第三章 會計理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

第三章會計理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第一節(jié)會計理論的基本結(jié)構(gòu)一、會計理論的構(gòu)成要素（本書觀點）包括：會計目標、會計假設(shè)、會計要素以及會計原則所組成。

1、會計目標：指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過財務(wù)實踐活動所期望達到的目的和結(jié)果。

2、會計假設(shè)：是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，所作出的一些合理推論。3、會計概念：是對會計基本要素所闡述的定義。4、會計原則：是指確定具體會計程序和方法所依據(jù)的規(guī)范性概念和規(guī)則。5、會計準則：指具有規(guī)范性的會計程序和方法，不屬于會計理論的范疇，但與會計理論有著緊密的聯(lián)系。它是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所依據(jù)的具有規(guī)范性的會計程序和會計方法。二、會計理論構(gòu)成要素之間的關(guān)系

會計報表使用者社會經(jīng)濟環(huán)境會計目標會計假設(shè)會計概念會計原則會計準則會計程序和方法會計實務(wù)GAAP廣義的會計理論狹義的會計理論提出要求提供財務(wù)報表第二節(jié)會計目標一、含義會計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過財務(wù)會計實踐活動所期望達到的目的和結(jié)果。會計目標在會計理論中處于首要地位。二、會計目標的兩種觀點：1.受托責任觀：認為會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理情況，它應(yīng)以客觀的信息為主。1)資源受托方應(yīng)用受托資源，使其保值增值的責任。2)資源受托方承擔如實報告受托責任履行過程與結(jié)果的義務(wù)。3)資源受托方的企業(yè)管理當局負有重要的社會責任。如何理解？請舉例說明2.決策有用觀：認為會計的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息。主要是現(xiàn)金流量的信息和經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。

3．二者的比較1）二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是二者共同要求的經(jīng)濟環(huán)境，但受托責任要求委托方和受托方處在直接接觸的位置上；而決策有用觀要求兩權(quán)分離是通過資本市場進行。2）提供信息的側(cè)重點不同。受托責任觀關(guān)注的是經(jīng)營業(yè)績的信息，決策有用觀關(guān)注的是未來現(xiàn)金流量的信息。3）雙方關(guān)注的側(cè)重點不同。受托責任觀關(guān)注的是資源的保值增值；決策有用觀關(guān)注的是企業(yè)在資本市場的表現(xiàn)。三、會計目標的三個方面的理論問題1.會計信息的用途——主要是為了投資決策和信貸決策。2.向哪些人提供會計信息——主要是投資人、債權(quán)人和其他企業(yè)的利害關(guān)系人。3.現(xiàn)行財務(wù)報表能提供哪些有用的會計信息——主要提供一個主體的經(jīng)濟資源、經(jīng)濟義務(wù)、資源與義務(wù)的變動、財務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量、流動性、發(fā)展前景等財務(wù)和非財務(wù)信息。第三節(jié)會計假設(shè)主要包括：會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)各種假設(shè)均具有一定的局限性。第四節(jié)會計概念會計概念在狹義上是指對會計基本要素所下的定義。一、主要的會計概念——經(jīng)濟業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、負債、業(yè)主產(chǎn)權(quán)、收入、費用、收益。（P72-78）注意每個概念背后的含義、分歧及發(fā)展方向二、美國的財務(wù)會計準則委員會提出十要素——資產(chǎn)、負債、業(yè)主產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失。

1、資產(chǎn)——資產(chǎn)是可能的未來的經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。2、負債——是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。3、業(yè)主權(quán)益——或凈資產(chǎn)是以某一個體的資產(chǎn)減除其負債的剩余部分。4、業(yè)主投資——是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個體轉(zhuǎn)入有價值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的是收到資產(chǎn)，有時也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負債。5、派給業(yè)主款——是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔債務(wù)的結(jié)果。6、全面收益——是企業(yè)在報告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。7、營業(yè)收入——是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動而增加的資產(chǎn)或減少的負債或二者兼而有之。8、費用——是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物。提供了勞務(wù)，或進行了其他活動而減少的資產(chǎn)或增加的負債或二者兼而有之。9、利得——是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來自一切其他交易和其他事項與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。10、損失——是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。前三個屬于一類，用以描述一瞬間的資源或?qū)Y源要求權(quán)的水平或金額；可以將起稱為靜態(tài)要素。其余七個為一類，用以描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)的交易和其他事項及情況的結(jié)果。可以將起稱為動態(tài)要素。美國財務(wù)報表要素的劃分的特點

（1）突出了權(quán)益要素

將影響業(yè)主權(quán)益要素的兩項重要內(nèi)容——業(yè)主投資和派給業(yè)主款作為兩個獨立的要素；既要求提供業(yè)主權(quán)益的靜態(tài)信息，又要求提供業(yè)主權(quán)益的重要變動信息，這就有利于維護業(yè)主權(quán)益。

(2)突出了全面收益要素將影響全面收益的兩項特殊內(nèi)容——利得和損失也作為兩個獨立的要素，既要求提供經(jīng)營性的收支即營業(yè)收入和費用，也要求提供非經(jīng)營性的收支即利得和損失，這就能夠更充分地反映全面收益的形成來源。

第六節(jié)會計原則一、含義：是指確定具體會計程序和方法所依據(jù)的規(guī)范性概念和規(guī)則。會計原則不等同于我國會計準則中的會計信息質(zhì)量特征。

二、分類

1、輸入導(dǎo)向會計原則——是指與會計報表編制者密切相關(guān)的會計原則包括：1)基礎(chǔ)性會計原則，如：歷史成本計價原則，收入確認原則、配比原則等。

