合債券等。另一方面,調(diào)整原有的分配制度，將合作社產(chǎn)生的盈余，提取較少的公共積累、風(fēng)險(xiǎn)基金等之后，剩余部分歸全體社員所有，并按社員同合作社的產(chǎn)品交易額比例與持股比例并存進(jìn)行分配。此外，積極開(kāi)拓農(nóng)村的資金市場(chǎng)，發(fā)展多元化的農(nóng)村金融組織，充分利用農(nóng)村的社會(huì)資本，促進(jìn)農(nóng)村信用社進(jìn)行市場(chǎng)化改革，這也非常有利于解決各類(lèi)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織的融資問(wèn)題。如山西侯馬市的“農(nóng)戶(hù)間有償服務(wù)模式”，以抵押方式，讓有錢(qián)的農(nóng)民把錢(qián)存入信用社，為需要貸款的農(nóng)戶(hù)作抵押，存款農(nóng)民除了獲得銀行利息外，貸款的農(nóng)民還支付給他們一筆手續(xù)費(fèi)，作為抵押擔(dān)保的報(bào)酬二、封閉運(yùn)營(yíng)原始資金，實(shí)行投資可行性論證制度初始投資是社員加入專(zhuān)業(yè)合作社的基本條件，入社農(nóng)戶(hù)都必須繳納，投資股的股金數(shù)額由章程確定。投資股可以是現(xiàn)金，也可以是土地使用權(quán)、實(shí)物、技術(shù)、勞動(dòng)力等折價(jià)入股，以技術(shù)、勞動(dòng)力等入股的，其股份原則上不得大于注冊(cè)資金的30%。投資股實(shí)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，除企業(yè)清算、歇業(yè)外，投資者可以轉(zhuǎn)讓股份，但是不能夠退股。專(zhuān)業(yè)合作社的股金實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理、封閉式運(yùn)行，只能用于專(zhuān)業(yè)合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，任何人都不能夠挪作他用或放貸。投資、重大管理措施對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要的作用，所以合作社必須慎重行事，建立投資、重大管理措施的可行性論證制度，理事會(huì)應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行認(rèn)真的研究論證并經(jīng)社員代表大會(huì)討論確定。三、健全合作社內(nèi)部利益分配機(jī)制和利益互補(bǔ)機(jī)制合理的盈余分配是合作社增強(qiáng)吸引力、凝聚力和發(fā)揮自律意識(shí)的動(dòng)力，所以，建立以生產(chǎn)者為主體和以股份二次返利為根本的分配體系，是合理分配盈余的一條有效途經(jīng)。一是建立風(fēng)險(xiǎn)基金，增強(qiáng)合作社抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力。在盈余分配時(shí)先提取一定的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金，保護(hù)專(zhuān)業(yè)合作社組織穩(wěn)定性，達(dá)到以社養(yǎng)社、加快發(fā)展的目的，只是提取的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金比例不宜過(guò)大。二是調(diào)整分配比例，簡(jiǎn)化分配科目，實(shí)行二次返利。按照我國(guó)合作社章程的規(guī)定，合作社年終結(jié)算盈余應(yīng)提取公積金35%、公益金5%股金分紅與二次返利共占60%。合作社財(cái)務(wù)管理工作要按照“民辦、民營(yíng)、民受益”原則，堅(jiān)持自主經(jīng)營(yíng)、自我服務(wù)、民主管理辦社方針，真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營(yíng)效益，增加社員收入。合作社是股份合作的經(jīng)濟(jì)組織，依法獨(dú)立享有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)的自主權(quán)，其合法權(quán)益受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人都不準(zhǔn)侵占、平調(diào)、截留和私分合作社的財(cái)產(chǎn)。合作社的財(cái)務(wù)工作要接受主管部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，定期向主管部門(mén)報(bào)送財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表。第二章農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理第一節(jié)資產(chǎn)管理第七條合作社的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第八條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。第九條合作社在銀行開(kāi)設(shè)現(xiàn)金結(jié)算戶(hù)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家《現(xiàn)金管理暫行條例》，用于日常零星支付和備用的庫(kù)存現(xiàn)金不準(zhǔn)超過(guò)規(guī)定限額。第十條合作社建立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記，準(zhǔn)確及時(shí)反映現(xiàn)金的收付、提存和結(jié)余情況，做到賬款相符。第十一條固定資產(chǎn)，是指合作社使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第十二條合作社采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。第十三條合作社建立固定資產(chǎn)登記、保管和使用制度，對(duì)固定資產(chǎn)的存量及增減變動(dòng)情況及時(shí)、準(zhǔn)確、如實(shí)登記，建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，定期清查盤(pán)點(diǎn)，做到賬物相符。第十四條合作社接受捐贈(zèng)、補(bǔ)助的資產(chǎn)列入資本公積金。第十五條合作社固定資產(chǎn)需要處置時(shí)，原值在1萬(wàn)元以下由理事會(huì)決定，1萬(wàn)元（含1萬(wàn)元）以上由社員大會(huì)審議決定。第十六條合作社不得以任何形式為任何單位和個(gè)人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。第二節(jié)財(cái)會(huì)人員第十七條合作社按照賬、錢(qián)、物相互獨(dú)立分管原則，配置專(zhuān)職會(huì)計(jì)員、出納員和財(cái)產(chǎn)物資保管員，凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，由兩人或兩人以上分工辦理。第十八條合作社會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日至12月31日止。第十九條財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人具體領(lǐng)導(dǎo)組織合作社的財(cái)務(wù)工作，負(fù)責(zé)制訂各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和財(cái)務(wù)支出的限額審批。第二十條會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)按規(guī)定設(shè)置賬簿，開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，實(shí)行總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)核算正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，真實(shí)編制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。