第六講中國財政與稅收

第六講中國財政與稅收李建琴教授/博士Tel:87953272E-mail:zjhzljq@126.com1/15/2023第六講中國財政與稅收主要內(nèi)容中國財政支出分析中國財政收入分析中國財政體制中國稅收制度1/15/2023第六講中國財政與稅收概要從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌后，中國同其他大多數(shù)市場經(jīng)濟國家一樣，是一種混合經(jīng)濟。政府作為一個重要的經(jīng)濟部門，運用財政、稅收等宏觀調(diào)控工具參與市場經(jīng)濟的運行，彌補市場缺陷。因此，了解中國財政和稅收的基本情況及體制改革，有助于全面理解中國的經(jīng)濟發(fā)展與改革。1/15/2023第六講中國財政與稅收一、中國財政支出分析財政支出就是政府活動的成本。衡量政府活動規(guī)模大小的指標有兩個：財政收入比率（財政收入/GDP）和財政支出比率（財政支出/GDP）。一般國家都選擇后者，主要因為：財政支出比率表示財政支出對GDP的實際使用和支配的規(guī)模。財政支出直接影響產(chǎn)出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。政府的各項職能是通過財政支出來執(zhí)行的。1/15/2023第六講中國財政與稅收財政支出的增長趨勢從全球范圍來看，財政支出無論是絕對量還是相對量都有不斷增長的趨勢。世界各國財政支出比率呈上升趨勢。1980年代以前財政支出比率上升較快，之后增長率放慢，一是各國政策有所變化，二是財政支出規(guī)模趨于上限。經(jīng)濟發(fā)達國家財政支出比率比發(fā)展中國家高。發(fā)達國家財政支出比率大約在45%左右；發(fā)展中國家財政支出比率大約為20-30%。1/15/2023第六講中國財政與稅收財政支出增長理論政府活動擴張論：即工業(yè)化-人均收入增加-政府活動擴張-財政支出比率提高。內(nèi)外因素論：內(nèi)因是人均收入提高可增加稅收，所以財政收入提高，為財政支出擴張?zhí)峁┝嘶A(chǔ)；外因是社會動蕩要求財政支出增長的壓力，并且增長具有剛性。發(fā)展階段論：經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，經(jīng)濟性支出和公共支出的增長情況各異。官僚行為增長論：官僚追求機構(gòu)最大化，導(dǎo)致財政支出擴張?？傊?，出現(xiàn)財政支出增長趨勢的原因可歸納為三點：經(jīng)濟因素；政治因素；社會因素。1/15/2023第六講中國財政與稅收中國財政支出的增長趨勢自1978年以來，中國經(jīng)濟體制的改革充分調(diào)動了生產(chǎn)要素的積極性，生產(chǎn)率不斷提高，人均GDP大幅增加，經(jīng)濟持續(xù)增長，財政支出規(guī)模也不斷擴張。自1978-2013財政支出總額從1122億元到139744億元，增加了125倍。除個別年份外，財政支出的增長率都在兩位數(shù)，但各年財政支出增長率呈波浪式變化。1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年財政支出及其增長率1/15/2023第六講中國財政與稅收財政支出比率變化特點中國財政支出比率的變化與其他國家相比有很大差別，甚至相反，前面提到的四個實證理論在很大程度上不能解釋這種現(xiàn)象。1978-1996年財政支出比率持續(xù)下降，幾乎每年下降1%。（理論上，人均收入的增長，財政支出增加）。1997年以來財政支出比率不斷上升，是因為持續(xù)的擴張性財政政策所致。1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年財政支出占GDP比重1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-1996年財政支出比率下降的原因外生原因：經(jīng)濟管理體制的變化中國過去實行高度集中的計劃管理體制，一方面是“低工資，高就業(yè)”政策，初次分配中個人所占比重小，很多個人生活必需品由國家低價甚至無償配給。另一方面，國有企業(yè)及折舊基金全部上繳，其固定資產(chǎn)投資、流動資金乃至更新改造資金都由國家拔付。政府調(diào)動幾乎所有的資源用于生產(chǎn)及再生產(chǎn)。這種統(tǒng)收統(tǒng)支體制下，財政支出比率必然高，而隨著經(jīng)濟體制改革的推進，政府從很多競爭性領(lǐng)域退出，財政支出比率下降有一定合理性。財政支出比率的下降持續(xù)到1996年（僅11.15%)。此時市場經(jīng)濟體制已確立，需要大量投資基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟，要求支出增加而不是減少。1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-1996年財政支出比率下降的原因根本原因：稅收限制

