庫存商品購進(jìn)的核算原則

商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第4章商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握批發(fā)商品和零售商品的購進(jìn)與銷售的核算、利潤的形成與分配。能夠運(yùn)用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均等方法計(jì)算銷售成本。了解零售企業(yè)購銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)。第4章商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述4.2庫存商品購進(jìn)的核算4.3庫存商品銷售的核算4.4利潤的形成和分配核算4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述

商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程，概括地說就是商品流轉(zhuǎn)過程。商品流轉(zhuǎn)是指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算的買賣活動(dòng)，由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程。它包括商品購進(jìn)和商品銷售兩個(gè)階段，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，它是生產(chǎn)者之間、生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的橋梁，是社會(huì)再生產(chǎn)必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述根據(jù)商品流轉(zhuǎn)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中的作用，可以將其分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。前者是指商品從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入流通領(lǐng)域供進(jìn)一步轉(zhuǎn)賣與售給生產(chǎn)部門進(jìn)行生產(chǎn)消費(fèi)的買賣行為，它主要是由批發(fā)企業(yè)組織的；后者是指商品賣給城鄉(xiāng)居民用作生活消費(fèi)和賣給集體用作非生產(chǎn)消費(fèi)的買賣行為，它主要是由零售企業(yè)組織的。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，是整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和中間環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過程中，需要有一定數(shù)量的商品儲(chǔ)備以及為商品流轉(zhuǎn)服務(wù)的物資和技術(shù)設(shè)備，這些商品、物資和財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過程中，資金一般是以“貨幣—商品—貨幣”的形式進(jìn)行運(yùn)動(dòng)的，商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)只經(jīng)過購進(jìn)和銷售兩個(gè)過程，轉(zhuǎn)化為兩種形態(tài)。在購進(jìn)過程中，通過購買商品支付貨款及費(fèi)用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售過程中，通過銷售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購銷活動(dòng)的進(jìn)行，資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程即商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。4.2庫存商品購進(jìn)的核算4.2.1商品購進(jìn)的含義及其確認(rèn)4.2.2商品購進(jìn)的入賬時(shí)間4.2.3賬戶設(shè)置4.2.4批發(fā)商品購進(jìn)過程的核算4.2.5零售商品購進(jìn)過程的核算4.2庫存商品購進(jìn)的核算庫存商品購進(jìn)的核算，要理解商品購進(jìn)的含義和確認(rèn)的條件、入賬時(shí)間、賬戶設(shè)置，掌握批發(fā)和零售商品的核算方法。下面，我們就進(jìn)行具體討論。4.2.1商品購進(jìn)的含義及其確認(rèn)商品購進(jìn)是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣需通過貨幣結(jié)算的購買商品活動(dòng)。確認(rèn)商品購進(jìn)行為有三個(gè)基本條件：一是企業(yè)購買的對(duì)象是商品，即為賣而買；二是通過貨幣結(jié)算方式購進(jìn)商品；三是購買方已經(jīng)取得所購商品的所有權(quán)。因此，商品購進(jìn)的范圍包括：企業(yè)向國內(nèi)生產(chǎn)部門購進(jìn)的商品，從國外進(jìn)口的商品以及從其他部門或企業(yè)購進(jìn)的商品，但不包括企業(yè)購進(jìn)自用的商品，未通過買賣行為而收入的商品，收受外單位委托代銷但尚未出售的商品以及商品溢余和銷貨退回等。4.2.2商品品購進(jìn)的入入賬時(shí)間商品流通企企業(yè)在購進(jìn)進(jìn)商品過程程中接收商商品常采用用提貨制、、發(fā)貨制和和送貨制三三種商品交交接方式。。提貨制是指指購貨單位位憑供貨單單位開出的的提貨單證證到供貨單單位倉庫或或指定場所所提取商品品。發(fā)貨制制是供貨單單位按購銷銷雙方協(xié)議議，將購貨貨方購買的的商品委托托運(yùn)輸單位位發(fā)給購貨貨單位。送送貨制是指指供貨單位位將購貨單單位購買的的商品送到到購方倉庫庫或指定場場所。企業(yè)業(yè)購進(jìn)商品品過程中常常采用的結(jié)結(jié)算方式主主要有：支支票、銀行行匯票、商商業(yè)匯票、、匯兌、托托收承付等等。三種交交接商品的的方式與結(jié)結(jié)算方式相相配合，加加上購銷雙雙方地理位位置上的差差異，必然然導(dǎo)致企業(yè)業(yè)購進(jìn)商品品過程中支支付貨款與與接收商品品在時(shí)間上上不完全一一致。實(shí)務(wù)務(wù)中，具體體應(yīng)按下列列辦法處理理。4.2.2商品品購進(jìn)的入入賬時(shí)間(1)凡凡貨款先付付，商品后后到或者接接收商品與與支付貨款款同時(shí)完成成的，均以以支付貨款款的時(shí)間作作為商品購購進(jìn)的入賬賬時(shí)間。(2)凡凡商品先到到，貨款后后支付的，，月份內(nèi)能能結(jié)清貨款款的，以付付款時(shí)間作作為商品購購進(jìn)的入賬賬時(shí)間，月月份內(nèi)不能能支付貨款款的，月終終時(shí)應(yīng)補(bǔ)作作商品購進(jìn)進(jìn)入賬。(3)采采用預(yù)付貨貨款方式購購進(jìn)商品的的，預(yù)付款款時(shí)不得作作商品購進(jìn)進(jìn)，待收到到所購商品品時(shí)再作商商品購進(jìn)入入賬。4.2.3賬戶戶設(shè)置1.在途途物質(zhì)該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，用用來來采采用用實(shí)實(shí)際際成成本本(或或進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià))進(jìn)進(jìn)行行材材料料、、商商品品等等物物質(zhì)質(zhì)的的日日常常核核算算，，貨貨款款已已付付尚尚未未驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫庫的的在在途途物物質(zhì)質(zhì)的的采采購購成成本本。。2.庫庫存存商商品品該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)存存在在的的全全部部自自有有商商品品的的實(shí)實(shí)際際成成本本。。借借方方登登記記企企業(yè)業(yè)購購入入并并驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫庫的的商商品品，，委委托托加加工工完完成成驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫庫的的商商品品、、商商品品盤盤盈盈、、銷銷貨貨退退回回等等；；貸貸方方登登記記商商品品銷銷售售發(fā)發(fā)出出、、進(jìn)進(jìn)貨貨退退出出、、委委托托加加工工發(fā)發(fā)出出、、商商品品盤盤方方等等；；期期末末借借方方余余額額表表示示庫庫存存商商品品的的實(shí)實(shí)存存數(shù)數(shù)額額。。