2019審計理論與實務(wù)-采購與付款循環(huán)審計復(fù)習(xí)指導(dǎo)及真題

第二部分企業(yè)財務(wù)審計一一第二章采購與付款循環(huán)審計【考情分析】采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)是外部商品和勞務(wù)的購置及付款過程。是考試中每年必考的內(nèi)容，分值相當(dāng)高，10-20分，案例題中也經(jīng)常涉及。初級審計師資格考試與中級審計師資格考試要求相似。【考試要求】＜掌握采購與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制尸采購與付款循環(huán)概述J熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程尸采購與付款循環(huán)概述熟悉采購與付款循環(huán)中的主要風(fēng)險采購與付款循環(huán)

內(nèi)部控制測試一掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試的步驟與方法采購與付款循環(huán)

審計目標(biāo)和方法掌握應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計目標(biāo)和方法掌握固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和方法采購與付款循環(huán)

內(nèi)部控制測試一掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試的步驟與方法采購與付款循環(huán)

審計目標(biāo)和方法掌握應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計目標(biāo)和方法掌握固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和方法第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程采購與付款循環(huán)主要過程：.制訂采購計劃基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購部門，具體安排商品及服務(wù)采購。.供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)企業(yè)通常對合作的供應(yīng)商事先進(jìn)行資質(zhì)等審核，將通過審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時對其信息變更進(jìn)行更新。采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購。.請購商品和勞務(wù)由使用商品和勞務(wù)的被授權(quán)人提出采購申請并填制請購單是采購與付款循環(huán)的起點，通常由倉庫貨其他部門對所需要購買的商品填寫請購單。.編制訂購單采購部門根據(jù)批準(zhǔn)的請購單簽發(fā)訂購單。由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。.驗收商品和勞務(wù)----關(guān)鍵點由驗收部門驗收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單。其中一聯(lián)交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，明確保管責(zé)任。另一聯(lián)送財會部門作為記錄債務(wù)的依據(jù)。.存儲已驗收的商品保管與采購的其他職責(zé)分離。倉儲區(qū)應(yīng)該相對獨立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品“存在”認(rèn)定有關(guān)。.編制付款憑證記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)核對訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性。.確認(rèn)和記錄債務(wù)應(yīng)付款項記賬人員在收到賣方發(fā)票時將發(fā)票上的信息與訂單、驗收單等相關(guān)憑證核對，并對合計加以復(fù)核。審核發(fā)票之后，就要登記采購日記賬和應(yīng)付款項明細(xì)賬，再匯總、過賬。.處理和記錄價款的支付(1)通常采用預(yù)先編號的付款憑單進(jìn)行控制，在付款前，付款憑單由應(yīng)付款項記賬員掌管。(2)訂購單、驗收單、供應(yīng)商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無誤，由被授權(quán)的財會部門人員簽署支票。(3)支票一經(jīng)簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷。(4)出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時登記銀行存款日記賬，會計人員登記應(yīng)付款項明細(xì)賬?！纠}1?單選題】(2017年)采購與付款環(huán)節(jié)的下列單據(jù)中，可能不需要連續(xù)編號的是：A.請購單B.訂購單C.驗收單D.付款憑單『正確答案』A『答案解析』請購單只有經(jīng)過審批通過才會生效，沒有經(jīng)過審批的請購單沒有歸檔和保存的價值。二、采購與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制(結(jié)合第七章)控制活動要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查.職責(zé)分工采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負(fù)責(zé)職責(zé)分工：(哪些需要分離，不分離的后果)(1)提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；(2)批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；(3)批準(zhǔn)采購、合同簽訂與合同審核相互獨立，防止虛列支出:(4)驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬:(5)應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項記錄的真實性、正確性；(6)內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性?！纠}2?單選題】審計人員在審查被審計單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請購與采購職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致：A.采購部門購入過量或不必要的物資B.未按實際收到的商品數(shù)額登記入賬C.應(yīng)付賬款記錄不正確D.未及時向特定債權(quán)人支付貨款『正確答案』A『答案解析』批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害。.信息傳遞程序控制（1）授權(quán)程序有效的內(nèi)部控制要求采購與付款業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)：①企業(yè)內(nèi)部建立分級采購批準(zhǔn)制度；②只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請；③采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益；④簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實金額向特定債權(quán)人及時支付。（2）文件和記錄的使用①收到購貨發(fā)票時，財會部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關(guān)資料核對相符后入賬；②訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映訂貨要求；③建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；④設(shè)置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務(wù)；⑤對每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項明細(xì)賬，并與總賬平行登記。（3）憑證的預(yù)先編號及對例外報告的跟進(jìn)處理。通過對入庫單的預(yù)先編號及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以對存貨和負(fù)債方面的完整性風(fēng)險進(jìn)行記錄。如果該控制是人工執(zhí)行的，被審計單位可以安排入庫單編制人員以外的獨立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)進(jìn)行會計處理的入庫單記錄，確認(rèn)是否存在遺漏或重復(fù)記錄的入庫單，并對例外情況予以跟進(jìn)。如果在IT環(huán)境下，則系統(tǒng)可以定期生成列明跳號或重號的入庫單統(tǒng)計例外報告，由經(jīng)授權(quán)的人員對例外報告進(jìn)行復(fù)核和跟進(jìn)，可以確認(rèn)所有入庫單都進(jìn)行了處理，且沒有重復(fù)處理。（4）獨立檢查由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進(jìn)行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。定期對賬，按月向供應(yīng)商取得對賬單。檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對賬單的一致性。.實物控制采購與付款業(yè)務(wù)中的實物控制包括兩個方面：（1）加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。（2）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應(yīng)注意對支票的實物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票?！纠}3?多選題】下列各項中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：A.應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)C.貨物驗收部門與財會部門相互獨立D.采購部門負(fù)責(zé)提出采購申請并辦理采購業(yè)務(wù)E.收到購貨發(fā)票后，及時交財會部門確認(rèn)其與訂貨單、驗收單的一致性『正確答案』ABCE『答案解析』選項D不符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求。三、采購與付款循環(huán)的主要風(fēng)險（一）低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備.遺漏交易，如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。.采用不正確的費用支出截止期，如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)。.將應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)損益的費用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。（二）管理層錯報負(fù)債費用支出的偏好和動因被審計單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行取得資金，吸引潛在投資者，誤導(dǎo)股東，影響公司估價等動因，通過操縱負(fù)債和費用的確認(rèn)控制損益。