稅收是財政支出的基本來源，稅收收入增長的能力從根本上決定了財政支出增長的空間。1978-1996年財政支出比率下降的根源，稅收收入占GDP的比重也在降低。而當(dāng)1996年之后稅收收入的比重提高時，財政支出比率也上升。因此，增加稅收收入是提高財政支出比率的根本途徑。1/15/2023第六講中國財政與稅收中國財政支出增長的潛在壓力2013年中國財政支出比率為24.6%，仍低于很多發(fā)展中國家，更低于發(fā)達國家（平均45%左右）。盡管如此，中國財政支出增長的潛在壓力依然很大。中國仍處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型時期，而且地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，政府仍須加大基礎(chǔ)設(shè)施的投資，縮小地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的差距。同時，需要治理生態(tài)環(huán)境；而人均收入的提高，又要求增加對教育、文化、體育、醫(yī)療等公共支出。國債規(guī)模的累積使公債利息支付也在不斷增加。中國尚未全面建立社會保障制度，在財政支出中這類支出很少；而社會保障支出已經(jīng)成為很多國家政府的沉重負擔(dān)；中國人口眾多，又面臨老齡化。1/15/2023第六講中國財政與稅收國家年份印度馬來西亞巴基斯坦菲律賓巴西韓國197913.922.218.611.717.426.7198013.328.517.512.319.027.3198113.128.419.212.719.526.9198213.828.617.112.020.828.6198313.931.219.411.720.926.7198415.227.619.711.821.326.4188516.429.619.810.524.926.5198617.730.623.313.127.526.0198718.030.022.3198815.629.526.2資料來源：世界銀行《政府財政統(tǒng)計年報》。部分發(fā)展中國家財政支出比率1/15/2023第六講中國財政與稅收部分發(fā)達國家財政支出占GDP的比率(%)年份1880191319291938195019601974198719901996澳大利亞————192132373837加拿大————242938474947法國1591923283539515055德國10183142303245474650日本11141930201825333237瑞典6—8—163148596165英國10132429343245434243美國881020222732363635郭慶旺、趙志耘著《財政學(xué)》2002版。1/15/2023第六講中國財政與稅收美國財政支出占GDP比重變化（1929-2008）二戰(zhàn)時期1/15/2023第六講中國財政與稅收財政支出結(jié)構(gòu)財政支出結(jié)構(gòu)是指各類財政支出占總支出的比重。與財政支出規(guī)模相比，財政支出結(jié)構(gòu)對市場經(jīng)濟運行的影響更大。財政支出的不同分類形成了不同的財政支出結(jié)構(gòu)。從財政支出的構(gòu)成可了解中國財政支出的現(xiàn)狀及變化。中國財政支出結(jié)構(gòu)與其他國家財政支出結(jié)構(gòu)的比較。1/15/2023第六講中國財政與稅收（一）政府職能與財政支出結(jié)構(gòu)根據(jù)政府兩大職能，可劃分兩類財政支出:

(1)經(jīng)濟管理職能→經(jīng)濟管理支出：經(jīng)濟建設(shè)費；

(2)社會管理職能→社會管理支出：社會文教費、國防費、行政管理費及其它。隨著市場經(jīng)濟體制的確立，政府的經(jīng)濟管理職能逐步弱化，社會管理職能日益加強。伴隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，財政支出結(jié)構(gòu)也發(fā)生相應(yīng)的變化：經(jīng)濟建設(shè)支出占財政支出的比重從改革開放前的近60%，下降到30%以下；相反，社會管理支出則大幅增加。1/15/2023第六講中國財政與稅收1.經(jīng)濟建設(shè)支出的變化經(jīng)濟建設(shè)支出比重下降流動資金支出下降：除少數(shù)國有企業(yè)，絕大多數(shù)國有企業(yè)的流動資金供應(yīng)從財政拔款改為由銀行貸款。基本建設(shè)支出下降：投資主體及資金來源呈多元化。經(jīng)濟建設(shè)支出比重下降不盡合理目前，經(jīng)濟增長是中國政府的主要目標，從財政支出的角度看，主要的政策工具是財政投資。根據(jù)世界銀行對發(fā)展中國家的一項抽樣調(diào)查，用于基礎(chǔ)設(shè)施方面的政府投資占全社會總投資的比重一般為20%，占GDP的比重為4%。由于經(jīng)濟性支出比重的下降，導(dǎo)致債務(wù)余額不斷膨脹。中國的中、西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展比較落后，尤其基礎(chǔ)設(shè)施投資嚴重不足，而這些地區(qū)民間財力及地方政府收入有限，國家財政應(yīng)加大投資力度，緩解地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，保證經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。。