4.2.3賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置3.商商品品進(jìn)進(jìn)銷銷差差價(jià)價(jià)該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，也也是是““庫庫存存商商品品””賬賬戶戶的的抵抵減減賬賬戶戶，，用用來來核核算算商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)采采用用售售價(jià)價(jià)核核算算的的售售價(jià)價(jià)與與進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)之之間間的的差差額額。。借借方方登登記記售售價(jià)價(jià)小小于于進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)的的差差額額，，銷銷售售商商品品已已實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的差差價(jià)價(jià)以以及及商商品品短短缺缺和和調(diào)調(diào)價(jià)價(jià)減減值值等等因因素素轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷的的差差額額；；貸貸方方登登記記售售價(jià)價(jià)大大于于進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)的的差差價(jià)價(jià)，，以以及及商商品品調(diào)調(diào)價(jià)價(jià)和和商商品品溢溢余余增增值值等等因因素素而而增增加加的的差差額額；；其其余余額額表表示示實(shí)實(shí)際際““庫庫存存商商品品””的的進(jìn)進(jìn)銷銷差差價(jià)價(jià)。。4.2.3賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置4.銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用該賬賬戶戶屬屬于于損損益益類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)在在購購進(jìn)進(jìn)和和銷銷售售過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)、、裝裝飾飾費(fèi)費(fèi)、、包包裝裝費(fèi)費(fèi)、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、、展展覽覽費(fèi)費(fèi)、、廣廣告告費(fèi)費(fèi)，，進(jìn)進(jìn)貨貨銷銷售售運(yùn)運(yùn)輸輸途途中中的的合合理理損損耗耗和和入入庫庫前前的的挑挑選選整整理理費(fèi)費(fèi)等等。。不不單單獨(dú)獨(dú)設(shè)設(shè)置置““管管理理費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶的的商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)，，其其核核算算內(nèi)內(nèi)容容也也在在該該賬賬戶戶核核算算。。4.2.3賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置5.應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款該賬賬戶戶屬屬于于負(fù)負(fù)債債類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)，，因因購購買買商商品品而而與與供供貨貨方方發(fā)發(fā)生生債債務(wù)務(wù)的的增增減減變變化化情情況況而而設(shè)設(shè)置置的的，，借借方方登登記記實(shí)實(shí)際際歸歸還還的的應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款；；貸貸方方登登記記增增加加的的應(yīng)應(yīng)付付供供貨貨單單位位的的款款項(xiàng)項(xiàng)；；貸貸方方余余額額反反映映期期末末尚尚未未歸歸還還的的應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款。。4.2.3賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置6.預(yù)預(yù)付付賬賬款款該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)購購買買商商品品而而需需預(yù)預(yù)付付貨貨款款，，從從而而與與供供貨貨單單位位發(fā)發(fā)生生的的款款項(xiàng)項(xiàng)結(jié)結(jié)算算關(guān)關(guān)系系，，借借方方登登記記購購貨貨之之前前預(yù)預(yù)付付貨貨款款；；貨貨方方登登記記收收到到供供貨貨單單位位提提供供商商品品時(shí)時(shí)，，抵抵銷銷預(yù)預(yù)付付款款；；該該賬賬戶戶的的借借方方余余額額表表示示期期末末尚尚未未收收到到商商品品的的預(yù)預(yù)付付款款。。4.2.4批批發(fā)發(fā)商商品品購購進(jìn)進(jìn)過過程程的的核核算算1.批批發(fā)發(fā)商商品品的的核核算算方方法法批發(fā)發(fā)商商品品一一般般采采用用““數(shù)數(shù)量量進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)金金額額核核算算””和和““數(shù)數(shù)量量售售價(jià)價(jià)金金額額核核算算””兩兩種種方方法法。。(1)數(shù)數(shù)量量進(jìn)進(jìn)行行金金額額核核算算方方法法①““庫庫存存商商品品””的的總總分分類類賬賬和和明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬統(tǒng)統(tǒng)一一按按進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)記記賬賬。。②““庫庫存存商商品品””明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬按按商商品品的的編編號(hào)號(hào)，，品品名名、、規(guī)規(guī)格格、、等等級(jí)級(jí)分分戶戶，，登登記記數(shù)數(shù)量量和和金金額額。。③設(shè)設(shè)置置類類目目賬賬，，按按商商品品大大類類分分戶戶，，控控制制明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬.④在在業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部部門門和和倉倉庫庫設(shè)設(shè)置置商商品品調(diào)調(diào)撥撥賬賬和和商商品品保保管管賬賬，，分分戶戶方方法法與與““庫庫存存商商品品””明明細(xì)細(xì)賬賬相相同同，，只只記記數(shù)數(shù)量量，，不不記記金金額額，，以以隨隨時(shí)時(shí)掌掌握握各各種種商商品品數(shù)數(shù)量量變變化化情情況況。。⑤ 根據(jù)據(jù)商品不不同的特特點(diǎn)，采采用不同同的方法法，定期期計(jì)算和和結(jié)轉(zhuǎn)已已銷商品品的進(jìn)價(jià)價(jià)成本。。4.2.4批批發(fā)商商品購進(jìn)進(jìn)過程的的核算(2)數(shù)數(shù)量售售價(jià)金額額核算方方法① “庫庫存商品品”總分分類賬、、類目賬賬、明細(xì)細(xì)分類賬賬均按售售價(jià)記賬賬.② 設(shè)置置“商品品進(jìn)銷差差價(jià)”賬賬戶，記記載售價(jià)價(jià)金額和和進(jìn)價(jià)金金額之間間的差額額，定期期分?jǐn)傔M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)，計(jì)算算已銷商商品進(jìn)價(jià)價(jià)成本和和結(jié)存商商品的進(jìn)進(jìn)價(jià)金額額。“數(shù)量進(jìn)進(jìn)價(jià)金額額核算””方法一一般適宜宜于從事事批發(fā)商商品經(jīng)營營的大中中型企業(yè)業(yè)。小型型企業(yè)和和需要掌掌握貴重重商品的的零售商商品經(jīng)營營企業(yè)，，可采用用“數(shù)量量售價(jià)金金額核算算”方法法。