清遠(yuǎn)陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估課件

陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估行業(yè)概況清城區(qū)源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園已投產(chǎn)的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)共有10戶，至2008年末，10戶投產(chǎn)企業(yè)共建有78條生產(chǎn)線，全部生產(chǎn)建筑陶瓷，主要產(chǎn)品是地磚和墻磚。地磚產(chǎn)品主要是拋光磚、仿古磚、釉面磚。墻磚產(chǎn)品主要是釉面磚。稅收情況2008年，清城區(qū)源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園10戶建筑陶瓷生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入202592.56萬元，繳納增值稅9007.5萬元行業(yè)增值稅稅負(fù)為4.45%。全年平均每條生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)銷售收入2598萬元，繳納增值稅115萬元。2008年末產(chǎn)成品庫存共45574萬元，實(shí)地調(diào)查對象：結(jié)合企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、品牌系數(shù)等方面進(jìn)行篩選有代表性的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)。(調(diào)查戶數(shù)：6戶，調(diào)查比例：60%)數(shù)據(jù)采集對象：源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園內(nèi)全部已投產(chǎn)的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)。(采集戶數(shù)：10戶，采集比例：100%)行業(yè)評估目的通過實(shí)地調(diào)查,結(jié)合采集的歷史數(shù)據(jù)，我們從稅收管理角度出發(fā)分析了企業(yè)生產(chǎn)、營銷的共性和區(qū)別，針對行業(yè)特點(diǎn)及稅收管理要求提出陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅評估模型。主要原料和耗能建筑陶瓷的主要原材料是沙石、黏土、化工原料（添加劑），耗用能源主要是電力和煤（或重油）。地磚生產(chǎn)流程（一次燒成）：原料（粘土\添加劑）→球磨→均漿→噴霧干燥→壓制(成型)→干燥窯(蒸發(fā)水分.100℃左右)→施釉線(噴霧機(jī)與印花機(jī))→燒成窯（1100℃以上）→冷卻→拋光、打臘→分級、包裝。墻磚生產(chǎn)流程（二次燒成）：原料（粘土\添加劑）→球磨→均漿→噴霧干燥→壓制(成型)→干燥窯(蒸發(fā)水分.100℃左右)→素?zé)G（第一次燒，1000℃左右）→冷卻→施釉線(噴霧機(jī)與印花機(jī))→燒成窯（第二次燒，1100℃以上）→冷卻→分級、包裝工藝要點(diǎn)1、瓷磚由入窯到出窯的燒結(jié)過程經(jīng)三個階段，預(yù)熱→高溫→冷卻，稱燒成周期，燒成周期的時間由產(chǎn)品種類及質(zhì)量要求決定，普遍時間為50-90分鐘。2、建筑瓷磚生產(chǎn)線的核心設(shè)備是燒成窯，由于受恒溫控制及質(zhì)量控制的技術(shù)因素影響，燒成窯的寬度基本是三米，長度不少于140米。3、建筑瓷磚生產(chǎn)線是流水作業(yè)，開窯后為24小時/每天不間斷生產(chǎn)，無重大故障生產(chǎn)線最長可運(yùn)作一年。陶瓷行業(yè)增值稅納稅評估預(yù)警體系一、增值稅的管理要點(diǎn)一是應(yīng)稅銷售收入的真實(shí)性，二是稅負(fù)的合理性，基于上述兩個要點(diǎn)建立我區(qū)陶瓷行業(yè)增值稅納稅評估預(yù)警體系。二、建筑陶瓷的生產(chǎn)線全部采用現(xiàn)代化流水作業(yè)，設(shè)備投入大，產(chǎn)量相對穩(wěn)定?？刹捎迷O(shè)備生產(chǎn)能力測算法設(shè)立應(yīng)稅銷售額的納稅評估體系。三、通過分析行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)原材料和能源的耗用與產(chǎn)品的產(chǎn)出存在著一定的比例關(guān)系，各企業(yè)成本的項(xiàng)目基本一致，比例變化較小?？刹捎贸杀痉y算其理論稅負(fù)，并結(jié)合2008年行業(yè)毛利率、行業(yè)稅負(fù)確定陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的增值稅預(yù)警稅負(fù)值。一、應(yīng)稅銷售額的納稅評估體系評估期應(yīng)稅銷售額＝評估期產(chǎn)值＋期初產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值-期末產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值評估期產(chǎn)值=評估產(chǎn)量數(shù)×評估期平均銷售單價（不含稅）應(yīng)稅銷售額的納稅評估體系參數(shù)