做好參謀作用，并依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。第二十一條出納員要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到序時(shí)登記，日滿月結(jié)；不得“白條”抵充庫(kù)存現(xiàn)金，不得挪用和坐支現(xiàn)金，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白支票。第二十二條財(cái)產(chǎn)物資保管員負(fù)責(zé)合作社固定資產(chǎn)日常核算，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記固定資產(chǎn)賬卡，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，做到賬、卡、物相符。第二十三條合作社財(cái)會(huì)人員調(diào)動(dòng)或離職時(shí)，必須辦理交接手續(xù)，編制交接清單,移交人、接交人、監(jiān)交人簽字蓋章后存檔。在未辦清交接手續(xù)以前，財(cái)會(huì)人員不得離職。第三節(jié)財(cái)務(wù)收支第二十四條合作社開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依法取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)，要手續(xù)完備，使用統(tǒng)一的收款憑證和必要的內(nèi)部憑證，并及時(shí)入賬。第二十五條合作社開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，需要支付費(fèi)用時(shí)，必須取得合法的原始憑證。第二十六條合作社財(cái)務(wù)支出執(zhí)行“一支筆審批”原則，實(shí)行分檔逐級(jí)審核，限額授權(quán)，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。第二十七條生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支。金額在2000元以下（不含）的，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事會(huì)集體研究決定后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在10000元以上的，由社員代表大會(huì)表決通過(guò)后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。第二十八條非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支。凡金額在1000元以下（不含1000元）的，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事會(huì)集體研究決定后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在10000元以上的，由社員代表大會(huì)表決通過(guò)后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。第二十九條合作社財(cái)務(wù)支出按下列程序進(jìn)行：.經(jīng)辦人出具合法的開(kāi)支原始憑證，并注明事由、時(shí)間、經(jīng)辦人和證明人姓名。.出納員和會(huì)計(jì)員審核原始憑證的真實(shí)性、規(guī)范性和合法性。.合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)審批權(quán)限負(fù)責(zé)審批。超出審批權(quán)限的，應(yīng)簽署審查意見(jiàn)后，由合作社理事會(huì)集體研究決定或社員代表會(huì)議通過(guò)。.對(duì)不規(guī)范且金額大于300元的支出原始憑證，必須到稅務(wù)部審核辦理補(bǔ)稅手續(xù),方可審批、支付。第四節(jié)民主理財(cái)?shù)谌畻l合作社建立民主理財(cái)制度，保證社員對(duì)合作社財(cái)務(wù)的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。第三十一條合作社年初財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)必須通過(guò)社員會(huì)議的形式，征得全體社員同意并記錄在案。第三十二條合作社社員對(duì)財(cái)務(wù)有下列民主管理的權(quán)利：（一）有權(quán)對(duì)所公布的財(cái)務(wù)賬目提出質(zhì)疑；（二）有權(quán)委托監(jiān)事會(huì)查閱審核有關(guān)財(cái)務(wù)賬目；（三）有權(quán)要求有關(guān)當(dāng)事人對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解釋或解答；（四）有權(quán)逐級(jí)反映財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，提出意見(jiàn)和建議。第三十三條監(jiān)事會(huì)行使下列監(jiān)督權(quán)：（一）有權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)收支情況檢查和監(jiān)督；（二）有權(quán)代表社員查閱審核有關(guān)賬目，反映有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題；（三）有權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理建議；（四）有權(quán)向上一級(jí)部門(mén)反映有關(guān)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題。第五節(jié)利潤(rùn)分配第三十四條利潤(rùn)，是指合作社在一個(gè)會(huì)計(jì)年度期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、禾I」?jié)櫩傤~和凈禾I」?jié)?。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。（二）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備金的凈額。（三）凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的余額。第三十五條合作社按月計(jì)算利潤(rùn)第三十六條合作社當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按以下順序分配:（一）按10%比例提取法定盈余公積金;（二）剩余部分：（1）60%按成員及有關(guān)方面與本社產(chǎn)品的交易量（額）比例返還。（2）其余40%按社員投資股和身份股及量化后的公積金份額和其它屬于量化給社員的份額分紅。第三十七條合作社聘用職員計(jì)劃及其工資標(biāo)準(zhǔn)，需經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)，所付工資計(jì)入成本。第三十八條對(duì)社員和職員的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其金額計(jì)入生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)成本。第三十九條合作社如有虧損，以公積金、股金依次彌補(bǔ)；因彌補(bǔ)虧損所減小的資金，社員大會(huì)應(yīng)酌情規(guī)定恢復(fù)補(bǔ)充的辦法和期限。第三章中美農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理分析一、核算對(duì)象上，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的籌資分析美國(guó)合作社資金來(lái)源主要包括：社員直接投入；合作社銀行借款；；“惠顧返還保留”和“單位貸款保留”；發(fā)行債券和票據(jù)；融資租賃；商業(yè)銀行借款；保險(xiǎn)公司借款及其它。