10第10章流動負債全書電子課件完整版電子教案課件電子教案幻燈片

第10章流動負債目標(biāo)分解財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知請仔細閱讀：/shuishou/zcjd/zh1612156427.shtml本章內(nèi)容在資產(chǎn)負債表上的位置資產(chǎn)負債和股東權(quán)益

流動負債：

短期借款（=“短期借款”）

交易性金融負債（=“交易性金融負債”）

應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款（=“應(yīng)付票據(jù)”+“應(yīng)付賬款”明細賬貸方余額+“預(yù)付賬款”明細賬貸方余額）

預(yù)收賬款（=“預(yù)收賬款”明細賬貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細賬貸方余額）

合同負債（=“合同負債”）

應(yīng)付職工薪酬（=“應(yīng)付職工薪酬”，期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的以“-”號填列）

應(yīng)交稅費（=“應(yīng)交稅費”，期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的以“-”號填列）

其他應(yīng)付款（=“其他應(yīng)付款”）

持有待售負債（=“持有待售負債”）

一年內(nèi)到期的非流動負債

其他流動負債…………10.1.1短期借款概述短期借款——企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的、償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。其目的是為了彌補企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款和票據(jù)貼現(xiàn)借款等。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶屬負債類賬戶借方登記歸還短期借款數(shù)額；貸方登記借入短期借款數(shù)額；期末余額在貸方表示尚未歸還的短期借款。可按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細賬戶進行明細核算。短期借款利息應(yīng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益并在會計上按不同情況分別處理。如果短期借款利息是按季、半年或到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大可采用按月預(yù)提的方法計入當(dāng)期財務(wù)費用；若短期借款利息是按月支付可在實際支付時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

例題：某企業(yè)于2017年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120，000元，期限為9個月，年利率為8%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付，則該企業(yè)的會計處理如何？10.1.2短期借款核算借：財務(wù)費用800

貸：應(yīng)付利息800計提應(yīng)計利息借：財務(wù)費用800

應(yīng)付利息1

600

貸：銀行存款2

400支付一季度利息償還本金借：短期借款120

000

貸：銀行存款120

000借：銀行存款120000

貸：短期借款120

000借入短期借款10.1.2短期借款核算10.2.1應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)——由出票人出票承兌人承諾在一定時期內(nèi)支付一定數(shù)額款項的書面證明。應(yīng)付票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票；商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票1.商業(yè)承兌匯票的核算【例題】

2018年6月1日，甲公司采用不帶息商業(yè)承兌匯票向B公司購入甲材料一批價款100000元增值稅款16000元。該匯票的期限為3個月。甲公司應(yīng)做會計分錄如下：（1）購買材料開出商業(yè)承兌匯票時：借：材料采購——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000

貸：應(yīng)付票據(jù)——B公司116000（2）票據(jù)到期支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)——唐鋼公司116000

貸：銀行存款116000（3）票據(jù)到期無款承兌時：借：應(yīng)付票據(jù)——唐鋼公司116000

貸：應(yīng)付賬款——B公司1160002．銀行承兌匯票的核算【例題】

2018年6月1日，乙公司采用不帶息銀行承兌匯票向A公司購入甲材料一批價款100000元，增值稅款16000元。該銀行承兌匯票的期限為3個月銀行承兌手續(xù)費按票面金額的1‰計算。公司應(yīng)做會計分錄如下：（1）支付手續(xù)費時：借：財務(wù)費用116

貸：銀行存款116（2）取得銀行承兌匯票并用于材料時：借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000

貸：應(yīng)付票據(jù)——A公司116000（3）票據(jù)到期支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)——唐鋼公司116000

貸：銀行存款116000（4）票據(jù)到期無款承兌時：借：應(yīng)付票據(jù)——A公司116000貸：短期借款——逾期借款1160001.應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款的入賬依據(jù)是發(fā)票賬單。從理論上說應(yīng)付賬款入賬時間應(yīng)以所有權(quán)轉(zhuǎn)換為標(biāo)志即在企業(yè)取得所購貨物的所有權(quán)時確認應(yīng)付賬款但在實際工作中應(yīng)區(qū)別情況處理：（1）在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下應(yīng)付賬款一般待貨物驗收入庫后才按發(fā)票賬單登記入賬。（2）在貨物和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下若貨物先到發(fā)票賬單后到暫時不做賬務(wù)處理待收到發(fā)票賬單時再入賬；如果在月度終了仍未收到已入庫貨物的發(fā)票賬單則應(yīng)在月末按暫估價入賬；若發(fā)票賬單先到貨物后到可依據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款同時記錄一項在途物資。應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款一般按實際應(yīng)付金額入賬如果購貨條件包括一定的現(xiàn)金折扣其入賬金額。