本節(jié)節(jié)所述批批發(fā)商品品的核算算按“數(shù)數(shù)量進(jìn)價(jià)價(jià)金額核核算”方方法講述述。4.2.4批批發(fā)商商品購進(jìn)進(jìn)過程的的核算2.批批發(fā)商品品購進(jìn)過過程的核核算批發(fā)商品品按購進(jìn)進(jìn)的地點(diǎn)點(diǎn)不同，，分為本本地購進(jìn)進(jìn)和外地地購進(jìn)，，即同城城購進(jìn)和和異地購購進(jìn)。(1)同同城商商品購進(jìn)進(jìn)的核算算同城商品品購進(jìn)是是指購銷銷雙方在在同一城城鎮(zhèn)內(nèi)的的商品購購進(jìn)業(yè)務(wù)務(wù)，在通通常情況況下，其其進(jìn)貨、、付款均均能在一一天內(nèi)完完成，做做到錢貨貨兩清。。4.2.4批批發(fā)商商品購進(jìn)進(jìn)過程的的核算【例1】】某批批發(fā)企業(yè)業(yè)為一般般納稅人人，向本本地東亞亞針織廠廠購入內(nèi)內(nèi)衣1000件，單單價(jià)6.50元元，總進(jìn)進(jìn)價(jià)6500元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)增值值稅稅率率為17%，商商品已運(yùn)運(yùn)到，并并驗(yàn)收入入庫，價(jià)價(jià)款以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票票支付。。根據(jù)增值值稅專用用發(fā)票，，轉(zhuǎn)賬支支票存根根等作分分錄如下下。借：在途途物資6500應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額)1105貸：銀行行存款7605根據(jù)收貨貨單等作作分錄如如下。借：庫存存商品———內(nèi)衣衣6500貸：在途途物質(zhì)65004.2.4批批發(fā)商商品購進(jìn)進(jìn)過程的的核算(2)異異地商商品購進(jìn)進(jìn)的核算算異地商品品購進(jìn)是是指購銷銷雙方不不在同一一城鎮(zhèn)內(nèi)內(nèi)的商品品購進(jìn)業(yè)業(yè)務(wù)。批批發(fā)企業(yè)業(yè)從外地地購進(jìn)商商品，一一般供貨貨單位采采用“發(fā)發(fā)貨制””發(fā)運(yùn)商商品，購購貨單位位多采用用“異地地托收承承付”等等結(jié)算方方式付貨貨款。采采用這種種方式發(fā)發(fā)貨和結(jié)結(jié)算，款款項(xiàng)會(huì)出出現(xiàn)“單單貨同到到”、““單到貨貨未到””、“貨貨到單未未到”三三種情況況。①單單貨同同到。。假設(shè)某某企業(yè)業(yè)為一一般納納稅人人，2003年年8月月份發(fā)發(fā)生以以下經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)。。4.2.4批批發(fā)發(fā)商品品購進(jìn)進(jìn)過程程的核核算【例3】5日日，開開戶銀銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來廣廣州五五金批批發(fā)公公司托托收A商品品貨款款20000元，，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額3400元元及代代墊運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)600元元(其其中500元運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi))的的結(jié)算算單證證及附附件，，經(jīng)審審核無無誤，，同意意全部部承付付。借：在在途物物質(zhì)20000應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額)3435銷售費(fèi)費(fèi)用565貸：銀銀行存存款24000轉(zhuǎn)來驗(yàn)驗(yàn)收A商品品的收收貨單單及隨隨貨同同行發(fā)發(fā)貨單單等。。借：庫庫存商商品———A商品品20000貸：在在途物物質(zhì)200004.2.4批批發(fā)發(fā)商品品購進(jìn)進(jìn)過程程的核核算②單單到貨貨未到到【例4】10日，，開戶戶行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來上上海某某批發(fā)發(fā)站托托收B商品品貨款款28000元，，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額4760元元，代代墊運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)700元元(其其中運(yùn)運(yùn)費(fèi)400元)的結(jié)結(jié)算單單證及及其附附件(包括括“增增值稅稅專用用發(fā)票票”)。借：在在途物物質(zhì)28000應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額)4788銷售費(fèi)費(fèi)用672貸：銀銀行存存款3346015日日，倉倉庫通通知向向上海海某批批發(fā)站站購進(jìn)進(jìn)的B商品品部分分到貨貨計(jì)15000元元。借：庫庫存商商品———B商品品15000貸：在在途物物質(zhì)1500018日日，倉倉庫通通知向向上海海某批批發(fā)站站購進(jìn)進(jìn)的B商品品第二二次到到貨13000元元。借：庫庫存商商品———B商品品13000貸：在在途物物質(zhì)130004.2.4批批發(fā)發(fā)商品品購進(jìn)進(jìn)過程程的核核算③貨貨到單單未到到【例5】20日，，倉庫庫通知知北京京某批批發(fā)站站發(fā)來來C商商品一一批，，價(jià)值值30000元，，已驗(yàn)驗(yàn)收入入庫，，且收收到增增值稅稅專用用發(fā)票票等全全部結(jié)結(jié)算單單，但但尚未未支付付款項(xiàng)項(xiàng)，其其中進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額5100元，，代墊墊運(yùn)雜雜費(fèi)720元(其中中500元元為運(yùn)運(yùn)費(fèi))。借：在在途物物質(zhì)30000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)5135銷售費(fèi)用685貸：應(yīng)付賬賬款35820借：庫存商商品——C商品30000貸：在途物物質(zhì)300004.2.5零售售商品購進(jìn)進(jìn)過程的核核算1.零售售商品的核核算方式零售商品經(jīng)經(jīng)營特點(diǎn)是是經(jīng)營品種種多，規(guī)格格復(fù)雜，交交易次數(shù)頻頻繁，數(shù)量量零星，成成交時(shí)間短短，主要是是一手交錢錢一手交貨貨的庫存現(xiàn)現(xiàn)金交易，，根據(jù)零售售商品經(jīng)營營特點(diǎn)，庫庫存商品核核算一般采采用“金額額核算”方方法反映商商品進(jìn)、銷銷、存情況況。由于零零售經(jīng)營商商品的入賬賬價(jià)格不同同又分為““售價(jià)金額額核算”和和“進(jìn)價(jià)金金額核算””兩種方法法，本節(jié)所所述按“售售價(jià)金額核核算”辦法法講述。““售價(jià)金額額核算”又又稱“實(shí)物物負(fù)責(zé)制””這是一種種售價(jià)記賬賬與實(shí)物負(fù)負(fù)責(zé)結(jié)合的的核算制度度。4.2.5零售售商品購進(jìn)進(jìn)過程的核核算(1)同同城商品購購進(jìn)【例6】某某零售商商店向市內(nèi)內(nèi)某批發(fā)公公司購進(jìn)收收錄機(jī)50臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)進(jìn)價(jià)300元，總總進(jìn)價(jià)為15000元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為為2550元，以以轉(zhuǎn)賬支票票支付貨款款，商品已已驗(yàn)收，以以每臺(tái)售價(jià)價(jià)為410元，售價(jià)價(jià)為20500元元(含增值值稅)。借：在途物物質(zhì)15000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)2550貸：銀行存存款17550借：庫存商商品20500貸：在途物物質(zhì)15000商品進(jìn)銷差差價(jià)55004.2.5零售售商品購進(jìn)進(jìn)過程的核核算(2)異異地商品購購進(jìn)① 單貨同同到【例7】某某零售企企業(yè)向外省省某批發(fā)企企業(yè)購進(jìn)電電話機(jī)80臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)90元，，計(jì)價(jià)7200元元，進(jìn)項(xiàng)稅稅額1224元，，同時(shí)發(fā)生生代墊運(yùn)雜雜費(fèi)400元(其中中運(yùn)費(fèi)300元)，，商品已驗(yàn)驗(yàn)收入庫。。