（三）費用支出的復(fù)雜性（四）不正確地記錄外幣交易（五）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險如果被審計單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高。如果負(fù)責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險也會增加。（六）存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯誤及財務(wù)報表附注不正確或披露不充分。第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試.了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方式.抽查部分采購業(yè)務(wù)（借方）沿著采購業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤，進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗證。請購單一采購合同一合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查一付款憑單，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性一采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致一材料計價正確與否.付款環(huán)節(jié)測試（貸方）（1）應(yīng)付款項記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開。（2）抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。（3）審查現(xiàn)金折扣的合理性。（4）檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制。①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理。簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負(fù)責(zé)的情況。②抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。③了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對?！纠}4?多選題】為了檢查采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計人員可以采取的測評程序有：A.抽取部分采購業(yè)務(wù)，檢查請購單是否經(jīng)過批準(zhǔn)B.檢查驗收單是否連續(xù)編號C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動情況D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款E.觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管部門『正確答案』ABE『答案解析』CD屬于實質(zhì)性審查。4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評(與實質(zhì)性檢查區(qū)別)(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。(3)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)。(4)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告。(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。【例題5?多選題】審計人員對固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測評時，應(yīng)實施的審計程序有：A.驗證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全B.索取固定資產(chǎn)驗收報告，檢查驗收部門工作的獨特性C.檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況D.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明有無異常變動E.檢查折舊額計算的正確性『正確答案』ABC『答案解析』固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評：(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制；(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)；(3)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)；(4)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告；(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。5.評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價固有風(fēng)險、評價控制風(fēng)險。審計人員還應(yīng)就薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。第三節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)和方法一、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計目標(biāo).證實應(yīng)付款項和預(yù)付賬款總體合理性.證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實性和完整性.證實分類正確性.證實采購與付款截止期的正確性.確定采購物資和相關(guān)負(fù)債在財務(wù)報表上披露的正確性【例題6?單選題】為了證實被審計單位應(yīng)付賬款期末余額的真實性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：A.檢查訂購單是否連續(xù)編號B.計算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率，并與上年相比較C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證D.抽查請購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批『正確答案』C『答案解析』為了證實被審計單位應(yīng)付賬款期末余額的真實性，審計人員應(yīng)實施審計程序抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證。二、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計方法(一)獲取或編制應(yīng)付款項明細(xì)表并執(zhí)行復(fù)核、檢查等工作(二)運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入?！纠}7?多選題】審查應(yīng)付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析程序有：A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額C.計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較D.計算并對比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率E.計算并對比分析應(yīng)付賬款占采購金額的比率『正確答案』ADE『答案解析』分析程序有：將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶與上期余額進(jìn)行比較；將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶與上年比較，分析應(yīng)付賬款增減變動是否合理；應(yīng)付賬款占采購金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率進(jìn)行對比分析；檢查長期掛賬的應(yīng)付款項。（三）抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進(jìn)行核實。出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。重點審查：抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細(xì)賬作為重點進(jìn)行審查：.應(yīng)付款項明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。.應(yīng)付款項明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。.應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。.無月結(jié)單可供核對的賬戶。.具有特殊交易的賬戶。.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。（四）向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。函證條件：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核。函證對象：應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等。函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。在必要時候仍需執(zhí)行。執(zhí)行程序：.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。審計人員應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對詢證函保持控制，…，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。.將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否恰當(dāng)。.對于未作回復(fù)的函證實施替代程序：如檢查至付款文件、相關(guān)的采購文件或其他適當(dāng)文件。.如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。審計人員在收到債權(quán)人函證回函時，應(yīng)將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。【例題8?單選題】審計人員審查應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來證實該項應(yīng)付賬款的存在性。審計人員應(yīng)：A.作出賬實不符結(jié)論B.核對賬表C.函證債權(quán)人D.直接調(diào)整賬項『正確答案』C『答案解析』函證對象：內(nèi)控有缺陷；無對賬單；應(yīng)付賬款金額較大；欠賬時間較長；核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符；余額為零；往來頻繁；變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證?！纠}9?單選題】（2016年）審計人員發(fā)現(xiàn)一筆210萬元的應(yīng)付賬款賬齡2年，經(jīng)審閱原始單據(jù)，詢問被審計單位有關(guān)人員，均未能有效證實其真實性，審計人員應(yīng)進(jìn)一步采取的措施是：A.