1、燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值P2、燒成窯長度L3、生產(chǎn)線生產(chǎn)天數(shù)T4、價格變動參數(shù)Ｋ5、非拋光產(chǎn)品系數(shù)Ｃ6、馳名商標(biāo)品牌系數(shù)Ｒ燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值P測算測算每米燒成窯有效燒結(jié)面積Ｓ測算每米燒成窯每日燒成次數(shù)Ｎ計算每平方產(chǎn)品平均銷售單價Ｍ（不含稅）測算每米燒成窯有效燒結(jié)面積Ｓ因?yàn)榇纱u有不同規(guī)格，磚與磚在燒成窯上排列有一定的空隙，根據(jù)2008年調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的瓷磚規(guī)格主要是60×60CM，80×80CM。由統(tǒng)計表可見，企業(yè)生產(chǎn)的主要是60CM、80CM規(guī)格的常規(guī)產(chǎn)品，剩余部份主要是規(guī)格比60CM小的產(chǎn)品，只有不足3%的產(chǎn)品規(guī)格大于80CM。因此按60×60CM，80×80CM測算每米燒成窯有效燒結(jié)面積。經(jīng)實(shí)地調(diào)查，每米燒成窯瓷磚排列如下圖：計算每米燒成窯有效燒結(jié)面積：60CM×60CM排列：S＝0.6×0.6×4.5＝1.62M2

80CM×80CM排列：S＝0.8×0.8×2.3＝1.47M2經(jīng)測算可確定每米燒成窯有效燒結(jié)面積Ｓ＝1.5M2。測算每米燒成窯每日燒成次數(shù)Ｎ瓷磚由入窯到出窯的燒結(jié)時間為60－90分鐘，因?yàn)闊筛G是同一方向流水作業(yè)，為方便計算，可以將燒成窯假設(shè)為不動，設(shè)定燒結(jié)時間為90分鐘，則每米燒成窯每日燒成次數(shù)Ｎ＝24×60÷90＝16加權(quán)平均單價

企業(yè)名稱銷售數(shù)量

（M2）銷售金額（元）加權(quán)平均單價（元/M2）東X陶瓷5480000.00231,140,000.0042.18XX陶瓷8029716.18255,651,186.1431.84XXX7981768.00168,504,329.0021.11XX建材9289020.08389,273,212.2641.91蒙XXX3212722.00137,316,801.3242.74XX陶瓷3571161.14139,850,277.1039.16新XX4959480.6081,652,518.2416.46XX陶瓷5385363.00131,427,404.0024.40XX陶瓷6626217.00226,415,537.0034.17XX陶瓷6940604.00248,249,171.0035.77合計（平均）61476052.002,009,480,436.0632.69燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值P計算

根據(jù)以上測算，燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值P按現(xiàn)行價格（2008年平均不含稅單價）計算：Ｐ＝ＳＮＭ＝1.5×16×32.69＝784.56（元）燒成窯長度L根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)78條燒成窯，主要是200米左右，燒成窯長度合共15070米。08年行業(yè)生產(chǎn)時間統(tǒng)計數(shù)據(jù)表：

生產(chǎn)時間（月）xi對應(yīng)生產(chǎn)線數(shù)量（條）wi023241516373889910291117123加權(quán)算術(shù)平均值=∑(xi*wi)/∑wi=712/78=9.12價格變動參數(shù)Ｋ考慮建筑陶瓷市場價格的變動可能，設(shè)定一個修正參數(shù)（Ｋ），使應(yīng)稅銷售額的評估更接近于企業(yè)的實(shí)際銷售額，此參數(shù)的正常值設(shè)為1，當(dāng)市場出現(xiàn)短期的較大價格波動時適用，長時間維持的價格升跌則應(yīng)調(diào)整單位產(chǎn)品銷售價格Ｍ。計算公式為：Ｋ＝1±變動價格絕對值／參考銷售單格Ｍ非拋光產(chǎn)品系數(shù)Ｃ根據(jù)采集數(shù)據(jù)對比，企業(yè)平均銷售單價存在一定的差距（見下圖），原因之一是產(chǎn)品是否進(jìn)行拋光工藝處理，未經(jīng)拋光處理的產(chǎn)品主要是釉面磚或磚坯，價格相對較低，另工業(yè)園區(qū)內(nèi)10戶陶瓷企業(yè)是以生產(chǎn)及銷售拋光磚為主，據(jù)此設(shè)定非拋光產(chǎn)品系數(shù)Ｃ。在燒成窯單位產(chǎn)量一定條件下，拋光產(chǎn)品系數(shù)Ｃ＝非拋光產(chǎn)品平均單價/全部產(chǎn)品平均單價。平均單價08年非拋光產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表

企業(yè)名稱銷量

（M2）金額（萬元）加權(quán)平均單價（元）A陶瓷3110514.6275,499,107.0624.27B7014193.00142,752,138.0020.35新C4959480.6081,652,518.2416.46D陶瓷5385363.00131,427,404.0024.40E陶瓷1944826.0055,404,944.5428.49F陶瓷5540737.01175,981,707.1231.76合計27955114.23662,717,818.9623.71系數(shù)Ｃ＝非拋光產(chǎn)品平均單價/全部產(chǎn)品平均單價Ｍ＝23.71/32.69＝0.73馳名商標(biāo)品牌系數(shù)Ｒ擁有國家工商總局認(rèn)定的“中國馳名商標(biāo)”品牌的4戶企業(yè)的產(chǎn)品，市場對品牌產(chǎn)品的認(rèn)可度較高，售價相對高于行業(yè)平均單價，與非拋光產(chǎn)品系數(shù)Ｃ原理一樣。我們匯總4戶馳名商標(biāo)品牌的企業(yè)產(chǎn)品指標(biāo)進(jìn)行測算。