2)

約束性會計原則：是會計人員為實現(xiàn)健全會計實務(wù)所必須遵循的規(guī)范性觀念。如：穩(wěn)健性原則、重要性原則，充分披露原則，客觀性原則等。

2.輸出導(dǎo)向會計原則——是指與會計報表使用者密切相關(guān)的會計原則。包括：可比性原則（前后期可比，與相同企業(yè)可比）相關(guān)性原則（會計信息必須具有預(yù)測價值、反饋價值、及時性）真實性原則（真實、可驗證）三、中外基本會計原則的比較

1．西方國家認為：——從理論上說，會計實務(wù)應(yīng)該有一些原則可用來指導(dǎo)會計慣例、方法程序或有關(guān)準則，這些原則通常被稱為基本會計原則，屬于公認會計原則中的高層次。較普遍接受的基本原則主要有：歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制、實現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則、一致性原則、充分披露原則、重要性原則、穩(wěn)健性原則等九項。

2、我國基本會計準則——用會計信息質(zhì)量特征代替會計原則新準則（2007年）首要質(zhì)量要求：可靠性（排第一，真實、可驗證）相關(guān)性（與決策有關(guān)）可理解性（明晰、利于理解）可比性（前后期、與其他企業(yè)一致）次級質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。3、西方國家準則的制訂是由民間職業(yè)團體制訂，而我國會計準則的制訂是由政府來制訂。

以下補充一些關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的相關(guān)理論知識四、會計信息質(zhì)量特征的意義

1、會計信息質(zhì)量會計信息就是會計主體的一種“產(chǎn)品”。作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對消費者的影響就越大。會計信息對使用者決策的影響不同。高質(zhì)量的會計信息，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務(wù)報告的目標也才能較好地實現(xiàn)。低質(zhì)量的會計信息，即使提供了，對使用者的經(jīng)濟決策也沒有多大用處，財務(wù)報告的目標也就難實現(xiàn)。2、會計信息的質(zhì)量特征——就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標志。在財務(wù)會計概念體系中，會計信息的質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。（1）財務(wù)報告是會計信息的載體。財務(wù)報告目標是一般目標，是判斷會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標，才能對會計信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定；（2）會計信息的質(zhì)量特征維護著財務(wù)報告目標。是聯(lián)系財務(wù)報告目標與實現(xiàn)該目標的各種手段之間的橋梁，它對財務(wù)報告所提供的會計信息起著約束作用，使其能符合財務(wù)報告目標的要求。五、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述

1、1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號財務(wù)會計概念公告——《會計信息的質(zhì)量特征》會計信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征。相關(guān)性又包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性；可靠性則包括真實性、可核性和中立性。可比性(包括一貫性)是決策有用的次要質(zhì)量特征。可理解性是針對用戶的質(zhì)量。會計信息的效益大于成本和重要性是會計信息質(zhì)量特征的兩個約束條件。

2、會計信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)

會計信息質(zhì)量特征劃分為四個層次：第一層是有用性——這是對會計信息質(zhì)量的總體要求。第二層是相關(guān)性和可靠性——它們是會計信息的兩個重要特征。第三層是預(yù)測價值、反饋價值、及時性和真實性、可核性、中立性——它們是對相關(guān)性和可靠性的具體說明；第四層是可比性(包括一貫性)——它是會計信息的次要特征。

3、會計信息時應(yīng)當滿足兩個約束條件（1）效益大于成本；（2）重要性。4、會計信息的可理解性主要是對會計信息使用者的知識水平提出的要求，當然，為了讓使用者更充分地理解并使用會計信息，會計人員在提供信息時，應(yīng)使用通俗易懂的表達方式。給會計信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對權(quán)重必須隨環(huán)境而變動。

5、IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性包括重要性；可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎和完整性等。有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件，即及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。六、會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性

1、相關(guān)性

——指財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。編制財務(wù)報告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對其決策有用的會計信息。相關(guān)性反映了會計信息對決策的影響能力。相關(guān)性的具體標志主要有預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個方面。（1）預(yù)測價值

會計信息能增強決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果。目前的財務(wù)報告所提供的會計信息，雖然主要是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預(yù)測就會缺乏基礎(chǔ)。

（2）反饋價值

指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進行預(yù)測。例如，一個公司的月報，對于本月的實績具有反饋價值，對于年度績效則同時具有預(yù)測價值。（3）及時性

會計信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。如果會計信息不及時，就有可能失去決策的相關(guān)性。及時性與相關(guān)性的關(guān)系：及時的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。2、可靠性

——指財務(wù)報告所反映的會計信息應(yīng)使決策者足以信賴。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，忠實地表達企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會計信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對決策設(shè)有任何用處。

（1）真實性

指會計信息應(yīng)能如實地反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況。真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。事實上，會計信息往往是近似計量的結(jié)果，而不是精確計量的結(jié)果。只要選擇運用的會計處理方法和程序合規(guī)、合理，并進行了無錯誤的加工、整理，會計系統(tǒng)所輸出的信息就認為是真實的。

（2）可核性

是指會計信息應(yīng)當具有可重復(fù)驗證的特征，也叫可驗證性。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。現(xiàn)行財務(wù)報表以歷史成本為主要計量屬性，可以保證會計信息的可核性。（3）中立性

會計人員在根據(jù)會計準則選擇會計方法和程序時，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而不能根據(jù)個人的偏好或為了其他不正當?shù)哪康?，故意去選用會計方法或歪曲會計信息。中立性要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計方法。

3、相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡

（1）越是可靠的