崗位四 存貨崗位核算

崗位四存貨崗位核算實訓(xùn)所需課時：10課時

實訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人6張，三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬、材料采購明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁若干。

實訓(xùn)采用方式：分組或單人獨立完成。任務(wù)一：實際成本法材料入庫的核算一、能力目標(biāo)：通過實際成本法材料入庫業(yè)務(wù)的實訓(xùn)，要求學(xué)生掌握收料單的填制；能夠正確編制有關(guān)記賬憑證、登記在途物資和材料明細(xì)賬。知識點：入庫材料實際成本的構(gòu)成和單位成本的確定；在付款時間與入庫時間不同情況下有關(guān)會計處理；在途物資和材料明細(xì)賬賬頁格式的選擇。技能點：付款和入庫原始憑證的審核，記賬憑證的填制，在途物資和材料明細(xì)賬的登記。二、任務(wù)實例

生產(chǎn)性企業(yè)的存貨收發(fā)計量三、任務(wù)分析

本任務(wù)為付款和入庫同時的購進(jìn)業(yè)務(wù)，購進(jìn)兩種材料，運雜費需要按重量在兩種材料之間分配。貨物到達(dá)后，先有質(zhì)檢員查驗質(zhì)量、規(guī)格等，檢驗合格后在收料單上簽字。再有保管員驗收數(shù)量，在收料單上簽字，留一聯(lián)登記保管賬（平時只登記數(shù)量）。另一聯(lián)交給財會部門，由材料核算員計算實際成本和單位成本，填入收料單，編制記賬憑證，登記在途物資和材料明細(xì)賬。四、相關(guān)知識

（一）外購存貨成本的構(gòu)成材料等存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。存貨的相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅。一般納稅人外購存貨所支付的運輸費用扣除可抵扣的進(jìn)項稅額后計入成本。進(jìn)項稅額=運輸費用金額×7%。其中，運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗（損耗存貨的價值應(yīng)由未損耗的存貨分擔(dān)）、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的職工薪酬、費用支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）等。注意：企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）和不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出不計入存貨成本。除材料的買價應(yīng)當(dāng)直接計入各種材料的實際成本，其余各項支出，凡能分清的，可以直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的實際成本。（二）其他相關(guān)知識

一般情況下，材料購進(jìn)驗單付款在收到有關(guān)單證3天內(nèi)付款，驗單貨付款在貨物到達(dá)交貨地10天內(nèi)付款。填制轉(zhuǎn)賬支票的相關(guān)知識見出納崗位。收料單為自制原始憑證，是外購的材料物資驗收入庫時填制的憑證。一般一式三聯(lián)，一聯(lián)驗收人員留底，一聯(lián)交倉庫保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬，一聯(lián)連同發(fā)貨票交財會部門辦理結(jié)算。在途物資明細(xì)賬可采用橫線式賬頁格式，付款和入庫在同一行內(nèi)登記；材料明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬頁。五、任務(wù)實施

辦理材料入庫手續(xù)，填寫收料單。收料單為自制原始憑證，是外購的材料物資驗收入庫時填制的憑證。一般一式三聯(lián)，一聯(lián)驗收人員留底，一聯(lián)交倉庫保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬，一聯(lián)連同發(fā)貨票交財會部門辦理結(jié)算。貨物到達(dá)后，先有質(zhì)檢員查驗質(zhì)量、規(guī)格等，檢驗合格后在收料單上簽字。再有保管員驗收數(shù)量，在收料單上簽字，留一聯(lián)登記保管賬（平時只登記數(shù)量）。另一聯(lián)交給財會部門，由材料核算員計算實際成本和單位成本，填入收料單，編制記賬憑證，登記在途物資和材料明細(xì)賬。材料核算員將購料發(fā)票、運費結(jié)算單、收料單和轉(zhuǎn)賬支票存根收集齊全，計算甲乙兩種材料的單位成本和實際成本，填入收料單的相應(yīng)欄目，編制會計分錄和記賬憑證。六、任務(wù)完成結(jié)論

通過本任務(wù)的完成，掌握了外購存貨實際成本的構(gòu)成和單位成本的計算，掌握了收料單的填制過程和方法，掌握了付款和入庫同時情況下的會計核算。若先付款（或開出承兌的商業(yè)匯票）后入庫，應(yīng)在辦理完付款（或開出承兌的商業(yè)匯票）手續(xù)后，作如下賬務(wù)處理：借記“在途物資”科目、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”（或應(yīng)付票據(jù)）科目。任務(wù)二存貨計劃成本核算

一、能力目標(biāo)：通過計劃成本法材料入庫業(yè)務(wù)的實訓(xùn)，要求學(xué)生掌握收料單的填制；能夠正確編制有關(guān)記賬憑證、登記材料采購和材料明細(xì)賬。知識點：材料實際成本和計劃成本的運用、材料成本差異金額和方向的確定；在付款時間與入庫時間不同情況下有關(guān)會計處理；原材料等明細(xì)賬賬頁格式的選擇和登記。技能點：付款和入庫原始憑證的審核，記賬憑證的填制，材料采購、原材料、材料成本差異明細(xì)賬的登記。二、任務(wù)實例：三、任務(wù)分析：本任務(wù)為一般納稅人采用計劃成本法核算存貨，付款與入庫在同一天內(nèi)完成、實際成本大于計劃成本的超支業(yè)務(wù)。填制收料單和計算實際成的過程與實際成本法基本相同。四、相關(guān)知識

（一）采用計劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)先制定各種材料的計劃成本目錄，規(guī)定材料的分類、各種材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。2．平時收到材料時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。3．平時領(lǐng)用、發(fā)出的材料，均按計劃成本計算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂Ｔ谟媱澇杀痉ㄏ?，企業(yè)取得的材料不論是否同時入庫，均先通過“材料采購”科目核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。在實際工作中，材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)一般是月末根據(jù)“收料單”匯總進(jìn)行的，材料成本差異也是月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)的，以簡化核算手續(xù)。（二）主要科目

1．“原材料”科目，在原材料按計劃成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2．“材料采購”科目本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。本科目借方登記采購材料的實際成本；貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額反映企業(yè)未入庫材料的實際成本。本科目可按供應(yīng)單位和材料的品種進(jìn)行明細(xì)核算。3．“材料成本差異”科目本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料實際成本與計劃成本的差額。借方登記入庫材料的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。五、任務(wù)實施

審核原始憑證，編制記賬憑證，借記“材料采購5050”、“應(yīng)交稅費858.50”，貸記“銀行存款5908.5”。月末根據(jù)“收料單”匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，假設(shè)只有上述一筆業(yè)務(wù)，應(yīng)借記“原材料5000”，貸記“材料采購5000”，然后結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，借記“材料成本差異50”，貸記“材料采購50”。登記賬簿。六、任務(wù)完成結(jié)論

通過本任務(wù)的完成，進(jìn)一步熟悉了外購存貨實際成本的構(gòu)成，掌握了計劃成本的應(yīng)用和材料成本差異的計算。掌握了付款和入庫同時情況下的會計核算。若月末根據(jù)“收料單”匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本時，實際成本小于計劃成本，則該材料本月為節(jié)約差。結(jié)轉(zhuǎn)入