以每臺(tái)150元出出售，售價(jià)價(jià)為12000元元(含增值值稅)。借：庫存商商品12000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)1245銷售費(fèi)用379貸：銀行存存款8824商品進(jìn)銷差差價(jià)48004.2.5零售售商品購進(jìn)進(jìn)過程的核核算② 單到貨貨未到【例8】某某零售企企業(yè)向北京京某批發(fā)企企業(yè)購進(jìn)彩彩電150臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)進(jìn)價(jià)1100元元，總價(jià)為為165000元元，進(jìn)項(xiàng)稅稅額28050元元，同時(shí)發(fā)發(fā)生代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)5000元，，采用托收收承付結(jié)算算方式。單到時(shí)，作作分錄如下下。借：在途物物質(zhì)165000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)28400銷售費(fèi)用4650貸：銀行存存款198050收到彩電后后，其每臺(tái)臺(tái)售價(jià)為1500元。貨到到時(shí)，作分分錄如下。。借：庫存商商品225000貸：在途物物質(zhì)165000商品進(jìn)銷差差價(jià)600004.2.5零售售商品購進(jìn)進(jìn)過程的核核算③貨到單未未到【例9】某某零售企企業(yè)2003年10月11日日向重慶某某批發(fā)企業(yè)業(yè)購進(jìn)空調(diào)調(diào)50臺(tái)，，每臺(tái)進(jìn)價(jià)價(jià)1500元，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額12750元，同同時(shí)發(fā)生代代墊運(yùn)費(fèi)5000元，采用用托收承付付結(jié)算方式式付款。10月14日，50臺(tái)空調(diào)已已到貨并驗(yàn)驗(yàn)收，結(jié)算算單證未到到，將收貨貨單妥善保保管，暫不不入賬。10月30日，結(jié)算算單證仍未未到。此時(shí)，可估估價(jià)作分錄錄，假設(shè)每每臺(tái)空調(diào)含含稅售價(jià)為為2000元。借：庫存商商品100000貸：應(yīng)付賬賬款75000商品進(jìn)銷差差價(jià)250004.3庫庫存商品品銷售的核核算4.3.1商品品銷售的確確認(rèn)4.3.2賬戶戶的設(shè)置4.3.3商品品銷售的核核算4.3庫庫存商品品銷售的核核算庫存商品銷銷售要求理理解商品銷銷售的含義義、銷售收收入確認(rèn)、、入賬時(shí)間間和賬戶設(shè)設(shè)置，掌握握商品核算算方法，以以及銷售折折扣與折讓讓的核算及及商品銷售售成本的計(jì)計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。4.3.1商品品銷售的確確認(rèn)1.商品品銷售的含含義及范圍圍商品銷售是是指流通企企業(yè)通過貨貨幣結(jié)算方方式出售自自己所經(jīng)營營商品的活活動(dòng)。它的的成立必須須同時(shí)具備備三個(gè)條件件：一是出出售的是本本企業(yè)所經(jīng)經(jīng)營的商品品；二是通通過貨幣結(jié)結(jié)算收取貨貨款；三是是商品所有有權(quán)已經(jīng)發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移。。凡未通過過貨幣結(jié)算算而付出的的商品，如如撥付委托托加工的商商品、商品品損耗及損損失，以及及雖然通過過貨幣結(jié)算算，但付出出的不是本本企業(yè)經(jīng)營營的商品，，如偶爾出出售包裝物物、出售廢廢舊物資等等，均不屬屬于商品銷銷售的范圍圍。4.3.1商品品銷售的確確認(rèn)2.商品品銷售收入入的確認(rèn)(1)企企業(yè)已將商商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給買方。(2)企企業(yè)既沒有有保留通常常與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理理權(quán)，也沒沒有對(duì)已售售出的商品品實(shí)施控制制。(3)與與交易相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠流流入企業(yè)。。(4)相相關(guān)的收入入和成本能能夠可靠地地計(jì)量。4.3.2賬戶戶的設(shè)置1.主營營業(yè)務(wù)收入入該賬戶屬于于損益類賬賬戶。借方方登記發(fā)生生銷售退回回；貸方登登記實(shí)際取取得的銷售售收入；期期末應(yīng)將賬賬戶的貸方方余額從借借方轉(zhuǎn)入““本年利潤潤”賬戶，，結(jié)轉(zhuǎn)后無無余額。2.主營營業(yè)務(wù)成本本該賬戶屬于于費(fèi)用類賬賬戶。借方方登記商品品銷售時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售售成本，貸貸方登記已已售商品退退回，出口口商品退稅稅等的引起起和銷售成成本的減少少；期末將將借方余額額從貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本賬戶戶無余額。。4.3.2賬戶戶的設(shè)置3.銷售售費(fèi)用該賬戶屬于于費(fèi)用類賬賬戶。借方方登記商品品銷售過程程中發(fā)生的的運(yùn)費(fèi)、包包裝費(fèi)、廣廣告費(fèi)等銷銷售費(fèi)用；；期末結(jié)賬賬時(shí)，將借借方的發(fā)生生額從貸方方轉(zhuǎn)入“本本年利潤””賬戶，結(jié)結(jié)賬后該賬賬戶無余余額。4.預(yù)收收賬款該賬戶屬于于負(fù)債類賬賬戶，借方方登記商品品銷售實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，按貨貨款抵扣預(yù)預(yù)收賬款：：貸方登記記取得預(yù)收收貨款；其其貸方余額額表示多收收的預(yù)付款款；若出現(xiàn)現(xiàn)借方余額額，表示貨貨款抵扣預(yù)預(yù)收款后的的應(yīng)收賬款款。4.3.2賬戶戶的設(shè)置5.應(yīng)收收賬款該賬戶屬于于資產(chǎn)類賬賬戶。借方方登記因銷銷售商品，，提供勞務(wù)務(wù)等業(yè)務(wù)向向購貨方或或勞務(wù)接受受方收取的的貨款及代代墊運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)；貸方登登記應(yīng)收賬賬款收回；；其借方余余額表示尚尚未收回的的應(yīng)收賬賬款。。4.3.3商品品銷售的核核算1.批發(fā)發(fā)企業(yè)商品品銷售核算算(1)同同城商品銷銷售【例10】】某批發(fā)發(fā)企業(yè)為一一般納稅人人，2003年8月月銷售給本本地某零售售商店A商商品1000件，，每單20元，共計(jì)計(jì)20000元，，銷項(xiàng)稅額額3400元，零零售商店以以庫存現(xiàn)金金支付。借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金23400貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅(銷銷項(xiàng)稅額)34004.3.3商品品銷售的核核算(2)異異地商品銷銷售【例11】】某批發(fā)發(fā)商為一般般納稅人，，售給武漢漢某批發(fā)公公司羊毛衫衫1000件，單單位售價(jià)90元，共共計(jì)90000元元，銷項(xiàng)稅稅額15300元元，采用托托收承付結(jié)結(jié)算方式收收款，運(yùn)輸輸部門向倉倉庫提貨辦辦理發(fā)運(yùn)手手續(xù)，取得得運(yùn)單，在在發(fā)運(yùn)時(shí)代代墊運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)800元元。① 代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí).借：應(yīng)收賬賬款800貸：銀行存存款8004.3.3商品品銷售的核核算② 辦妥托托收手續(xù)，，根據(jù)有關(guān)關(guān)單證按應(yīng)應(yīng)收的價(jià)表表，作分錄錄如下。