從理論上可采用總價法或凈價法入賬。按照總價法應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬如果在折扣期限內(nèi)付清貨款而享受現(xiàn)金折扣則應(yīng)作為理財收益；按照凈價法應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票金額扣除最大折扣后的凈值入賬超過折扣付款期而喪失的購貨折扣則作為理財費用。

我國現(xiàn)行準則規(guī)定應(yīng)付賬款應(yīng)采用“總價法”入賬。應(yīng)付賬款核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)付賬款的核算主要通過設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶進行。該賬戶屬于負債類賬戶借方登記支付及轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付款項；貸方登記企業(yè)因購買材料物資、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項以及因無款支付到期商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款項；期末余額在貸方表示尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬進行明細核算。2.應(yīng)付賬款核算發(fā)生應(yīng)付賬款【例題】A公司從B公司購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明：價款100000元增值稅額16000元該材料已驗收入庫款項尚未支付按實際成本進行日常核算。公司應(yīng)做會計分錄如下：借：原材料——甲材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16000貸：應(yīng)付賬款——B公司116000【例題】根據(jù)供電部門的通知A公司本月應(yīng)支付電費48000元。其中生產(chǎn)車間電費38000元企業(yè)管理部門電費10000元款項尚未支付。公司應(yīng)做會計分錄如下：借：制造費用38000管理費用10000貸：應(yīng)付賬款——某電力公司48000轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

【例題】A公司確定一筆M公司的應(yīng)付賬款5000元為無法支付的款項應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。公司應(yīng)做會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——M公司5000

貸：營業(yè)外收入——其他500010.2.3預(yù)收賬款1.設(shè)置預(yù)收賬款核算【例題】乙公司與客戶甲訂有銷貨合同向甲提供A產(chǎn)品10000件每件售價10元合同規(guī)定簽約時預(yù)付50%余款1個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算公司應(yīng)做會計分錄如下：（1）收到預(yù)收的款項時：借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款——甲50000（2）發(fā)出商品結(jié)算貨款時：借：預(yù)收賬款——甲50000銀行存款66000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）160002．不設(shè)置預(yù)收賬款的核算對于預(yù)收賬款不多的企業(yè)也可將預(yù)收賬款直接通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶。【例題】乙公司與客戶甲訂有銷貨合同向甲提供A產(chǎn)品10000件，每件售價10元，合同規(guī)定簽約時預(yù)付50%余款1個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算。公司應(yīng)做會計分錄如下：（1）收到預(yù)收的款項時：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款——甲50000（2）發(fā)出商品結(jié)算貨款時：借：應(yīng)收賬款——甲50000銀行存款66000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1600010.3應(yīng)付職工薪酬10.3.1應(yīng)付職工薪酬概述

應(yīng)付職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而應(yīng)給予職工各種形式的報酬或補償。它集中表明企業(yè)應(yīng)付全部職工的工資總額。

應(yīng)付職工薪酬---職工薪酬的范圍職工---職工，是指包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準則的職工范疇。職工薪酬---是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。工資總額短期薪酬：職工工資、獎金、津貼、補貼短期薪酬：醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費離職后福利辭退福利其他長期職工福利短期薪酬住房公積金非貨幣性福利等等短期薪酬：職工福利費工會經(jīng)費和教育經(jīng)費確認應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬工作流程工資構(gòu)成五險一金：五種保險，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險;“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費，工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔(dān)的。個人不需要繳納。其中養(yǎng)老保險與失業(yè)保險屬于其他長期職工福利。

這里要注意的是“五險”是法定的，而“一金”不是法定的。根據(jù)其服務(wù)期間按照一定比例提取。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。其中，設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。比如養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。離職后福利

辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等?？颇吭O(shè)置應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼

——職工福利費

——社會保險費（醫(yī)療保險費）——社會保險費（生育保險費）——社會保險費（工傷保險費）

——住房公積金

——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（工會經(jīng)費）

——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（職工教育經(jīng)費）

——設(shè)定提存計劃（基本養(yǎng)老保險費）

——設(shè)定提存計劃（失業(yè)保險費）10.3.2應(yīng)付職工薪酬核算1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3）上述l、2兩項之外的其他職工薪酬計入當(dāng)期損益。1．貨幣性職工薪酬確認、發(fā)放與支付（1）貨幣性職工薪酬的確認貨幣性職工薪酬的計量的計量

對于貨幣性薪酬在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費用的職工薪酬金額時。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：

（1）具有明確計提標(biāo)準的貨幣性薪酬。對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標(biāo)準計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬。注意：職工福利費按實際發(fā)生額直接計入當(dāng)期成本費用。（2）沒有明確計提標(biāo)準的貨幣性薪酬。對于國家(包括省、市、自治區(qū)政府)相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況。計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。（2）貨幣性職工薪酬的發(fā)放實務(wù)中，企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金或者使用工資卡的單位將會計主管蓋章的“工資結(jié)算單”交由銀行轉(zhuǎn)賬支付。例題2017年6月甲公司工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付職工薪酬總額200000元。其中生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)工人工資110000元，車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資15000元，醫(yī)務(wù)福利人員工資10000元，銷售部門人員工資30000元?；üこ倘藛T工資15000元，應(yīng)代扣房租8000元，應(yīng)代扣代交的個人所得稅2000元。1）提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金190000貸：銀行存款1900002）支付工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼190000貸：庫存現(xiàn)金1900003）代扣款項時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼10000貸：其他應(yīng)付款──房管部門8000應(yīng)交稅費──應(yīng)交個人所得稅20004）月末進行工資分配時：借：生產(chǎn)成本110000制造費用20000管理費用15000應(yīng)付職工薪酬——職工福利費10000銷售費用30000在建工程15000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼200000

該公司應(yīng)做提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項、工資分配的會計分錄如下：職工福利的核算

承接上例，公司根據(jù)本月實際發(fā)生的職工福利編制以下會計分錄：借：生產(chǎn)成本15400制造費用2800管理費用3500銷售費用4200在建工程2100貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費28000提取福利費的核算職工福利的核算【例題】甲公司本月以銀行存款支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費用20000元以現(xiàn)金支付獨生子女費用2000元，支付出工生活困難補助8000元。

公司應(yīng)做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工薪酬（職工福利費）28000貸：銀行存款20000庫存現(xiàn)金8000使用福利費的核算3．社會保險費的核算提取時：承接上題，公司根據(jù)本月已分配工資額的5%提取應(yīng)付醫(yī)療保險費編制以下會計分錄：借：生產(chǎn)成本5500制造費用1000管理費用750應(yīng)付職工薪酬——職工福利費500銷售費用1500在建工程75貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（醫(yī)療保險費）100003．社會保險費的核算支付時：公司開出支票交納提取的醫(yī)療保險費10000元。公司應(yīng)做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費（醫(yī)療保險費）10000貸：銀行存款100004．住房公積金的核算提取時：承接上題，公司根據(jù)本月已分配工資額的2%提取住房公積金。應(yīng)做會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本2200制造費用400管理費用300應(yīng)付職工薪酬——職工福利費200銷售費用600在建工程300貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金40004．住房公積金的核算

公司開出支票交納提取的住房公積金4000元。公司應(yīng)做會計分錄如下借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬（住房公積金）4000貸：銀行存款4000支付時：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算提取工會經(jīng)費時：承接上例，公司根據(jù)本月已分配工資額的2%提取工會經(jīng)費。做會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本2200制造費用400管理費用300應(yīng)付職工薪酬——職工福利費200銷售費用600在建工程300貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（工會經(jīng)費）4000工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算支付工會經(jīng)費時：

【例題】公司為開展工會活動開出一張1000元的支票用于購買工會活動用品。應(yīng)做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（工會經(jīng)費）

1000貸：銀行存款1000工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算提取職工教育經(jīng)費時【例題】承接上例，公司根據(jù)本月已分配工資額的2.5%提取職工教育經(jīng)費。應(yīng)做會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本1650制造費用300管理費用225應(yīng)付職工薪酬—職工福利費150銷售費用450在建工程225貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（職工教育經(jīng)費）3000使用職工教育經(jīng)費時【例題】公司為職工培訓(xùn)開出一張1000元的支票用于交納培訓(xùn)費。借：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（職工教育經(jīng)費）1000貸：銀行存款1000綜合例題