從這些來(lái)源可以看出，美國(guó)合作社的融資渠道廣泛，大部分都是通過(guò)金融工具和金融機(jī)構(gòu)獲得的；且美國(guó)發(fā)達(dá)的金融體系，讓合作社可以從金融機(jī)構(gòu)便捷地獲取資金。此外，合作社自己的金融合作銀行成為合作社借款的最重要來(lái)源，為合作社的融資提供了重要保證。美國(guó)有12個(gè)農(nóng)場(chǎng)信貸區(qū)，每一個(gè)信貸區(qū)都建立了相應(yīng)的合作社銀行，它屬于合作社所擁有的聯(lián)合合作組織，合作社有50%的資金是從合作社銀行中獲取的，是合作社發(fā)展的重要資金來(lái)源?！?〕我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的資金來(lái)源主要有：①社員股金。該類(lèi)資金實(shí)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，并按實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分紅。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院農(nóng)村發(fā)展研究所統(tǒng)計(jì)，1996年上半年，山東省萊陽(yáng)市興辦各類(lèi)專(zhuān)業(yè)合作社積累的入社股金共計(jì)5530萬(wàn)元，1996年上半年共向社員返還利潤(rùn)815萬(wàn)元。②提留的發(fā)展基金和風(fēng)險(xiǎn)基金。③公益金。④盈余積累。⑤銀行貸款。⑥信用合作社投入的資金。⑦其他來(lái)源，包括政府有關(guān)部門(mén)的扶持資金?！?〕從表面上看，我國(guó)合作社有著豐富的融資渠道，應(yīng)該可以獲得充足的發(fā)展資金，但實(shí)際上，目前我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社面臨的首要問(wèn)題恰好就是融資困難，即使國(guó)內(nèi)外工商業(yè)資本和金融資本大舉進(jìn)入中國(guó)大陸農(nóng)業(yè)，農(nóng)民合作社卻仍然沒(méi)有穩(wěn)定的資金來(lái)源。我國(guó)的許多農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在創(chuàng)辦初期都只有農(nóng)戶(hù)入股的小額資金，注冊(cè)資本大都在3萬(wàn)元-10萬(wàn)元不等，資本基礎(chǔ)薄弱，所從事的各種服務(wù)性事業(yè)效率不高，盈余很少，自我積累能力相對(duì)不足，除合作社股金外，大多數(shù)合作社很少有不動(dòng)產(chǎn)可供抵押擔(dān)保以取得大量資金。所以，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織想要依靠申請(qǐng)銀行貸款或者抵押擔(dān)保融資等融資渠道來(lái)解決資金問(wèn)題相當(dāng)困難，我國(guó)金融體系對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的支持極為有限。通過(guò)我們對(duì)四川省井研縣75個(gè)專(zhuān)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的調(diào)查發(fā)現(xiàn),有60個(gè)缺少資金，資金欠缺比例高達(dá)80%。據(jù)2004年資料顯示，只有井研縣周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、井研縣萬(wàn)國(guó)李子專(zhuān)業(yè)合作社、井研縣藕芹協(xié)會(huì)負(fù)債最少，分別負(fù)債5萬(wàn)元、21萬(wàn)元和17萬(wàn)元。而對(duì)哈哥兔業(yè)合作社、周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、黃花梨合作社、紅五月生豬合作社的75個(gè)成員的調(diào)查表明，有35戶(hù)的貸款需求得不到滿足，有44戶(hù)有貸款意向。此外，馬鈴薯淀粉行業(yè)協(xié)會(huì)更是嚴(yán)重缺乏資金來(lái)源。在該協(xié)會(huì)成立的最初一年時(shí)間里，僅有“飛馬”和“三聯(lián)”兩家企業(yè)各繳納了4萬(wàn)元的會(huì)費(fèi)，企業(yè)開(kāi)辦時(shí)已經(jīng)花費(fèi)了大量資金（開(kāi)辦費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、跑市場(chǎng)的差旅費(fèi)、場(chǎng)地的租賃費(fèi)、小額的聘用人員工資等），而隨后企業(yè)工作人員補(bǔ)助（工作人員8人，都是兼職，每人每月200元）、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等也需要協(xié)會(huì)有大量穩(wěn)定收入。缺少資金原始積累，而后又沒(méi)有有效的融資渠道，使該協(xié)會(huì)不能夠擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、更新技術(shù)設(shè)備,協(xié)會(huì)的正常成長(zhǎng)受到了實(shí)質(zhì)性的影響。二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的投資經(jīng)營(yíng)分析美國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社投資領(lǐng)域眾多，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)域廣泛，業(yè)務(wù)量較大。美國(guó)專(zhuān)業(yè)合作社不僅從事對(duì)內(nèi)的投資活動(dòng)，而且還積極對(duì)外投資，與其他國(guó)家或地區(qū)的合作社合作或聯(lián)合。例如，美國(guó)合作企業(yè)就曾與西歐合作企業(yè)之間進(jìn)行過(guò)資本和勞動(dòng)力市場(chǎng)的相互滲透，發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)各國(guó)資源優(yōu)化配置；而紐約市的InternationalPetroleumAssociation,ICPA（主營(yíng)潤(rùn)滑油及其相關(guān)的服務(wù)）于1965年設(shè)立，國(guó)內(nèi)還有2個(gè)區(qū)域合作社，同時(shí)為比利時(shí)、丹麥、法國(guó)、埃及、德國(guó)、荷蘭、瑞典、瑞士等各國(guó)合作社提供資金或者相關(guān)服務(wù)。從投資運(yùn)行機(jī)制來(lái)看，美國(guó)新一代合作社的產(chǎn)生往往是由于某個(gè)人或某些人率先發(fā)現(xiàn)了好的投資方向，然后聯(lián)合其他人組建合作社。在合作社正式成立之前，有相關(guān)的專(zhuān)家?guī)椭M(jìn)行調(diào)查分析，論證項(xiàng)目的可行性，在得到專(zhuān)家肯定的基礎(chǔ)上，發(fā)起人和他的追隨者就能夠有力地說(shuō)服其他人員或團(tuán)體參加到這一項(xiàng)目中來(lái)，這不僅有效抓住了時(shí)機(jī)，保證了投資方向，而且降低了融資風(fēng)險(xiǎn)和融資難度。而我國(guó)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是先把籌集到的資金作為合作社內(nèi)部投資，如用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。實(shí)際上，合作社并沒(méi)有按照經(jīng)濟(jì)有效的規(guī)模組織生產(chǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)施投資過(guò)大，生產(chǎn)超過(guò)需求等問(wèn)題。專(zhuān)業(yè)合作社不僅沒(méi)有找到一個(gè)正確的投資方向，而且缺乏專(zhuān)家?guī)椭M(jìn)行調(diào)查研究、進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的項(xiàng)目可行性論證或投資風(fēng)險(xiǎn)分析，所以投資效果非常差。