1/15/2023第六講中國財政與稅收2.社會管理支出的變化社會管理支出比重上升社會文教費的比重穩(wěn)定上升行政管理費比重不斷提高國防費比重在解放初較高，之后持續(xù)下降社會管理支出變化的不合理方面行政管理支出增長過快。與改革開放前相比，提高了15%，行政管理支出是一種經(jīng)常性支出，應(yīng)由經(jīng)常性收入（稅收收入）來負擔(dān)，中國稅收收入占GDP的比重在下降，經(jīng)常性支出理應(yīng)受到限制，但實際情況相反。因此，許多經(jīng)濟落后地區(qū)的財政變成了“吃飯”財政，根本無力發(fā)揮其經(jīng)濟職能。盡管中國政府職能在轉(zhuǎn)變，但基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)仍然需要政府的大量投資。社會管理支出的增加，侵蝕了一部分經(jīng)濟建設(shè)支出。政府要加大財政投資，只能依靠大量的公債發(fā)行，增加了財政風(fēng)險。1/15/2023第六講中國財政與稅收按國家職能分類的支出比重(%)年份經(jīng)濟建設(shè)費社會文教費國防費行政管理費其它1950-195234.711.638.312.72.71953-195750.814.51958-196266.613.512.26.01.71963-196553.85.51966-19705.45.61971-197557.710.919.25.07.21976-198059.914.41981-198556.119.71986-199048.47.51991-199541.525.79.513.89.51996-199839.626.88.814.710.11999-20032004-200635.027.227.417.519.112.319.7。

1/15/2023第六講中國財政與稅收（二）財政支出的經(jīng)濟性質(zhì)與財政支出結(jié)構(gòu)按經(jīng)濟性質(zhì)，財政支出可分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出：購買性支出直接表現(xiàn)為政府購買商品和服務(wù)的活動，如政府各部門的事業(yè)費和投資拔款。轉(zhuǎn)移性支出直接表現(xiàn)為政府資金無償?shù)?、單方面的支付。這類支出主要有社會保障支出、補貼支出、捐贈支出和債務(wù)利息支出。在各種名目下安排的財政支出，雖然無一例外都表現(xiàn)資金從政府手中流出，但不同財政支出對國民經(jīng)濟的影響卻存在差異，通過這種分類可以了解財政支出對不同經(jīng)濟領(lǐng)域的影響。1/15/2023第六講中國財政與稅收1.購買性支出購買性支出的經(jīng)濟分析意義對于這類支出，政府的角色是商品和服務(wù)的購買者，支出的項目和規(guī)模直接影響生產(chǎn)和就業(yè)。在安排這類支出時，政府要按市場規(guī)律進行交易，資金的使用必須考慮成本與效益，這對政府行為形成了強有力的效益約束。美國《1936年防洪法案》中出現(xiàn)了成本—收益分析法，來評估政府項目的效率?，F(xiàn)在這一方法在許多國家的中央政府、各級地方政府以及世界銀行等國際組織中得到廣泛運用。中國政府一些財政支出項目的決策也在運用成本—收益分析法。購買性支出體現(xiàn)了政府的市場性再分配活動。在政府財政支出總額中，購買性支出所占的比重大，則財政活動對生產(chǎn)和就業(yè)的直接影響就大。1/15/2023第六講中國財政與稅收2.轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)濟分析意義轉(zhuǎn)移性支出的對象是特定而明確的，尤其是社會福利、補貼支出和社會保障支出，是領(lǐng)受者收入來源的一部分，他們可以自由地作出消費何種物品的決策，能一定程度上緩解社會收入分配的不公平。對于轉(zhuǎn)移性支出的安排，沒有一以貫之的原則，政府可能根據(jù)經(jīng)濟的變化而改變支出標準，這其中也會有政府同各種勢力的討價還價。因此，轉(zhuǎn)移性支出對政府支出的預(yù)算約束是軟的。轉(zhuǎn)移性支出有利于調(diào)節(jié)社會成員的收入分配，尤其是社會保障支出被稱為社會穩(wěn)定的“安全閥”。轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)了政府的非市場性再分配活動。在政府財政支出總額中，轉(zhuǎn)移性支出所占的比重大，則財政活動對收入分配的直接影響就大。1/15/2023第六講中國財政與稅收3.支出結(jié)構(gòu)的變化購買性支出的比重在下降1980年以前，購買性支出平均為96.6%，政府對就業(yè)和生產(chǎn)影響極大之后購買性支出比重迅速下降，但仍保持較高比例轉(zhuǎn)移性支出的比重提高1980年以前轉(zhuǎn)移性支出微乎其微1981年起比重大幅提高1991年轉(zhuǎn)移性支出比重又下降，因為價格補貼和企業(yè)虧損補貼減少轉(zhuǎn)移性支出中，社會保障支出比重過?。