2017年6月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司實際發(fā)生的職工福利計入生產(chǎn)工人10萬元，制造費用2萬元，管理費用萬元，銷售費用1萬元，在建工程萬元，無形資產(chǎn)1.2萬元。公司分別按照職工工資總額的2％和2.5％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。

例題

應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝500＋500×（10％十12％＋2％＋10.5％＋2％十1.5％）+10＝700（萬元）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額＝100＋100×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋1.5％）+2＝140（萬元）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額＝180十180×（10％＋2％十2％＋10.5％十2％十1.5％）+3.6＝252（萬元）應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額＝50十50×（10％＋12％＋2％十10.5％十2％＋1.5％）+1＝70（萬元）應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額＝110＋11O×（1O％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋1.5％）+2.2＝154（萬元）應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝60＋60×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋1.5％）+1.2＝84（萬元）

例題

借：生產(chǎn)成本7000000制造費用1400000管理費用2520000銷售費用700000在建工程1540000研發(fā)支出——資本化支出840000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼10000000

——職工福利費200000

——社會保險費（醫(yī)療保險費）1000000

——住房公積金1050000

——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（工會經(jīng)費）200000

——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（職工教育經(jīng)費）150000——設(shè)定提存計劃（養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費）1400000

非貨幣性福利——企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入相關(guān)的資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益確定應(yīng)付職工薪酬并同時確認為主營業(yè)務(wù)收入其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與正常銷售相同。2.非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放非貨幣性福利處理方法①以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按含稅市場價格確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用。借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

非貨幣性福利處理方法②無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用。借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時，借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊（或其他應(yīng)付款）③提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。2.非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放【例題】甲公司春節(jié)向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品成本為900元銷售價1000元，共有職工200人。其中：直接生產(chǎn)工人為170人，車間管理人員10人，總部管理人員為20人，產(chǎn)品按人發(fā)放增值稅率為13%。公司應(yīng)做會計分錄如下：(1)根據(jù)收益對象計入相關(guān)費用時：借：生產(chǎn)成本197200制造費用11600管理費用23200貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利232000(2)發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26000(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫存商品180000

將企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象將該資產(chǎn)的每期折舊計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時應(yīng)確定應(yīng)付職工薪酬。2.非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放2.非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放【例題】甲公司為企業(yè)部分經(jīng)理以上的人員免費提供一輛臥車使用共10人假設(shè)每輛臥車的月折舊額為1000元。公司應(yīng)做會計分錄如下：(1)根據(jù)收益對象計入相關(guān)費用時：借：管理費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000(1)每月提取折舊時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000

貸：累計折舊10000例題

甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2017年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅稅率為13％。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本2760800管理費用487200貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3248000計入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1＋13％）＝2689400（元）計入管理費用的金額為：30×14000×（1＋13％）＝474600（元）（2）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3248000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000（200×14000）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）448000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000應(yīng)交的增值稅銷項稅額＝170×14000×16％＋30×14000×16％＝380800＋67200＝448000（元）例題

乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）計提轎車折舊借：管理費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000貸：累計折舊20000（2）確認住房租金費用借：管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：銀行存款4000010.4應(yīng)交稅費10.4.1應(yīng)交增值稅3

10.4.2應(yīng)交消費稅2110.4.3其他應(yīng)交稅費我國現(xiàn)行稅法體系

我國稅收實體法是由24個稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類：1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅。主要是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮作用。2.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。3.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。4.特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。主要為了達到特定目的，對特定對象和特定行為調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行稅法體系5.財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。主要是對某些取得財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。6.農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。主要是對取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收。7.關(guān)稅。主要是對進出我國國境的貨物、物品征收。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅這四個稅種部分省市還是由財政部門負責(zé)征收。注：24個稅種，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》《個人所得稅》是以國家法律形式發(fā)布外，其他都是經(jīng)過人大授權(quán)立法。（本書只講15個稅種）24個稅種中有12個稅種（紅色）適用涉外單位和個人工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：

增值稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費附加等；生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等商品，要繳納消費稅；有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營業(yè)稅；開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅等。場景式辦稅服務(wù)系統(tǒng)——動漫形式介紹辦稅流程