此外，我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社具有明顯的區(qū)域性。絕大部分農(nóng)民合作社是按照現(xiàn)行的行政區(qū)域組建的，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村范圍內(nèi)組建為主，跨鄉(xiāng)、縣的很少，跨市、省的極少。根據(jù)對(duì)我國(guó)15個(gè)省農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的調(diào)查顯示，目前青海、新疆、云南、甘肅、內(nèi)蒙古、四川等西部省份中，活動(dòng)區(qū)域集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)的合作經(jīng)濟(jì)組織比例高達(dá)93%;北京、上海、福建、廣東等地區(qū)為89%。像這樣的分布情況，缺少區(qū)域之間的交流，明顯限制了我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)投資的空間拓展和市場(chǎng)擴(kuò)展?？傊捎谖覈?guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)外投資缺乏，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)域狹窄，所以很難像美國(guó)境內(nèi)的合作社那樣形成跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)。三、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的分配分析美國(guó)合作社社員基本上可以按照入股的比例獲得合作社中所有應(yīng)得利潤(rùn)。由于股本金的穩(wěn)定性和股份的可交易性，合作社中未分配的基金在交易中可以被股份價(jià)格資本化，隨著市場(chǎng)行情和合作社經(jīng)營(yíng)狀況而變動(dòng)，所以合作社未分配盈余部分占全社資產(chǎn)價(jià)值的比重大小已經(jīng)不再重要，且新一代合作社中留作公積金的份額本來(lái)也很多。從分配機(jī)制看，首先，社員按交貨權(quán)提交貨物時(shí)，可按照合作社的收購(gòu)價(jià)獲得貨物價(jià)款，如果不能夠立即獲得價(jià)款，最遲也會(huì)在年終結(jié)算后獲得；其次，合作社的利潤(rùn)每年都按社員投資比例分配給社員，并沒(méi)有作為合作社的積累資金留在社內(nèi)，利潤(rùn)及時(shí)以現(xiàn)金形式返還給社員，使社員在短期內(nèi)就可見(jiàn)到直接的收益,極大地提高了他們的投資熱情。合作社若要發(fā)展新項(xiàng)目，需要注入新資金，則再向社員發(fā)行股份或向外借貸。目前，我國(guó)已經(jīng)做出了與美國(guó)合作社分配機(jī)制類(lèi)似的法規(guī)。2007年的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》已經(jīng)明確規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易額比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；返還后的剩余部分，以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。但目前我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社利潤(rùn)分配制度卻相當(dāng)混亂，股金分紅、股息、利潤(rùn)返還的比例都是“隨意制”。例如，有的合作社股金分紅的比例占16%,利潤(rùn)返還占8%,不可分割的集體資產(chǎn)占合作社資產(chǎn)總額的比例在各合作社之間存在較大差別，高的達(dá)到80%-90%,少的僅占2%-5%=還有一些合作社并沒(méi)有建立收入分配制度，社員參與合作社的交易、購(gòu)買(mǎi)化肥等生產(chǎn)資料、將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等，合作社只付給社員較優(yōu)惠的價(jià)格，除此之外社員一無(wú)所獲。而且由于分配權(quán)都掌握在村干部手中，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制，集體財(cái)產(chǎn)成了少數(shù)干部任意支配的私有財(cái)產(chǎn)，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。最典型的是，不少合作社不按規(guī)定實(shí)行盈余返還?？傊覈?guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社混亂的分配制度嚴(yán)重影響了合作社的持久發(fā)展第四章農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)經(jīng)典案例第一節(jié)資產(chǎn)的核算一、債權(quán)資產(chǎn)的核算農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類(lèi)：一是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算;二是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。（一）外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶(hù)借方登記農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！纠?1興旺禽業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款一一某超市23000貸：經(jīng)營(yíng)收入23000同時(shí)，清算成本借：經(jīng)營(yíng)支出20000貸：產(chǎn)品物資一一雞蛋20000（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。“成員往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)，凡是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，它既核算農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶(hù)借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶(hù)各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來(lái)”明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶(hù)年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶(hù)年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例2】某生豬專(zhuān)業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。銷(xiāo)售商品是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款（成員往來(lái)借方）增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)一一華豐公司14500貸：經(jīng)營(yíng)收入14500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)成本14000貸：產(chǎn)品物資14000【例3】社員華豐生豬公司向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)一一華豐公司20000貸：銀行存款20000【例4】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社盈余分配時(shí),按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配一一未分配盈余20000貸：應(yīng)付盈余返還——華豐12000應(yīng)付剩余盈余——華豐8000將所有成員賬戶(hù)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“成員往來(lái)”科目。