借：應(yīng)收賬賬款105300貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅(銷銷項(xiàng)稅額)15300③ 銀行通通知上項(xiàng)托托收的貨款款及代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)已收記記。借：銀行存存款106100貸：應(yīng)收賬賬款1061004.3.3商品品銷售的核核算(3)銷銷售折扣與與折讓的核核算① 銷售折折扣的核算算商品銷售折折扣是指企企業(yè)在賒銷銷和商業(yè)信信用的情況況下，為了了推銷商品品和及早收收回銷售貨貨款，而給給予購貨方方一定的折折扣，即價(jià)價(jià)格優(yōu)惠。。【例12】】某企業(yè)業(yè)向個(gè)體工工商戶銷售售商品一批批，發(fā)票金金額為5000元元，付款條條件為2/10，N/30。。(若能在在10天內(nèi)內(nèi)支付全部部貸款，可可以得到2%的庫存存現(xiàn)金折扣扣；最后付付款期限為為30天，，若超過30天后付付款，視同同購貨方違違約)4.3.3商品品銷售的核核算a. 銷貨貨方發(fā)貨并并辦妥手續(xù)續(xù)借：應(yīng)收賬賬款58500貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交值值稅8500b. 個(gè)體體工商戶收收貨后第5天款項(xiàng)全全部付清借：銀行存存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬賬款58500c. 若個(gè)個(gè)體工商戶戶收貨后第第15天付付清全部款款項(xiàng)借：銀行存存款58500貸：應(yīng)收賬賬款585004.3.3商品品銷售的核核算銷售折讓的的核算【例13】】假設(shè)上上例中該企企業(yè)銷售商商品存在質(zhì)質(zhì)量缺陷，，貨到后購購貨方要求求在價(jià)格上上給予5%的折讓。。① 銷貨方方發(fā)貨并辦辦妥手續(xù)借：應(yīng)收賬賬款58500貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款50000應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅8500②按按5%的的折折讓讓支支付付借：：銀銀行行存存款款55575主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入2500應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅(銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額)425貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款585004.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算2.商商品品銷銷售售成成本本的的計(jì)計(jì)算算與與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品品銷銷售售的的核核算算既既包包括括銷銷售售收收入入的的核核算算，，又又包包括括銷銷售售成成本本的的計(jì)計(jì)算算與與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。批批發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)一一般般按按照照商商品品的的進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)來來計(jì)計(jì)算算與與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已銷銷商商品品的的銷銷售售成成本本。。商品品銷銷售售成成本本的的核核算算是是通通過過““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本””賬賬戶戶進(jìn)進(jìn)行行的的。。由由于于同同一一種種商商品品的的進(jìn)進(jìn)貨貨單單價(jià)價(jià)不不一一定定每每次次相相同同，，就就必必須須采采用用恰恰當(dāng)當(dāng)?shù)牡姆椒椒ǚ▉韥碛?jì)計(jì)算算已已銷銷商商品品的的進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)成成本本。。這這項(xiàng)項(xiàng)工工作作質(zhì)質(zhì)量量的的好好壞壞直直接接關(guān)關(guān)系系到到企企業(yè)業(yè)的的庫庫存存商商品品價(jià)價(jià)值值、、商商品品銷銷售售成成本本和和經(jīng)經(jīng)營營成成果果的的真真實(shí)實(shí)與與正正確確。。因因此此，，企企業(yè)業(yè)財(cái)財(cái)會(huì)會(huì)部部門門必必須須認(rèn)認(rèn)真真、、正正確確、、細(xì)細(xì)致致、、及及時(shí)時(shí)地地做做好好該該項(xiàng)項(xiàng)工工作作。。4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算(1)商商品品銷銷售售成成本本的的計(jì)計(jì)算算方方法法商品品銷銷售售成成本本常常用用計(jì)計(jì)算算方方法法有有：：先先進(jìn)進(jìn)先先出出法法、、后后進(jìn)進(jìn)先先出出法法、、加加權(quán)權(quán)平平均均法法、、移移動(dòng)動(dòng)加加權(quán)權(quán)平平均均法法、、個(gè)個(gè)別別計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)法法、、毛毛利利率率法法六六種種。。①先先進(jìn)進(jìn)先先出出法法先進(jìn)進(jìn)先先出出法法是是指指按按實(shí)實(shí)際際成成本本組組織織商商品品明明細(xì)細(xì)分分類類核核算算時(shí)時(shí)，，發(fā)發(fā)出出的的商商品品按按庫庫存存最最先先收收進(jìn)進(jìn)的的那那批批單單價(jià)價(jià)進(jìn)進(jìn)行行計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)的的一一種種方方法法。。其其特特點(diǎn)點(diǎn)是是，，它它以以先先收收進(jìn)進(jìn)的的先先發(fā)發(fā)出出為為假假定定前前提提，，如如果果發(fā)發(fā)出出量量超超過過最最先先收收進(jìn)進(jìn)的的那那一一批批的的批批量量時(shí)時(shí)，，超超過過部部分分要要依依次次按按下下一一批批收收進(jìn)進(jìn)的的單單價(jià)價(jià)計(jì)計(jì)算算。?！纠?4】】某某批批發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)A商商品品的的明明細(xì)細(xì)資資料料如如表表4.1所所示示.4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算4.3.3商商品銷售售的核算這種方法雖然然計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)準(zhǔn)確，符合商商品保管規(guī)律律，但手續(xù)太太繁，只有當(dāng)當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的的商品品種較較少或收發(fā)次次數(shù)不多時(shí)，，才能實(shí)際運(yùn)運(yùn)用。4.3.3商商品銷售售的核算② 后進(jìn)先出出法。后進(jìn)先出法是是指按實(shí)際成成本進(jìn)行商品品明細(xì)分類核核算時(shí)，發(fā)出出的商品按庫庫存最后收進(jìn)進(jìn)的那批次的的單價(jià)進(jìn)行計(jì)計(jì)價(jià)的一種方方法。其特點(diǎn)點(diǎn)是以后收進(jìn)進(jìn)的先發(fā)出為為假定前提。。實(shí)務(wù)中可以以逐筆(即每每發(fā)出一次計(jì)計(jì)算一次成本本)計(jì)算；也也可以月末集集中一次計(jì)算算?！纠?5】某某批發(fā)企業(yè)業(yè)A商品的明明細(xì)資料如表表4.2所示示。4.3.3商商品銷售售的核算4.3.3商商品銷售售的核算這種方法的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是能使商商品銷售成本本比較接近于于現(xiàn)行成本水水平，在物價(jià)價(jià)變動(dòng)較頻繁繁的情況下，，更合理地與與商品銷售收收入相配比，，更有利于貫貫徹穩(wěn)健性原原則。