函證債權(quán)人B.核對總賬和明細(xì)賬C.作出賬實不符結(jié)論D.要求在報表附注中予以說明『正確答案』A『答案解析』應(yīng)當(dāng)首先選擇函證，并對函證結(jié)果進(jìn)行評價。（五）調(diào)節(jié)應(yīng)付款項如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映（正常情況），不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆（非正常）。（六）查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從決算日以前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項中。.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表。.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債?！纠}10?多選題】為查找資產(chǎn)負(fù)債表日未入賬的應(yīng)付款項，審計人員可實施的審計程序有：A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出憑證B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購貨發(fā)票，審查相應(yīng)的收貨記錄C.取得賣方對賬單，并與應(yīng)付款項明細(xì)表相核對D.核對應(yīng)付款項明細(xì)賬與總賬E.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前簽發(fā)的驗收單『正確答案』ABCE『答案解析』審查未列報或未入賬的應(yīng)付款項：（1）審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證；(2)追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票；(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單；(4)審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表；(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證；(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債?！纠}11?多選題】(2016年)為查找決算日前未入賬的應(yīng)付賬款，審計人員應(yīng)審查的決算日后若干天的原始憑證有：A.貨幣資金支出憑證B.采購訂單C.采購合同D.購貨發(fā)票E.驗收單『正確答案』AD『答案解析』查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項，可以對決算日之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，達(dá)到審計目的：①審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證；②追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。③追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。④審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表。⑤審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。⑥結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。三、固定資產(chǎn)審計目標(biāo)(1)證實固定資產(chǎn)的真實性。(2)證實固定資產(chǎn)的完整性。(3)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。(4)證實固定資產(chǎn)分類的正確性。(5)證實固定資產(chǎn)計價正確性。(6)證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。(7)證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性四、固定資產(chǎn)審計方法(一)運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。(二)固定資產(chǎn)入賬價值的審查.對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費(不包括購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。.對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的審查(料、工、費)。.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價值是否按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況。.對于租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬。.對于改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價值的審查對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，審計人員應(yīng)該注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當(dāng)期損益。（三）固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查1.核查固定資產(chǎn)的真實性―-監(jiān)盤法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證；對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。實物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，做到賬卡相符。清查時，一方而注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進(jìn)行估價。監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理?！纠}12?單選題】（2016年）下列有關(guān)固定資產(chǎn)核算的錯誤舞弊中，無法通過清查盤點程序予以證實的是：A.虛增固定資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)不入賬C.多計提固定資產(chǎn)折舊D.已完工自行建造工程未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)『正確答案』C『答案解析』通過清查盤點無法證實計提的折舊是否正確。2.查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計時，可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對，特別對記錄中的一些增減項目進(jìn)行杳對?！纠}13?單選題】為了驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應(yīng)當(dāng)采取的審計程序是：A.對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定『正確答案』B『答案解析』審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實固定資產(chǎn)的所有權(quán)。.新增固定資產(chǎn)的審查是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈的應(yīng)計入“營業(yè)外收入”：盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納所得稅及留存收益數(shù)額。.固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理?！纠}14?多選題】被審計單位對自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)所做的下列賬務(wù)處理中，審計人員認(rèn)為錯誤的有：A.將建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的物資計入在建工程成本B.將建造固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用計入管理費用C.將建造固定資產(chǎn)借款所發(fā)生的利息支出全部計入財務(wù)費用D.將完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)E.將建造固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)中各項收入扣除稅金后計入營業(yè)外收入『正確答案』BCE『答案解析』選項B，固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項C，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)造價。選項E，建造固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)中各項收入扣除稅金后應(yīng)沖減固定資產(chǎn)成本。.租賃固定資產(chǎn)的審查審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計提折舊，折舊計算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。.核實期末固定資產(chǎn)的價值（略）.審查固定資產(chǎn)披露正確性（略）【例題15?多選題】下列各項中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項目在財務(wù)報表中列報的有：A.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn).經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)E.抵押的固定資產(chǎn)『正確答案』ACE『答案解析』經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)、代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)，所有權(quán)不屬于被審單位，因此不能在固定資產(chǎn)項目中列報。（四）固定資產(chǎn)折舊的審查.運用分析方法進(jìn)行審查（1）將當(dāng)年的折舊費用與以前年度折舊費用比較；（2）將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性;（3）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性；（4）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；（5）將成本費用中的折舊費用明細(xì)賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整?！纠}16?多選題】審計人員運用分析方法對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時，可以采用的方式有：A.將本期計提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額，并將該比例與上期比較B.將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計