借：應(yīng)付盈余返還——華豐12000應(yīng)付剩余盈余——華豐8000貸：成員往來(lái)一一華豐20000二、各類(lèi)專(zhuān)業(yè)存貨的核算農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種材料或物資等。具體來(lái)講，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。（一）產(chǎn)品物資的核算農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社出入庫(kù)的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)“產(chǎn)品物資”賬戶(hù)進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶(hù)借方登記外購(gòu)、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤(pán)盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷(xiāo)售、盤(pán)虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。.材料的核算【例5】某養(yǎng)蜂專(zhuān)業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資一一材料5000貸：銀行存款5000【例6】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社自制的某材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資一一材料10000貸：生產(chǎn)成本10000【例7】大米加工專(zhuān)業(yè)合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資一一材料5000貸：股金一一某社員5000［例8］蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本15000貸：產(chǎn)品物資一一材料（蜂蜜）15000【例9】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：經(jīng)營(yíng)收入10000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出9000貸：產(chǎn)品物資9000.農(nóng)產(chǎn)品的核算農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，如：稻谷、小麥、玉米等。則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用等；如果為多年生植物，如葡萄等。在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出?！纠?0】某水稻種植專(zhuān)業(yè)合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：借：生產(chǎn)成本340貸：產(chǎn)品物資240應(yīng)付工資100收獲入庫(kù)后作分錄：借：產(chǎn)品物資一一農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成本340【例11】某葡萄專(zhuān)業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開(kāi)始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開(kāi)支，計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：―：林木資產(chǎn)一一葡萄樹(shù)80000貸：產(chǎn)品物資60000應(yīng)付工資200002006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開(kāi)支記入產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本20000貸：產(chǎn)品物資15000應(yīng)付工資50002007年收獲葡萄15000公斤，攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資一一葡萄20000貸：生產(chǎn)成本20000攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)的折舊=80000X(1—5%)+8=9500(%)借：經(jīng)營(yíng)支出9500―：林木資產(chǎn)一一葡萄樹(shù)9500銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?2】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)每斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款120000貸：經(jīng)營(yíng)收入120000期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出20000貸：產(chǎn)品物資20000.商品核算商品是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。(1)從事商品流通合作社商品物資的核算農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?3】養(yǎng)雞專(zhuān)業(yè)合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資一一山雞2000貸：成員往來(lái)一一李義2000同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，計(jì)2200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2200貸：經(jīng)營(yíng)收入2200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：借：經(jīng)營(yíng)支出2000貸：產(chǎn)品物資2000(2)加工型專(zhuān)業(yè)合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)合作社，具商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。專(zhuān)業(yè)合作社在銷(xiāo)售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?4】蜂業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社的生產(chǎn)車(chē)間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資720000貸：生產(chǎn)成本720000同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售5000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款600000貸：經(jīng)營(yíng)收入600000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：借：經(jīng)營(yíng)支出360000貸：產(chǎn)品物資360000(二)委托業(yè)務(wù)的核算.委托加工物資的核算專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。專(zhuān)業(yè)合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目?！