ū?-6），債務(wù)支出比重高，支出結(jié)構(gòu)不合理一般說，經(jīng)濟發(fā)達國家由于政府較少直接參與生產(chǎn)活動，財政職能側(cè)重于收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定，因而轉(zhuǎn)移性支出的比重大。發(fā)展中國家財政較多地參與經(jīng)濟和生產(chǎn)，購買性支出的比重較大。與大部分發(fā)展中國家相比，目前中國財政支出中購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出的比重較適當(dāng)。參見：（表1-5）1/15/2023第六講中國財政與稅收表1-5按經(jīng)濟性質(zhì)分類的支出比重年份財政支出總額(億元)購買性支出總額(億元)轉(zhuǎn)移性支出總額(億元)購買性支出比重（%）轉(zhuǎn)移性支出比重（%）1950-1952366.6359.27.497.982.021953-19571345.71294.950.896.223.781958-19622288.72204.484.396.323.681963-19651205.01147.757.395.244.781966-19702518.52474.451971-19753919.43878.540.998.761.241976-19805311.04970.1340.993.586.421981-19857712.55843.61868.975.7724.231986-199013334.98697.64637.365.2234.781991-199526791.420233.36558.175.5224.481996-199835357.026531.98825.175.0424.961999-20022003-200670009.9127489.951037.218972.772.8427.161/15/2023第六講中國財政與稅收（三）財政支出結(jié)構(gòu)的國際比較按國際慣例，政府提供的服務(wù)分為三類：維持性服務(wù)：保證了國家機器存在和政府基本職能的實現(xiàn)，為社會成員的正常生產(chǎn)和生活提供基本條件。經(jīng)濟性服務(wù)：在現(xiàn)代社會，提供經(jīng)濟性服務(wù)是政府的一個重要職能。社會性服務(wù)：提高全民素質(zhì)和健康水平、消除貧困、增進福利。財政支出可相應(yīng)分為：維持性支出：行政管理費和國防費，是政府提供純公共物品的必要支出。經(jīng)濟性支出：財政投資和公共投資等，在政府各類支出中，經(jīng)濟性支出與民間部門經(jīng)濟活動的聯(lián)系最為密切，對社會資源的配置力度也是最大、最直接的。社會性支出：教育、保健、社會保障和福利支出等。1/15/2023第六講中國財政與稅收1.經(jīng)濟發(fā)展階段決定財政支出結(jié)構(gòu)從世界經(jīng)濟發(fā)展史看，各國政府活動擴張和財政支出結(jié)構(gòu)演變大致如下：從維持性服務(wù)開始，先擴展到經(jīng)濟性服務(wù)領(lǐng)域，再進一步擴展到社會性服務(wù)領(lǐng)域。與政府提供的服務(wù)變遷相適應(yīng)，維持性支出比重逐漸下降，經(jīng)濟性支出比重提高，然后兩者都逐漸下降，而社會性支出比重明顯提高。現(xiàn)實中，不同發(fā)達程度國家的財政支出結(jié)構(gòu)的變化也是如此（表1-6）維持性支出占財政支出比重隨著經(jīng)濟發(fā)展階段的上升呈明顯的遞減趨勢。經(jīng)濟性支出占財政支出比重隨人均收入的提高而降低。社會性支出占財政支出的比重隨經(jīng)濟發(fā)展階段的上升而迅速提高。1/15/2023第六講中國財政與稅收2.中國財政支出結(jié)構(gòu)的變化中國財政支出結(jié)構(gòu)更多類似于低收入國家經(jīng)濟性支出比重較高社會性支出比重較低維持性支出比重遠沒有低收入國家那么高。（資料來源不同，有些數(shù)據(jù)不可比）中國確立市場經(jīng)濟體制后，近年來支出結(jié)構(gòu)的變化情況：經(jīng)濟性支出比重仍有下降趨勢，但下降速度很慢維持性支出比重提高社會性支出比重持續(xù)上升。隨著社會保障制度的完善，社會性支出比重上升的趨勢將加快中國財政支出結(jié)構(gòu)的變化不完全符合前面所描述的變化軌跡。由于各國國情不同，不能簡單類比。中國還處于經(jīng)濟體制改革與政府職能轉(zhuǎn)變的動態(tài)過程中，財政支出結(jié)構(gòu)的變化也將持續(xù)。1/15/2023第六講中國財政與稅收表1-6三類國家財政支出結(jié)構(gòu)(各類支出占總支出比重%)項目高收入國家1983-1993中等收入國家1983-1993低收入國家1983-1993中國1981-1995中國1996-2003維持性支出26.228.337.721.324.4行政管理費14.015.126.811.216.1國防支出10.18.3經(jīng)濟性支出14.020.422.248.637.3社會性支出49.542.127.522.827.1教育11.014.914.710.412.8社會保障福利27.54.9其他11.011.58.611.49.4資料來源：InternationalMonetaryFund,”GovernmentFinanceStatisticsYearBook”,1995,IMF.