該系統(tǒng)收錄了稅務(wù)登記、申報納稅和發(fā)票業(yè)務(wù)等3大類134項業(yè)務(wù)的具體辦理流程，并將納稅人分類為單位納稅人、個體工商戶、扣繳義務(wù)人和個人四種身份。該系統(tǒng)可模擬辦稅服務(wù)廳涉稅業(yè)務(wù)的辦理場景，針對納稅人的不同需求，采取可選擇的交互式動畫形式，通過展示有關(guān)流程、場景和服務(wù)場面，來形象、直觀地逐一演示每項稅收事務(wù)的流程，使納稅人“足不出戶”便可以了解到詳細的辦稅程序，滿足納稅人個性化的咨詢需求。

10.4.1應(yīng)交增值稅增值稅的概述當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算一般納稅增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅增值稅的核算小規(guī)模納稅人購進免稅產(chǎn)品一般購銷業(yè)務(wù)進出口物資視同銷售其他應(yīng)計增值稅不予抵扣項目解交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人增值稅的概述當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算一般納稅增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅增值稅的核算小規(guī)模納稅人購進免稅產(chǎn)品一般購銷業(yè)務(wù)進出口物資視同銷售其他應(yīng)計增值稅不予抵扣項目解交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人不予抵扣項目10.4.1應(yīng)交增值稅1.增值稅的概述當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算1）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額2）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×征收率其中：應(yīng)稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。其中，小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征收率為3%。小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)的征收率為5%。應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（一般納稅人）賬戶設(shè)置

詳見教材2.一般納稅企業(yè)增值稅核算銷項核算———一般銷售借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.一般納稅企業(yè)增值稅核算銷項核算——視同銷售行為

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。銷項核算——視同銷售行為借：營業(yè)外支出（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人）應(yīng)付賬款（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)）固定資產(chǎn)等（通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物）在建工程（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目）應(yīng)付職工薪酬（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費）貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算【例題】甲公司將自產(chǎn)的一批C產(chǎn)品200000元用于非應(yīng)稅項目其中150000元向愛民公司進行投資50000元用于集體福利設(shè)施建設(shè)。增值稅率為16%。甲公司應(yīng)做會計分錄如下：（1）用于對外投資部分雙方協(xié)議按成本作價若計稅價格為180000元。甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資──其他股權(quán)投資（愛民公司）178800貸：庫存商品──C產(chǎn)品150000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28800（2）用于集體福利設(shè)施的部分若計稅價格為60000元甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會計分錄：借：在建工程58000貸：庫存商品──C產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8000進項核算——可以抵扣可以抵扣的進項稅額來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%計算進項稅額）。

借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

2.一般納稅企業(yè)增值稅核算進項核算——不可抵扣不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。借：固定資產(chǎn)（價＋稅）原材料（價＋稅）應(yīng)付職工薪酬（價＋稅）

貸：銀行存款如果購進的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.一般納稅企業(yè)增值稅核算3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算【例題】甲公司將已購進原準備用于產(chǎn)品生產(chǎn)的丙材料20000元（按實際成本計價）轉(zhuǎn)作職工福利丙材料的增值稅稅率為16%。甲公司應(yīng)做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬23200貸：原材料──丙材料20000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32003.一般納稅企業(yè)增值稅的核算進出口物資企業(yè)進出口貨物按組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應(yīng)納稅額。進口貨物交納的增值稅以從海關(guān)取得的完稅憑證為依據(jù)計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”其核算方法與國內(nèi)購進貨物相同只是扣稅依據(jù)不同。對于有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的增值稅實行“免、抵、退”辦法。會計核算時出口貨物在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅仍作為進項稅額核算出口貨物時對按規(guī)定計算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄中反映。3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算【例題】甲公司出口產(chǎn)品一批銷售收入為100000元為生產(chǎn)該批產(chǎn)品購入原材料的進項稅額為12800元適用零稅率。甲公司應(yīng)做會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）12800貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（出口退稅）12800因應(yīng)抵扣的稅款大于應(yīng)納稅款而未全部抵扣按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借記“應(yīng)收補貼款”貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)物資出口銷售時按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項借記“應(yīng)收賬款”；按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”；按規(guī)定計算的不予退回的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本”；按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；按規(guī)定計算的增值稅貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。若已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退貨則應(yīng)將已退稅款補交用紅字沖減“出口退稅”專項。3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算注意：其他應(yīng)計增值稅項目企業(yè)接受投資、捐贈等轉(zhuǎn)入的貨物應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”按確認的貨物價值借記“原材料”按價稅合計數(shù)分別貸記“實收資本”和“資本公積”。隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；企業(yè)沒收愈期未退還包裝物押金應(yīng)繳納的增值稅借記“其他應(yīng)付款”貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算（7）交納增值稅與結(jié)轉(zhuǎn)增值稅企業(yè)將本月應(yīng)交的增值稅在本月上交時:借:應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸:銀行存款企業(yè)上交上期應(yīng)交未交的增值稅借:應(yīng)交稅費──未交增值稅貸:銀行存款3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)