其適用用范圍基本上上與先進(jìn)先出出法相似，在在選擇計(jì)算單單價(jià)方面比先先進(jìn)先出法更更煩瑣。4.3.3商商品銷售售的核算③ 加權(quán)平均均法加權(quán)平均法，，也稱全月一一次加權(quán)平均均法，是指按按實(shí)際成本組組織商品明細(xì)細(xì)分類核算時(shí)時(shí)，發(fā)出商品品按照本月全全部收進(jìn)數(shù)量量與月初庫存存數(shù)量為權(quán)數(shù)數(shù)計(jì)算的平均均單價(jià)進(jìn)行計(jì)計(jì)價(jià)的一種方方法。商品銷售成本本=本期商品品銷售數(shù)量××加權(quán)平均單單價(jià)期末庫存商品品金額=期末末結(jié)存數(shù)量××加權(quán)平均單單價(jià)【例16】某某批發(fā)企企業(yè)A商品的的明細(xì)資料如如表4.3所所示。4.3.3商商品銷售售的核算4.3.3商商品銷售售的核算這種方法計(jì)算算的商品銷售售成本比較均均衡，且計(jì)價(jià)價(jià)手續(xù)比較簡簡便，但工作作量仍然較大大，而且平時(shí)時(shí)從賬面上反反映不出商品品的結(jié)存金額額。故適用于于前后進(jìn)貨價(jià)價(jià)格相差幅度度較大，但商商品品種不十十分的企業(yè)。。4.3.3商商品銷售售的核算④ 移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均均法又稱移動(dòng)動(dòng)平均法，是是指按實(shí)際成成本組織商品品明細(xì)分類核核算時(shí)，發(fā)出出商品按照各各批收進(jìn)數(shù)量量與收進(jìn)前的的結(jié)存數(shù)量為為權(quán)數(shù)計(jì)算出出來的平均單單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)的一種方法法。其特點(diǎn)是是，每收進(jìn)一一批商品都要要重新計(jì)算一一次加權(quán)平均均單價(jià)，因而而商品發(fā)出的的單價(jià)隨每次次收進(jìn)而移動(dòng)動(dòng)，故稱為移移動(dòng)加權(quán)平均均法。其計(jì)算算公式與前述述加權(quán)平均法法基本相似。?！纠?7】某某批發(fā)企業(yè)業(yè)A商品的明明細(xì)資料如表表4.4所示示。4.3.3商商品銷售售的核算4.3.3商商品銷售售的核算這種方方法計(jì)計(jì)算的的商品品銷售售成本本雖然然較加加權(quán)平平均法法更準(zhǔn)準(zhǔn)確合合理，，但計(jì)計(jì)算平平均單單價(jià)次次數(shù)太太多，，太繁繁雜，，一般般只適適用于于經(jīng)營營品種種很少少，進(jìn)進(jìn)貨次次數(shù)不不頻繁繁，且且進(jìn)價(jià)價(jià)變動(dòng)動(dòng)幅度度較大大的少少數(shù)企企業(yè)。。4.3.3商商品品銷售售的核核算⑤個(gè)個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法法個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法法是指指對(duì)庫庫存和和發(fā)出出的某某一特特定物物品的的個(gè)別別成本本加以以認(rèn)定定的一一種方方法。。采用用這種種方法法必須須具備備兩個(gè)個(gè)條件件：一一是對(duì)對(duì)存貨貨項(xiàng)目目必須須可以以辨別別認(rèn)定定，二二是有有反映映個(gè)別別存貨貨項(xiàng)目目收進(jìn)進(jìn)發(fā)出出異動(dòng)動(dòng)的詳詳細(xì)記記錄。。這種種方法法在流流通企企業(yè)中中的具具體運(yùn)運(yùn)用，，就是是分批批實(shí)際際進(jìn)價(jià)價(jià)法。。分批實(shí)實(shí)際進(jìn)進(jìn)價(jià)法法以每每一批批商品品的實(shí)實(shí)際進(jìn)進(jìn)價(jià)為為依據(jù)據(jù)計(jì)算算每批批已銷銷商品品的成成本。。如果果是整整批購購進(jìn)分分批發(fā)發(fā)出時(shí)時(shí)，即即以各各批的的實(shí)際際進(jìn)貨貨單價(jià)價(jià)乘銷銷售數(shù)數(shù)量，，即得得出商商品銷銷售成成本。。4.3.3商商品品銷售售的核核算【例18】】購購進(jìn)某某商品品1000件件，每每件進(jìn)進(jìn)價(jià)20元元，計(jì)計(jì)20000元，，根據(jù)據(jù)有關(guān)關(guān)單證證記入入庫存存商品品明細(xì)細(xì)賬的的收入入欄。。在整整批購購進(jìn)整整批付付出，，即以以購進(jìn)進(jìn)金額額20000元，，全數(shù)數(shù)作為為商品品銷售售成本本，并并記入入付出出欄，，以結(jié)結(jié)清該該賬戶戶。在在整批批購進(jìn)進(jìn)分批批付出出時(shí)，，如銷銷售該該商品品300件件，即即以銷銷售數(shù)數(shù)量乘乘購進(jìn)進(jìn)單價(jià)價(jià)20元，，計(jì)算算出應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品品銷售售成本本為6000元。。直至至結(jié)存存700件件全數(shù)數(shù)售完完，按按上述述方法法結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品品銷售售成本本后，，即結(jié)結(jié)清這這一賬賬戶。。可見，，采用用這種種方法法必須須在每每批商商品購購進(jìn)時(shí)時(shí)，按按批次次分設(shè)設(shè)明細(xì)細(xì)賬頁頁，該該批次次商品品售完完后，，即結(jié)結(jié)清該該賬戶戶，不不得續(xù)續(xù)用。。這種成成本計(jì)計(jì)算方方法，，只適適用于于整進(jìn)進(jìn)整出出或整整進(jìn)零零出以以及直直運(yùn)商商品銷銷售等等進(jìn)銷銷貨物物能分分清批批次的的商品品。其其優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是不不需另另外計(jì)計(jì)算單單價(jià)，，計(jì)算算出來來的商商品銷銷售成成本符符合實(shí)實(shí)際情情況，，手續(xù)續(xù)簡便便。缺缺點(diǎn)是是同一一商品品、不不同批批次購購進(jìn)需需分設(shè)設(shè)賬頁頁，手手續(xù)繁繁雜，，賬頁頁特別別多，，適用用范圍圍特別別窄。。4.3.3商商品品銷售售的核核算⑥毛毛利率率法毛利率率法是是以本本月商商品銷銷售額額，依依上季季度實(shí)實(shí)際毛毛利率率(上上季毛毛利額額與銷銷售額額的百百分比比)計(jì)計(jì)算本本月銷銷售毛毛利，，再計(jì)計(jì)算商商品銷銷售成成本的的一種種方法法。其其計(jì)算算公式式是：：本月銷銷售毛毛利=本月月銷售售總額額×上上季實(shí)實(shí)際毛毛利率率本月商商品銷銷售成成本=本月月銷售售總額額-本本月銷銷售毛毛利=本月月銷售售總額額×(1-上季季實(shí)際際毛利利率)4.3.3商商品品銷售售的核核算【例19】】某某銷售售批發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)商品品的某某類商商品銷銷售額額4月月份為為80000元，，5月月份為為94000元，，上季季度毛毛利率率為7%。。根據(jù)上上述資資料，，用毛毛利率率計(jì)算算4、、5月月份商商品銷銷售成成本。。4月份份商品品銷售售成本本=80000××(1-7%)=74400(元)5月份份商品品銷售售成本本=94000××(1-7%)=87420(元)在實(shí)際際工作作中，，企業(yè)業(yè)經(jīng)營營的商商品品品種很很多，，毛利利率高高低不不同。。且本本期經(jīng)經(jīng)營品品種與與上期期又常常有變變動(dòng)，，用上上季度度的毛毛利率率計(jì)算算本期期的毛毛利，，往往往與本本季實(shí)實(shí)際毛毛利不不一致致，計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果不不夠準(zhǔn)準(zhǔn)確，，所以以這種種計(jì)算算方法法只能能在每每季度度的第第一、、二兩兩個(gè)月月采用用。每每季度度第三三個(gè)月月應(yīng)按按季末末各種種商品品實(shí)際際結(jié)存存數(shù)和和最后后一次次進(jìn)貨貨單價(jià)價(jià)計(jì)算算本季季商品品銷售售總成成本；；然后后從銷銷售總總成本本中扣扣除前前兩個(gè)個(gè)月預(yù)預(yù)轉(zhuǎn)的的銷售售成本本，即即為季季度內(nèi)內(nèi)第三三個(gè)月月應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的的商品品銷售售成本本。