和《中國統(tǒng)計年鑒2003》。人均收入以1992年GNP劃分：675美元為低收入；676-8335美元為中等收入；8336美元以上為高收入。1/15/2023第六講中國財政與稅收1/15/2023第六講中國財政與稅收1/15/2023第六講中國財政與稅收二、中國財政收入分析財政收入是政府活動的物質(zhì)基礎(chǔ)中國一直執(zhí)行以收定支的原則財政收入規(guī)模對政府經(jīng)濟和社會活動有較強影響中國財政收入的規(guī)模1978年以來，中國財政收入總量不斷增加財政收入占GDP比重呈波動變化中國財政收入的結(jié)構(gòu)預(yù)算內(nèi)收入難以滿足政府支出需要亂收費現(xiàn)象嚴重，財政資金被肢解債務(wù)規(guī)模擴大1/15/2023第六講中國財政與稅收財政收入規(guī)模與增長財政收入總額不斷增長，1978年國家財政收入僅1132億元，1985年翻了一番，達到2005億元，1993年再翻一番，達到4349億元，1999年跨上1萬億臺階，達到11444億元，2003年超過2萬億元，達到21715億元，2011年，突破10萬億元，達到103874億元，2013年達到129210億元。1979-2007年財政收入年均增長14.1%。2008-2013年財政收入年均增長16.8%

。1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年財政收入及其增長率1/15/2023第六講中國財政與稅收財政收入的增長趨勢概況1978年到2013年，財政收入增加了113倍，略慢于財政支出的增長（124倍）。除個別年份外，增長率保持兩位數(shù)，增長速度較快。1978-1995年財政收入比率（財政收入/GDP）不斷下降，1996年后緩慢回升。與財政支出比率（財政支出/GDP）的變化大致相符。1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年財政收入占GDP比重1/15/2023第六講中國財政與稅收財政收入增長的原因經(jīng)濟發(fā)展因素：經(jīng)濟高速增長是財政收入增長基礎(chǔ)。宏觀調(diào)控因素：財政職能的完善與擴張性財政政策的實施需要更多的財政收入。體制改革因素：市場經(jīng)濟體制改革與分稅制改革后，稅收收入不斷增加。統(tǒng)計與價格因素：財政收入增長率按現(xiàn)價算，GDP增長率按照實際計算。稅收征管因素：征管技術(shù)進步與征管手段的完善。1/15/2023第六講中國財政與稅收財政收入結(jié)構(gòu)財政收入不同的分類形式構(gòu)成了不同的財政結(jié)構(gòu)。中國是發(fā)展中國家，又處于轉(zhuǎn)型時期，國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有其自身的特點。中國財政收入分類一般采用兩個不同的標準：以財政收入的形式為標準劃分。主要反映取得財政收入的不同方式及各類收入在總收入中所占的比重。中國預(yù)算就是按這一標準來列舉財政收入的。以財政收入的來源為標準劃分。如財政收入的所有制構(gòu)成和財政收入的部門構(gòu)成。財政收入的結(jié)構(gòu)變化是財政收入制度變化的指針。中國財政收入從建國到1984年依靠企業(yè)利潤上繳，到1994年后以稅收收入為主，反映了財政收入制度走向科學(xué)化、法制化、規(guī)范化。1/15/2023第六講中國財政與稅收財政收入的不同項目預(yù)算內(nèi)收入稅收收入：各項稅收企業(yè)收入：國有企業(yè)的利潤上繳專項收入：排污費、教育費附加、機場費收入等其他收入：利息收入、基本建設(shè)貸款歸還收入、基本建設(shè)收入、捐贈收入、規(guī)費收入等預(yù)算外收入地方財政部門管理的預(yù)算外資金。有各項附加收入、地方政府集中的企業(yè)資金、統(tǒng)管的事業(yè)收入和其他雜項收入等行政事業(yè)單位管理的預(yù)算外資金。主要有工、交、商事業(yè)收入；農(nóng)、林、水、氣象事業(yè)收入；文、都、科、衛(wèi)事業(yè)收入；城市公用事業(yè)收入；社會福利事業(yè)收入；工商管理收入和行政機關(guān)收入等1/15/2023第六講中國財政與稅收預(yù)算內(nèi)收入結(jié)構(gòu)變化的分析預(yù)算內(nèi)收入中稅收收入比重較高，目前占預(yù)算內(nèi)收入的86%以上1978年之前稅收收入的比重不到50%自1980年稅收收入比重超過企業(yè)收入比重1984年兩次“利改稅”后，稅收收入比重大幅提高1994年稅制改革之后，稅收收入比重達到90%以上2006年開始，稅收收入比重下降到90%以下。企業(yè)收入的比重與稅收收入的比重此消彼長1978年之前，預(yù)算收入以企業(yè)收入為主1979-1993年逐漸減少1994年后，這類收入不復(fù)存在由于稅收的強制性、固定性和無償性，能保證財政收入連續(xù)、穩(wěn)定地取得，因而成為國家經(jīng)常性收入的最主要來源。