08年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計表

08年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計表企業(yè)名稱銷量

（M2）金額（萬元）加權(quán)平均單價（元）東X陶瓷5480000.00231,140,000.0042.18南X建材9289020.08389,273,212.2641.91蒙XXX3212722.00137,316,801.3242.74家X陶瓷6940604.00248,249,171.0035.77合計24922346.081,005,979,184.5840.36馳名商標(biāo)品牌系數(shù)Ｒ＝品牌企業(yè)產(chǎn)品平均單價/行業(yè)平均單價＝40.36/32.69＝1.23評估期產(chǎn)值＝∑PLiTiKCR

P：燒成窯單位長度日產(chǎn)值；L：各生產(chǎn)線的燒成窯長度；T：各生產(chǎn)線的生產(chǎn)時間；K：價格變動參數(shù)，一般價格無太大波動時為1；C：產(chǎn)品系數(shù)，拋光產(chǎn)品系數(shù)為1，非拋光產(chǎn)品系數(shù)為0.73R：品牌系數(shù)，非馳名商標(biāo)系數(shù)為1，馳名商標(biāo)系數(shù)為1.2。評估期應(yīng)稅銷售額評估模型

評估期應(yīng)稅銷售額＝∑PLiTiKCR＋期初產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值-期末產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值二、陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的增值稅預(yù)警稅負(fù)根據(jù)數(shù)據(jù)分析，工業(yè)園區(qū)內(nèi)10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本主要項(xiàng)目相同，各項(xiàng)比例相近，并且08年毛利率相近，確定用成本構(gòu)成法推算行業(yè)理論稅負(fù)。10戶企業(yè)的08年成本項(xiàng)目比例和毛利率見下面兩表：2008陶瓷企業(yè)成本項(xiàng)目比例

成本項(xiàng)目南方東鵬宏威圣利達(dá)新陶星家美藍(lán)谷蒙娜麗莎歐雅

總成本100%100%100%100%100%100%100%100%100%

沙石21.62%5.35%10.45%12.07%12.09%6.02%40%10%21.92%

煤15.84%25.44%12.83%24.61%24.87%27.34%0%20%15.48%

電14.98%18.21%23.65%26.03%35.80%16.09%16%25%19.30%

水0.52%0.40%0.79%0.74%1.67%0.45%1%0.48%0.61%

化工原料13.73%9.38%7.36%7.95%5.08%15.54%3%4%13.89%

五金8.93%3.21%1.30%3.46%2.19%0.03%3%5%8.04%

人工6.17%7.11%5.11%6.11%10.55%12.60%15%9%5.36%

重油(燃料油)2.60%12.16%21.86%12.08%2.49%0.83%17%5%4.37%

其他(折舊\維修)8.55%8.74%9.60%5.49%5.27%13.08%5%14%4.02%

包裝物7.06%10.04%7.06%1.48%0.00%8.01%0%8%7.02%

08年陶瓷行業(yè)毛利—稅負(fù)情況表

業(yè)名稱主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本毛利率應(yīng)納稅額稅負(fù)

南方建材403,838,454.03364,351,094.509.78%20,253,347.435.02%

廣東家美248,249,171.75206,394,345.9516.86%10,083,812.724.06%

廣東宏威255,651,186.14232,545,867.689.04%8,494,940.703.32%

藍(lán)谷陶瓷131,427,403.60111,085,726.4515.48%5,902,596.294.49%

廣東天弼139,850,277.10126,116,917.719.82%7,476,684.705.35%

東鵬陶瓷231,310,228.86202,935,007.1912.27%8,460,489.953.66%

新陶星陶瓷81,652,518.2473,876,375.349.52%5,271,699.886.46%

廣東歐雅226,415,537.37212,114,251.316.32%10,668,251.504.71%

廣東圣利達(dá)168,504,329.34150,336,980.5910.78%7,130,159.744.23%

蒙娜麗莎139,026,458.39125,251,926.349.91%6,333,534.144.56%

合計（平均）2,025,925,564.821,805,008,493.0610.90%90,075,517.054.45%

08年陶瓷行業(yè)毛利—稅負(fù)情況表

企業(yè)名稱主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本毛利率應(yīng)納稅額稅負(fù)南X建材403,838,454.03364,351,094.509.78%20,253,347.435.02%廣東XX248,249,171.75206,394,345.9516.86%10,083,812.724.06%廣東宏X255,651,186.14232,545,867.689.04%8,494,940.703.32%XX陶瓷131,427,403.60111,085,726.4515.48%5,902,596.294.49%XX天弼139,850,277.10126,116,917.719.82%7,476,684.705.35%東X陶瓷231,310,228.86202,935,007.1912.27%8,460,489.953.66%新XX陶瓷81,652,518.2473,876,375.349.52%5,271,699.886.46%廣東XX226,415,537.37212,114,251.316.32%10,668,251.504.71%廣東XXX168,504,329.34150,336,980.5910.78%7,130,159.744.23%蒙XXX139,026,458.39125,251,926.349.91