月度終了企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅額從“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費──未交增值稅”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”明細賬戶的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

具體結(jié)轉(zhuǎn)處理為：

結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費──未交增值稅

結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費──未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）例題①如果2018年5月16日預(yù)交本月增值稅5元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）5

貸：銀行存款55月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為80元，則本月應(yīng)交增值稅10元；因已預(yù)交5元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅56月10日前交納時：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅5

貸：銀行存款5②如果2018年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元；因已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅3

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3（注：多交的3元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）③如果2018年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為83元，進項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅為-2元，即下月可留抵進項稅額2元；因已預(yù)交10元，多交10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅10

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10（注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）綜合例題

甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率13%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2020年5月30日“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”借方余額40000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。5月份如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）購買原材料，原料價格600000元，增值稅額78000元，已入庫，并開出商業(yè)匯票。（2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本和價格均為410000元，應(yīng)交增值稅額53300元。（3）銷售產(chǎn)品，不含稅銷售價格200000元，實際成本160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到，（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，實際成本300000元，應(yīng)由比原材料負擔(dān)的增值稅39000元。（5）月末盤虧原材料的實際成本100000元，增值稅額13000元。（6）用銀行存款交納本月增值稅25000元。（7）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細賬戶。甲企業(yè)為一般納稅人，原材料按實際成本計價，適用的增值稅率為13%，2019年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）5日采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅為65000元，材料尚未到達。（2）現(xiàn)購免稅農(nóng)產(chǎn)品，用銀行存款支付100000元，材料已經(jīng)驗收入庫。（3）5日采購的材料驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明運費運費20000元，增值稅為1800元，款項已用銀行存款支付。（4）收到乙企業(yè)作為投資的原材料800000元，材料已驗收入庫。（5）以一批A產(chǎn)品投資丙企業(yè)（不具有重大影響），合同約定價款為2000000元；成本1600000元。（6）銷售A產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明價款3000000元，增值稅額為480000元，貨款已收到。（7）在建工程領(lǐng)用B產(chǎn)品，市場售價為600000元，該批產(chǎn)品的成本為500000元。

綜合例題（8）對外捐贈一批產(chǎn)品，計稅價格為100000元，該批產(chǎn)品的成本為80000元。（9）將外購材料用于在建工程，采購成本為40000元，購入時支付的增值稅進項稅額為5200元。（l0）進口原材料完稅價格500000元，關(guān)稅100000元，原材料以及延伸入庫，款項已用銀行存款支付。（11）A產(chǎn)品盤虧15000元，原因待查。計算其所耗料進稅1300元（12）交納本月增稅300000（13）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅。（1）購入：借：在途物資500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000

貸:銀行存款565000（2）購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=100000×9%＝9000（元）借：原材料91000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9000貸：銀行存款100000（3）付運費借：在途物資20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1800

貸：銀行存款21800

借：原材料520000

貸：在途物資520000解析（4）收到出資的原材料：借：原材料800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）104000

貸：實收資本904000（5）投資：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)1808000

貸：庫存商品1600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）208000（6）出售產(chǎn)品：借：銀行存款3390000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）390000（7）工程領(lǐng)產(chǎn)品：借:在建工程500000

貸：庫存商品500000

（8）對外捐贈：借：營業(yè)外支出90400

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10400

（9）在建工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程40000

貸：原材料40000（10）進口材料：進項稅額=（500000＋100000）×13%＝78000（元）借：原材料600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）78000

貸：銀行存款678000（11）盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢16300

貸：庫存商品15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1300（12）繳當(dāng)月增值稅：借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）300000