參見：表2-21/15/2023第六講中國財政與稅收預(yù)算外收入的變化分析中國建國之初實行高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支體制。進入第一個五年計劃時期后，為調(diào)動地方積極性，開始把原來預(yù)算內(nèi)的一部分收入，放到預(yù)算外管理，允許地方政府自收自支，國家預(yù)算資金開始分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩部分，這才形成預(yù)算外收入這個特殊的范疇。1980-1993年預(yù)算外收入大幅增加（表2-2）1994年之后預(yù)算外收入逐漸下降（表2-2）綜觀世界各國財政收入都是由稅收和收費二者構(gòu)成，以稅為主，以費為輔，一般稅收收入占財政收入的90%以上。（表2-2）預(yù)算外收入隨意性大，規(guī)模不易控制。因此，應(yīng)減少它在財政收入中的比重。稅費改革。開征新的稅種或擴大征收范圍代替收費加強對預(yù)算外收入的管理調(diào)整收入范圍，分步納入國家預(yù)算1/15/2023第六講中國財政與稅收表2-3

中國財政收入構(gòu)成（%）年份稅收收入比重企業(yè)收入比重其它收入比重預(yù)算外收入占財政收入比重占預(yù)算內(nèi)收入占財政收入占預(yù)算內(nèi)收入占財政收入占預(yù)算內(nèi)收入占財政收入197845.935.150.523.5198049.333.347.525.313.28.932.5198257.734.724.514.717.810.739.9198457.733.516.99.825.514.842.0198685.550.01.71.012.87.541.5198885.312.97.045.7199080.317.59.943.5199283.914.67.349.5199491.868.90.00.0199689.259.40.00.0199890.769.70.00.0199991.070.60.00.09.07.022.4200092.071.50.00.08.06.222.31/15/2023第六講中國財政與稅收財政赤字財政赤字是指某一財政年度計劃的財政收支是平衡的，而在預(yù)算執(zhí)行過程中由于主、客觀不可預(yù)測因素的影響，致使決算出現(xiàn)收支差額。古今中外，財政赤字時斷時續(xù)地伴隨著政府的財政活動。赤字的出現(xiàn)主要是基于3個目的：為戰(zhàn)爭融資；拯救經(jīng)濟衰退；促進經(jīng)濟發(fā)展。財政赤字的歷史淵源就是為戰(zhàn)爭融資。在1930年代的經(jīng)濟危機之后，赤字主要用于刺激經(jīng)濟。對發(fā)展中國家而言，利用赤字擴大財政支出有可能把未加利用或利用不足的資源動用起來。因為這些國家和地區(qū)的稅制大都不完善，稅收收入規(guī)模有限。發(fā)達國家主要運用赤字來維持充分就業(yè)水平，因為與增加稅收相比，利用赤字擴大支出見效較快，公眾的反對情緒較小。財政赤字規(guī)模過大易引發(fā)通貨膨脹，因而倍受關(guān)注。國際上評價財政赤字風(fēng)險通常有兩個指標：赤字依存度和赤字比率。1/15/2023第六講中國財政與稅收赤字風(fēng)險評價指標：赤字依存度赤字依存度：財政赤字占財政支出的比例。國際警戒線為60%。大于這一比例可能產(chǎn)生財政危機。赤字依存度越高，說明在財政支出需要很大的前提下，稅收收入和非稅收入相對短缺。兩種情況會產(chǎn)生這一現(xiàn)象：財政支出需要過大現(xiàn)行收入制度（主要是稅收制度）籌措收入的能力不足如果赤字依存度太高，超過國際警戒線時，政府應(yīng)采取以下措施：政府應(yīng)重新衡量財政支出的規(guī)模，削減財政支出如果財政支出規(guī)模與國家經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，政府就應(yīng)考慮現(xiàn)行收入制度（主要是稅收制度）是否完善，提高財政收入赤字依存度說明的是財政本身的問題，特別是說明了財政支出的需要與財政收入供給的能力之間的缺口。1/15/2023第六講中國財政與稅收赤字風(fēng)險評價指標：赤字比率赤字比率：財政赤字占GDP的比重。國際警戒線為3%。赤字比率過高的影響：赤字比率過高會擾亂正常的國民經(jīng)濟運行，特別是可能形成通貨膨脹壓力高的赤字比率必然成為沉重的財務(wù)負擔(dān)，會影響未來財政年度的財政狀況，使其難以好轉(zhuǎn)甚至財政狀況惡化如果赤字比率過高，政府應(yīng)采取下列措施：在在經(jīng)濟增長率不變的情況下，政府應(yīng)從財政管理本身入手，分析各類財政支出項目，壓縮不合理的支出從經(jīng)濟運行著手，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟效率，促進經(jīng)濟增長，增加GDP赤字比率說明的是財政與經(jīng)濟的關(guān)系，表明了國民經(jīng)濟現(xiàn)狀對財政赤字的承受能力。1/15/2023第六講中國財政與稅收中國赤字的現(xiàn)狀自1978年以來，我國除1978年、1985年和2007年有財政盈余外，其余年份均有財政赤字。