纠?5】蜂業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元,輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。(1)發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資60000貸：產(chǎn)品物資一一甲材料50000(2)支付加工費(fèi)用借：委托加工物資5000貸：銀行存款5000(3)支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資1000貸：銀行存款1000(4)收回委托加工物資以備對(duì)外銷(xiāo)售借：產(chǎn)品物資66000貸：委托加工物資66000.委托代銷(xiāo)商品的核算專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品，按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目?！纠?6】某禽業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社委托中旺超市銷(xiāo)售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷(xiāo)售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：委托代銷(xiāo)商品20000貸：產(chǎn)品物資20000收到已銷(xiāo)售500箱雞蛋的清單時(shí)借：應(yīng)收款——中旺超市25000貸：經(jīng)營(yíng)收入25000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出20000貸：委托代銷(xiāo)商品20000提取手續(xù)費(fèi)用時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出1250貸：應(yīng)收款——中旺超市1250實(shí)際收到銷(xiāo)售款時(shí)借：銀行存款23750貸：應(yīng)收款——中旺超市23750.受托代銷(xiāo)商品的核算專(zhuān)業(yè)合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。專(zhuān)業(yè)合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目?！纠?7】生姜專(zhuān)業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷(xiāo)生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。專(zhuān)業(yè)合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)計(jì)分錄如下：收到委托代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品4800貸：成員往來(lái)——李義4800售出商品時(shí)借：銀行存款5200貸：受托代銷(xiāo)商品4800經(jīng)營(yíng)收入400如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營(yíng)支出200銀行存款4600貸：受托代銷(xiāo)商品4800.受托代購(gòu)商品的核算專(zhuān)業(yè)合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。專(zhuān)業(yè)合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。專(zhuān)業(yè)合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目?！纠?8】生豬專(zhuān)業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)飼料5000公斤，成本每公斤1.40元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為：(1)接受委托購(gòu)買(mǎi)，收到銀行存款7500元借：銀行存款7500貸：成員往來(lái)——興旺公司7500(2)購(gòu)買(mǎi)飼料借：受托代購(gòu)商品7000貸：銀行存款7000(3)交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng)借：成員往來(lái)―一興旺公司7500貸：受托代購(gòu)商品7000如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品總價(jià)的5%,7000X5%=140(元)，則借：成員往來(lái)7500貸：受托代購(gòu)商品7000經(jīng)營(yíng)收入140庫(kù)存現(xiàn)金360(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)專(zhuān)業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。(1)原始價(jià)值。指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。(2)飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。(3)攤余價(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。(1)購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買(mǎi)價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；(2)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；(3)產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5%確定；(4)已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；(5)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。.牲畜（禽）資產(chǎn)的核算.牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算（1）購(gòu)入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例19】專(zhuān)業(yè)合作社2008年1月賒購(gòu)幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥畜一一幼畜一一牛3000貸：應(yīng)付款——XXX3000（2）投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例20】專(zhuān)業(yè)合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭,雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)奶8年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一產(chǎn)畜一一奶牛24000貸：股金一一光明乳業(yè)集團(tuán)公司24000（3）接受捐贈(zèng)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例21】專(zhuān)業(yè)合作社2008年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一產(chǎn)畜一一羊5000貸：專(zhuān)項(xiàng)基金5000（4）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例22】生豬專(zhuān)業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出800貸：產(chǎn)品物資600應(yīng)付工資200借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜一一豬500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500.牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出。（1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例23】專(zhuān)業(yè)合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥畜一一幼畜一一牛6000貸：應(yīng)付工資2400產(chǎn)品物資——飼料3600（2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例24】奶牛專(zhuān)業(yè)合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營(yíng)支出8000貸：應(yīng)付工資2000產(chǎn)品物資——飼料5000庫(kù)存現(xiàn)金1000.牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過(guò)“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。【例25】2008年1月30日，養(yǎng)牛專(zhuān)業(yè)合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買(mǎi)價(jià)6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。幼牛的成本=6000+6000=12000（元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜一一牛12000—：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥畜一一幼畜一一牛12000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用.產(chǎn)役畜成本攤銷(xiāo)的核算專(zhuān)業(yè)合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定?！纠?6】2008年2月，專(zhuān)業(yè)合作社開(kāi)始攤銷(xiāo)成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。奶牛成本的月攤銷(xiāo)額計(jì)算：每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=12000X（1—5%）+8=1425（元）每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=1425+12=118.75（元）借：經(jīng)營(yíng)支出118.75—：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一產(chǎn)畜一一奶牛118.75.牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算（1）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【例27】2008年1月專(zhuān)業(yè)合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購(gòu)買(mǎi)成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。借：應(yīng)收款一一昌都肉品廠25000貸：經(jīng)營(yíng)收入25000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：育月巴畜（豬）的成本=10000+12000=22000（元）借：經(jīng)營(yíng)支出22000—：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥畜一一育肥畜一一豬22000（2）牲畜（禽）資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【例27】2008年2月1日，專(zhuān)業(yè)合作社用10頭役牛向陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月1日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值:每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=12000X（1—5%）+8=1425（元）每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=1425+12=118.75（元）役牛成本=12000—118.75=11881.25（元）①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：借：對(duì)外投資一一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)13000—：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜一一牛11881.25資本公積1118.75②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則：借：對(duì)外投資一一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)11000資本公積881.25—：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜一一牛11881.25③若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11881.25元，則：借：對(duì)外投資一一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)11881.25—：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜一一牛11881.25（3）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算3.林木資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的核算專(zhuān)業(yè)合作社的固定資產(chǎn)，不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計(jì)提折舊，到月末或季末、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入有關(guān)的支出項(xiàng)目，以便使周定資產(chǎn)損耗價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。專(zhuān)業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“生產(chǎn)成本”科目；管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。四、固定資產(chǎn)減少的核算第二節(jié)負(fù)債的核算一、負(fù)債的管理專(zhuān)業(yè)合作社的負(fù)債是指專(zhuān)業(yè)合作社因過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出專(zhuān)業(yè)合作社。它具有以下特征：（1）負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；（2）負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。專(zhuān)業(yè)合作社的負(fù)債按流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年以上（不含一年）的債務(wù)，主要包括專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等。流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。流動(dòng)負(fù)債一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、債務(wù)利息較少甚至沒(méi)有的特點(diǎn)。