貸：銀行存款300000（14）計算本月應(yīng)交未交增值稅銷項＝208000＋390000＋10400＝608400（元）進項＝65000＋9000＋1800＋104000＋78000＝257800（元）進轉(zhuǎn)出：1300（元）應(yīng)交:608400－257800＋1300＝351900（元）應(yīng)交未交＝359100－300000＝59100（元）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）59100

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅59100

3.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅核算小規(guī)模納稅企業(yè)在會計核算上的特點一是小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶核算；二是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算；三是小規(guī)模納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)相對一般納稅人而言比較簡單，只需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個二級明細賬戶即可，以減輕小規(guī)模納稅人的核算壓力。4.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算小規(guī)模納稅企業(yè)會計核算舉例【例7-30】

2019年11月5日某小規(guī)模納稅人購入丁材料一批年產(chǎn)值稅專用發(fā)票上注明：價款30000元增值稅額3900元。材料已驗收入庫，開出承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售B產(chǎn)品含稅價格為61800元適用的增值稅率為3%，價款收存銀行。企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：（1）購進丁材料時：借：原材料──丁材料33900貸：應(yīng)付票據(jù)33900（2）銷售B產(chǎn)品時：借：銀行存款61800貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅180010.4.2應(yīng)交消費稅消費稅的計算：消費稅按不同應(yīng)稅消費品分別采用從價定率和從量定額兩種方法。1）從價定率計算公式應(yīng)納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×適用稅率公式中的“銷售額”為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括從購買方收取的增值稅稅款；組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）對于進口的應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額其計算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）對于委托加工的應(yīng)稅消費品按受托方同類消費品的價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格計算納稅其計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）對于出口的應(yīng)稅消費品免征消費稅。10.4.2應(yīng)交消費稅消費稅的計算：消費稅按不同應(yīng)稅消費品分別采用從價定率和從量定額兩種方法。2）從量定額計算公式應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額其中：銷售數(shù)量為銷售應(yīng)稅消費品的實際數(shù)量。具體為：銷售應(yīng)稅消費品的為應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量；進口應(yīng)稅消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費品

企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅”賬戶。退稅時做相反會計分錄。【例題】某企業(yè)為一般納稅人本月銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為300000元增值稅款39000元產(chǎn)品成本為200000元消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出價稅款均已收存銀行。企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：（1）銷售商品收到款項存入銀行時：借：銀行存款339000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39000（2）計提消費稅時：借：稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅30000（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000自用應(yīng)稅消費品企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為股權(quán)投資、用于在建工程及非生產(chǎn)機構(gòu)等按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅應(yīng)計入有關(guān)的成本?！纠}】承接上例，若該企業(yè)以其應(yīng)納消費稅產(chǎn)品用于專項工程。則企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：借：在建工程278000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）48000應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅30000委托加工應(yīng)稅消費品

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代交稅款受托方通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅”賬戶核算。

委托方委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的所納稅款按規(guī)定準予抵扣銷售時再交納消費稅；委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托加工應(yīng)稅消費品【例題】甲公司接受A公司委托加工一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）收到的加工材料實際成本為30000元加工費6000元及代收代交消費稅額存入銀行。當(dāng)月加工完畢消費稅適用稅率為10%。委托加工應(yīng)稅消費品（1）甲公司應(yīng)做會計分錄如下：①收到A公司支付的加工費和消費稅時：代收代交的消費稅的計稅價格＝（加工材料的實際成本+加工費）÷（1-消費稅率）=（30000＋6000）÷（1－10%）＝40000（元）代收代交的消費稅額＝計稅價格×消費稅率=40000×10%＝4000（元）借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅4000②代收代交消費稅實際上交時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅4000貸：銀行存款4000（2）A公司應(yīng)做會計分錄如下：①如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后以不高于受托方的計稅價格出售時不再繳納增值稅：②如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品其支付的消費稅按規(guī)定予以抵扣時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅4000貸：銀行存款400010.4.4其他應(yīng)交稅費

應(yīng)交資源稅核算應(yīng)交土地增值稅核算43應(yīng)交城市維護建設(shè)稅核算21應(yīng)交教育費附加核算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅等核算5應(yīng)交個人所得稅核算61．應(yīng)交資源稅核算資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅目的是為了調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級差收入。資源稅的稅率實行固定幅度稅額按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和