但在1999年前，歷年的財政赤字沒有超過1000億元。1999年以來，除2007年有財政盈余外，其它年份我國的財政赤字都在1000億元以上，其中2009年的赤字水平7781.6億元，達到歷史最高值，2010-2011年有所下降，2012-2013年繼續(xù)上升。中國赤字比率適中。赤字比率低于最發(fā)達國家（-3.77%）、赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家（-6.01%）及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家（-5.03%）。中國赤字依存度呈倒U型。赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家（-23.23%），經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家（-14.50%），發(fā)達國家（-11.09%），新興工業(yè)化亞洲國家高29.73%。說明我國財政狀況好轉(zhuǎn)，在安全線內(nèi)。1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年我國財政赤字變化1/15/2023第六講中國財政與稅收年份財政赤字額均值（億元）赤字依存度(%)赤字比率(%)1979-1985-129.6-9.1-2.61986-1990-301.4-11.7-2.11991-1995-735.4-22.9-2.11996-2000-1253.8-22.5-1.62001-2005-2594.4-10.13-1.82006-2009-1833.2-4.00-0.82010-2013-7861.6-6.77-1.6中國財政赤字比率與赤字依存度1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年我國財政赤字比率與赤字依存度1/15/2023第六講中國財政與稅收表2-5

不同國家中央政府赤字比率與赤字依存度%資料來源：IMF《政府統(tǒng)計年鑒1997》、《國際金融統(tǒng)計年鑒1998》國家赤字依存度赤字比率國家赤字依存度赤字比率最發(fā)達國家1990-19951991-1995經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家1992-19961992-1996美國-15.953.64俄羅斯-28.95-5.55法國-9.054.58波蘭-4.99-2.20英國-8.95-4.57匈牙利-11.30-5.92平均-11.09-3.77平均-14.50-5.03赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家1990-19951991-1995新興工業(yè)化亞洲國家1990-19951990-1995印度-32.04-6.13韓國-1.4-0.26巴西-13.26—印度尼西亞4.300.82土爾其-20.92-4.72泰國20.873.16平均-23.23-6.01平均6.811.17中國-22.92-2.051/15/2023第六講中國財政與稅收公債公債是政府向個人、企業(yè)、社會事業(yè)單位及它國政府的借債。公債種類很多：按地域劃分：國內(nèi)公債和國外公債按償還期限來劃分：短期公債、中期公債、長期公債和永久公債中國公債的發(fā)行情況：中國歷史上第一次發(fā)行的公債是1894年的“息借商款”有新中國成立后，中央政府于1951、1952年發(fā)行了“人民勝利折實公債”1954-1958年發(fā)行“國家經(jīng)濟建設(shè)公債”，1974年全部還本付息1959-1980年間未發(fā)行公債1981年起恢復(fù)公債發(fā)行1/15/2023第六講中國財政與稅收公債的基本特點從政府角度講，公債有3個特點：自愿性。公債認購原則上應(yīng)以購買者自愿承受為前提有償性。政府按期還本付息靈活性。政府可根據(jù)需要選擇發(fā)行不同償還期限的公債從購買者角度講，公債有3個特點：安全性。公債以國家信用為基礎(chǔ)，投資風(fēng)險較小，常被稱為“金邊債券”收益性。購買者在公債到期時可收回本息，且收益可預(yù)測流動性。購買者可隨時把公債在證券市場變現(xiàn)公債償還本息的資金來源：設(shè)立償債基金（日本）；通過預(yù)算列支，以稅收收入償還（實踐中很難做到）；發(fā)新債（中國）1/15/2023第六講中國財政與稅收中國公債的現(xiàn)狀中國公債負擔(dān)率（公債余額占GDP的比重）低于其它國家，不會對經(jīng)濟產(chǎn)生不良影響。中國政府大規(guī)模發(fā)債時間短，而表中所列國家的高負擔(dān)率是債務(wù)余額滾動幾十年甚至上百年的結(jié)果。如果中國公債發(fā)行規(guī)模就此發(fā)展下去，再過幾十年，公債負擔(dān)率也會非常高。中國公債依存度（當(dāng)年公債發(fā)行額占當(dāng)年中央財政支出的比率）相當(dāng)高，財政支出過多依賴債務(wù)，財政狀況欠佳。一個重要原因是中國中央政府財政支出比重過低，從而在計算公債依存度時，會使該比率提高。公債畢竟是一種有償性的收入，只能作為補償性收入，財政支出應(yīng)主要依靠無償性的稅收收入。公債余額增長速度快，中國處于非經(jīng)濟衰退的正常經(jīng)濟運行時期，應(yīng)適度控制公債發(fā)行規(guī)模，積極調(diào)整財政政策，同時提高中央政府財政支出的比重。參見：表2-5和表2-61/15/2023第六講中國財政與稅收表2-6