4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算【例例20】】續(xù)續(xù)上上例例，，設(shè)設(shè)根根據(jù)據(jù)各各種種商商品品季季末末實(shí)實(shí)際際結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)與與其其最最后后一一次次進(jìn)進(jìn)貨貨單單價(jià)價(jià)計(jì)計(jì)算算的的某某類類商商品品季季末末結(jié)結(jié)存存金金額額為為10500元元；；該該類類商商品品季季初初結(jié)結(jié)存存金金額額為為86000元元；；季季內(nèi)內(nèi)總總購購進(jìn)進(jìn)金金額額為為216000元元；；根根據(jù)據(jù)以以上上資資料料計(jì)計(jì)算算季季內(nèi)內(nèi)第第三三個(gè)個(gè)月月應(yīng)應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的銷銷售售成成本本。。二季季度度商商品品：：銷售售成成本本=86000+216000-10500=291500(元元)6月月份份商商品品：：銷售售成成本本=291500-(74400+87420)=129680(元元)經(jīng)過過這這樣樣調(diào)調(diào)整整計(jì)計(jì)算算以以后后，，該該類類商商品品的的庫庫存存商商品品價(jià)價(jià)值值和和銷銷售售進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)成成本本就就與與實(shí)實(shí)際際相相符符合合了了。。這種種方方法法計(jì)計(jì)算算結(jié)結(jié)果果沒沒有有前前幾幾種種計(jì)計(jì)算算方方法法準(zhǔn)準(zhǔn)確確，，只只適適用用于于各各季季度度商商品品實(shí)實(shí)際際毛毛利利率率差差異異不不大大、、且且經(jīng)經(jīng)營營品品種種較較多多、、按按月月計(jì)計(jì)算算銷銷售售成成本本有有困困難難的的企企業(yè)業(yè)。。4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算(2)商商品品銷銷售售成成本本的的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)中中，，商商品品銷銷售售成成本本既既可可采采用用分分散散結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方方式式，，也也可可采采用用集集中中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方方式式。。①分分散散結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在庫庫存存商商品品明明細(xì)細(xì)賬賬上上計(jì)計(jì)算算每每種種已已銷銷售售商商品品的的成成本本和和期期末末結(jié)結(jié)存存商商品品的的金金額額，，并并在在每每一一賬賬戶戶的的付付出出商商品品金金額額內(nèi)內(nèi)登登記記結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)，，然然后后將將各各戶戶的的商商品品銷銷售售成成本本加加總總，，求求得得全全部部商商品品銷銷售售成成本本后后，，在在類類目目賬賬和和總總賬賬上上予予以以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。②集集中中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在庫庫存存商商品品明明細(xì)細(xì)賬賬上上只只計(jì)計(jì)算算每每種種商商品品的的期期末末結(jié)結(jié)存存金金額額，，不不計(jì)計(jì)算算每每種種商商品品的的銷銷售售成成本本，，把把各各戶戶結(jié)結(jié)存存商商品品金金額額加加總總或或按按大大類類商商品品加加總總，，得得出出期期末末庫庫存存商商品品總總金金額額或或大大類類商商品品結(jié)結(jié)存存金金額額，，然然后后根根據(jù)據(jù)總總賬賬或或類類目目賬賬的的資資料料，，倒倒擠擠出出已已銷銷商商品品的的成成本本。。以例17為例用用集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法法進(jìn)行銷銷售成本本結(jié)轉(zhuǎn)。。借：主營營業(yè)務(wù)成成本16944貸：庫存存商品169444.3.3商商品銷銷售的核核算3.零零售企業(yè)業(yè)商品銷銷售核算算零售企業(yè)業(yè)零售商商品時(shí)一一般采用用以下具具體做法法。平時(shí)，按按已售商商品的含含稅售價(jià)價(jià)同時(shí)記記錄商品品銷售收收入和商商品銷售售成本，，并注銷銷實(shí)物負(fù)負(fù)責(zé)人經(jīng)經(jīng)管的庫庫存商品品。月終，分分解全月月含稅銷銷售收入入，將其其中的銷銷項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)入““應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅””；分?jǐn)倲側(cè)乱岩唁N商品品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的進(jìn)銷銷差價(jià)，，將已銷銷商品銷銷售成本本還原為為不含增增值稅的的進(jìn)價(jià)成成本。4.3.3商商品銷銷售的核核算【例21】以以例7為為例，假假設(shè)電話話機(jī)全月月共銷售售50臺(tái)臺(tái)，總售售價(jià)為7500元。。借：銀行行存款7500貸：主營營業(yè)務(wù)收收入7500同時(shí)按售售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)營業(yè)成成本。借：主營營業(yè)務(wù)成成本7500貸：庫存存商品75004.3.3商商品銷銷售的核核算4.零零售企業(yè)業(yè)已銷商商品銷項(xiàng)項(xiàng)稅額和和進(jìn)銷差差價(jià)的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)(1)已已銷商商品銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的的結(jié)轉(zhuǎn)【例22】月月終，某某零售企企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“主營營業(yè)務(wù)收收入”各各明細(xì)賬賬戶中總總銷售額額為73

710元。。含含稅稅銷售額額1+增值稅稅稅率××100%① 價(jià)稅稅分解不含稅銷銷售額=銷項(xiàng)稅額額=不含含稅銷售售額×增增值稅稅稅率737101+17%×17%=10710銷項(xiàng)稅額額=(元)②賬務(wù)務(wù)處理借：主營營業(yè)務(wù)收收入10710貸：應(yīng)交交稅金———應(yīng)交交增值稅稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)107104.3.3商商品銷銷售的核核算(2)已已銷商商品的進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)差價(jià)率(含稅)=差價(jià)率(含稅)=賬戶貸方方發(fā)生額額賬戶余額額賬戶貸方方發(fā)生額額賬戶余額額4.3.3商商品銷銷售的核核算當(dāng)期已銷銷商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)(含稅稅)計(jì)算算公式為為：本月銷售售商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷差差價(jià)(含含稅)=本月““主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入”賬戶戶貸方發(fā)發(fā)生額××差價(jià)率率=7500××40%=3000(元元)借：商品品進(jìn)銷差差價(jià)3000貸：主營營業(yè)務(wù)成成本3000不含稅進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)價(jià)=4800-3000=1800(元)4.4利利潤潤的形成成和分配配核算4.4.1利利潤的的構(gòu)成4.4.2利利潤的的分配核核算4.4利利潤潤的形成成和分配配核算商品流通通企業(yè)的的利潤是是由主營營業(yè)務(wù)利利潤、其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤、、營業(yè)外外收支和和投資業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤四部分分組成。。