二、負(fù)債的核算（一）短期借款的核算【例30】專(zhuān)業(yè)合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取了現(xiàn)金。貸款合同約定，貸款期限為6個(gè)月，貸款年利率為5.7%。借：庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：短期借款一一信用社10000接上例，6個(gè)月到期時(shí)，專(zhuān)業(yè)合作社用銀行存款償還該項(xiàng)貸款本息。利息金額為10000X5.7%X（6+12）=285元。會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款10000其他支出285貸：銀行存款10285（二）應(yīng)付盈余返還的核算應(yīng)付盈余返還是指專(zhuān)業(yè)合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵笇?zhuān)業(yè)合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余。現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%,具體返還辦法按照專(zhuān)業(yè)合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定?！纠?1】2007年末，專(zhuān)業(yè)合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余100000元按章程規(guī)定進(jìn)行分配。專(zhuān)業(yè)合作社章程規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員；返還時(shí)，以每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶(hù)記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。專(zhuān)業(yè)合作社按規(guī)定返還盈余時(shí)：第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的金額100000X80%=80000（元）第二步，計(jì)算出每個(gè)成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20000—500000X100%=4%乙：30000—500000X100%=6%丙：50000—500000X100%=10%丁：60000—500000X100%=12%第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額甲：80000X4%=3200（元）乙：80000X6%=4800（元）丙：80000X10%=8000（元）丁：80000X12%=9600（元）第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄借：盈余分配一一各項(xiàng)分配80000乙4800內(nèi)8000—丁9600,,（54400）專(zhuān)業(yè)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時(shí)：借：應(yīng)付盈余返還一一甲3200—乙4800內(nèi)8000—丁9600,,(54400)貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000（三）應(yīng)付剩余盈余的核算應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量（額），對(duì)成員一視同仁，人人有份，平均受益。專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員?！纠?2】接上期例，專(zhuān)業(yè)合作社將當(dāng)年可分配盈余100000元的80%,按成員與本社的交易額返還給成員，剩余的20%按章程規(guī)定，全部對(duì)成員進(jìn)行分配。當(dāng)年末，專(zhuān)業(yè)合作社所有者權(quán)益總額為600000元，其中，股本500000元，專(zhuān)項(xiàng)基金50000元。公積金50000元（包括資本公積和盈余公積）。成員甲個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額為10000元、專(zhuān)項(xiàng)基金1000元、公積金7000元；與專(zhuān)業(yè)合作社沒(méi)有交易的成員乙個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額為10000元、專(zhuān)項(xiàng)基金1000元、公積金1000元。專(zhuān)業(yè)合作社分配剩余盈余時(shí)第一步，計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額、專(zhuān)項(xiàng)基金、公積金占這三項(xiàng)總額的份額成員甲：(10000+1000+7000)+(500000+50000+50000)X100%=3%成員戊：(10000+1000+1000)+(500000+50000+50000)乂100%=2%第二步，計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額成員甲：10000OX20%X3%=600(元)成員戊：100000X20%X2%=400(元)第三步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄借：盈余分配一一各項(xiàng)分配20000貸：應(yīng)付剩余盈余——甲600,,(19000)乙400第四步，專(zhuān)業(yè)合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：借：應(yīng)付剩余盈余一一甲600,,(19000)乙400貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000(四)長(zhǎng)期借款(五)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款第三節(jié)所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是專(zhuān)業(yè)合作社及其成員在專(zhuān)業(yè)合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為專(zhuān)業(yè)合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。專(zhuān)業(yè)合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。一、股金的核算股金是專(zhuān)業(yè)合作社成員實(shí)際投入專(zhuān)業(yè)合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是專(zhuān)業(yè)合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。.專(zhuān)業(yè)合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有專(zhuān)業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目?！纠?7】根據(jù)專(zhuān)業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向?qū)I(yè)合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占專(zhuān)業(yè)合作社股份的20%,專(zhuān)業(yè)合作社原有股金60000元。該單位投入到專(zhuān)業(yè)合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000X20%/(1—20%)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款25000貸：股金一一法人股金150