通過學(xué)學(xué)習(xí)，應(yīng)應(yīng)了解利利潤是如如何形成成的，掌掌握利潤潤的分配配核算。。4.4.1利利潤的的構(gòu)成商品流通通企業(yè)的的利潤(或虧損損)是全全部經(jīng)營營活動(dòng)的的最終成成果。是是由主營營業(yè)務(wù)利利潤、其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤、、營業(yè)外外收支和和投資業(yè)業(yè)務(wù)收益益四部分分組成，，其計(jì)算算公式如如下。商業(yè)企業(yè)業(yè)利潤總總額=主主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤+其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤-銷售售費(fèi)用-管理費(fèi)費(fèi)用-財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用+投投資收收益+(-)營營業(yè)外收收支4.4.1利利潤的的構(gòu)成利潤總額額的組成成部分如如下。主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤=主營業(yè)業(yè)凈收入入-主營營業(yè)務(wù)成成本-營營業(yè)稅金金及附加加他業(yè)務(wù)利利潤=其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入-其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出業(yè)外收支支=營業(yè)業(yè)外收入入-營業(yè)業(yè)外支出出資收益=投資收收入-投投資損失失利潤=利利潤總額額-所得得稅費(fèi)用用4.4.1利利潤的的構(gòu)成企業(yè)為推推銷商品品及早日日收回貨貨款而發(fā)發(fā)生的銷銷貨折讓讓與庫存存現(xiàn)金折折扣，在在會(huì)計(jì)核核算上應(yīng)應(yīng)分別進(jìn)進(jìn)行處理理。銷貨貨折讓應(yīng)應(yīng)在實(shí)際際發(fā)生時(shí)時(shí)直接沖沖減當(dāng)期期收入；；庫存現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣在實(shí)際際發(fā)生時(shí)時(shí)作為當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用處處理。4.4.2利利潤的的分配核核算利潤和利利潤分配配核算的的內(nèi)容主主要核算算與監(jiān)督督利潤的的形成和和分配。?，F(xiàn)將主主要經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)舉舉例說明明如下。。1.利利潤的形形成商品流通企業(yè)業(yè)在經(jīng)營過程程中所發(fā)生的的各項(xiàng)收入和和支出是分別別在有關(guān)損益益類賬戶中進(jìn)進(jìn)行登記的，，企業(yè)應(yīng)將全全部損益賬戶戶的余額分期期或年末集中中結(jié)轉(zhuǎn)到“本本年利潤”賬賬戶，計(jì)算經(jīng)經(jīng)營成果。4.4.2利利潤的分分配核算【例23】12月31日結(jié)賬前各各收支賬戶余余額如下。收入類賬戶：：主營業(yè)務(wù)收入入500000其他業(yè)務(wù)收入入28000營業(yè)外收入2000支出類賬戶：：主營業(yè)務(wù)成本本350000其他業(yè)務(wù)支出出15000銷售費(fèi)用20000營業(yè)稅金及附附加(不包括括增值稅金)250004.4.2利利潤的分分配核算管理費(fèi)用18000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000營業(yè)外支出3000根據(jù)收入類賬賬戶余額轉(zhuǎn)入入“本年利潤潤”賬戶的貸貸方；根據(jù)支支出類賬戶余余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤”賬賬戶的借方。。其會(huì)計(jì)分錄錄如下。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入500000其他業(yè)務(wù)收入入28000營業(yè)外收入2000貸：本年利潤潤530000借：本年利潤潤4350004.4.2利利潤的分分配核算貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本350000其他業(yè)務(wù)支出出15000銷售費(fèi)用20000營業(yè)稅金及附附加25000管理費(fèi)用18000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000營業(yè)外支出30004.4.2利利潤的分分配核算通過收支結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，各收支賬賬戶應(yīng)無余額額，12月份份的累計(jì)利潤潤總額為95000元元，應(yīng)據(jù)以計(jì)計(jì)算出應(yīng)交所所得稅費(fèi)用，，從“本年利利潤”賬戶中中減去。利潤潤總額扣除所所得稅費(fèi)用后后為凈利潤。。凈利潤的余余額轉(zhuǎn)入“利利潤分配”賬賬戶，年終““本年利潤””賬戶無余額額。12月份累計(jì)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤95

000元，按所得得稅費(fèi)用率33%計(jì)算，，應(yīng)交所得稅稅31

350元，其會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下。借：所得稅費(fèi)費(fèi)用31350貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交所所得稅313504.4.2利利潤的分分配核算2.利潤的的分配商品流通企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤潤，應(yīng)按國家家規(guī)定進(jìn)行分分配，這是正正確處理投資資者、企業(yè)、、職工利益的的一項(xiàng)重要內(nèi)內(nèi)容。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利利潤，按規(guī)定定上交所得稅稅費(fèi)用后，余余下的凈利潤潤可用于沖抵抵被沒收的財(cái)財(cái)物損失、支支付違反稅法法的罰款、彌彌補(bǔ)虧損、提提取法定盈余余公積及向投投資者分配利利潤等。按全年凈利潤潤10%提取取盈余公積金金435.50元。借：利潤分配配——盈余公公積636.50貸：盈余公積積636.50習(xí)題1.填空題題(1) 商品品流通企業(yè)主主要經(jīng)營過程程，包括：商商品和商品兩個(gè)階段。(2) 企業(yè)業(yè)購進(jìn)商品過過程中常采用用的結(jié)算方式式主要是：支支票、、、匯兌、等。2.單項(xiàng)選選擇題(1) 商業(yè)業(yè)企業(yè)購買材材料運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)計(jì)入()。A.材料成成本B.管理費(fèi)費(fèi)用C.銷售售費(fèi)用D.生產(chǎn)成成本(2) 在物物價(jià)上漲時(shí)，，能使銷售成成本較高的是是()。A.先進(jìn)先先出法B.后后進(jìn)先出法法C.平平均加權(quán)法D.個(gè)別認(rèn)定定法3.判斷題題(1) 商品品流通企業(yè)主主要經(jīng)營過程程，概括地說說就是商品流流轉(zhuǎn)過程。()(2) 確認(rèn)認(rèn)商品購進(jìn)行行為有十個(gè)基基本條件。()習(xí)題4.業(yè)務(wù)綜綜合題(1) 練習(xí)習(xí)批發(fā)商品經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核核算。資料：① 從本市牙牙膏廠購入大大號(hào)中華牙膏膏200盒(10支包裝裝)，每盒進(jìn)進(jìn)價(jià)21元，，增值稅率17%，貨款款以轉(zhuǎn)賬支票票付清，商品品已驗(yàn)收入庫庫。② 向廣州百百貨公司購入入力士香皂100盒(10支包裝)，每盒進(jìn)價(jià)價(jià)24元，增增值稅率17%，廣州百百貨公司代墊墊雜費(fèi)42元元，今接銀行行轉(zhuǎn)業(yè)托收承承付憑證，當(dāng)當(dāng)即承付貨款款，商品未到到。③ 上項(xiàng)力士士香皂今日到到貨，經(jīng)驗(yàn)收收無誤，入庫庫保管。④ 售于本市市電視機(jī)商店店21英寸彩