不同國家中央政府公債規(guī)模指標資料來源：IMF《政府統(tǒng)計年鑒1997》、《國際金融統(tǒng)計年鑒1998》國家公債負擔(dān)率公債依存度最發(fā)達國家1990-19951991-1995美國40.710.1英國28.113.0平均30.110.0赤字規(guī)模較大的發(fā)展中國家1990-19951991-1995印度48.228土爾其8.122.7平均33.524.5新興工業(yè)化亞洲國家1990-19951990-1995韓國8.51.9印度尼西亞1.2-1.8平均15.3-1.6中國5.9934.191/15/2023第六講中國財政與稅收1/15/2023第六講中國財政與稅收中國公債規(guī)模年份公債發(fā)行額（億元）公債余額（億元）公債負擔(dān)率%公債依存度%1991281.271337.716.1921.031992460.771545.445.8028.641993381.321844.705.3323.1319941028.572832.856.0645.6419951510.863829.466.5552.4919961847.774945.727.2952.7019972476.826074.518.1654.1919983310.937862.3310.0458.9419993715.0310410.6012.6961.2820004180.0013010.8814.5475.7220056922.8731848.5917.2278.89201066987.9716.68201171410.8015.10201385839.6015.091/15/2023第六講中國財政與稅收三、中國財政體制

財政管理體制是處理中央和地方及地方各級政府之間的財政關(guān)系的基本制度，其核心是各級預(yù)算主體的獨立自主程度以及集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系問題。財政管理體制包括四項內(nèi)容:確定預(yù)算管理主體和級次，一般是一級政權(quán)即構(gòu)成一級預(yù)算管理主體預(yù)算收支的劃分原則和方法預(yù)算管理權(quán)限的劃分預(yù)算調(diào)節(jié)制度和方法1/15/2023第六講中國財政與稅收中國財政體制的演變新中國成立到1993年，先后實行過三種類型的財政體制：1949-1952年：統(tǒng)收統(tǒng)支體制（這是一種高度集中的財政體制，主要收入集中上繳中央金庫，地方開支由中央核準，統(tǒng)一拔付，只給地方留少許機動財力）1953-1978年：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的體制（由中央核定地方收支指標，收大于支則地方上解多余收入，支大于收由中央給予補助）1980-1993年：“劃分收支，分級包干”體制（又稱財政包干體制，地方初步成為責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的相對獨立的一級預(yù)算主體。曾在不同地方實行過六種不同包干辦法。期間各地曾流行“跑部”運動，地方討價還價的能力影響到地方的收入分成）1/15/2023第六講中國財政與稅收1993年的分稅制改革的背景1980-1993年的分灶吃飯、大包干等系列改革，調(diào)整和改革了中央與地方的財政分配關(guān)系，擴大了地方財權(quán)，增強了地方財力，明確了各級財政的權(quán)限和責(zé)任。但同時也導(dǎo)致中央財政收入增長乏力，財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，中央財政收入占全國財政收入的比重，即當(dāng)時人們常講的“兩個比重”逐年下降，中央財政陷入困境，中央財政連續(xù)多年出現(xiàn)被動性的財政赤字。此外，一些經(jīng)濟發(fā)展較快的地區(qū)認為上交比例過高，不利于調(diào)動地方積極性；一些地區(qū)財政收入下降，收支矛盾突出。1/15/2023第六講中國財政與稅收1985-1993年“兩個比重”的變化

198519861987198819891990199119921993財政收入占GDP的比重（%）38.4036.7033.5032.9030.9033.8029.8028.1022.00中央財政收入比重（%）22.2420.6518.2415.6715.6815.7314.4612.9412.311/15/2023第六講中國財政與稅收分稅制財政體制及主要內(nèi)容1994年起中國實行分稅制財政體制，其特點包括：各級預(yù)算相對獨立。一級財政一級預(yù)算主體，自求平衡中央與地方事權(quán)和財權(quán)明晰。在明確市場經(jīng)濟中政府職能邊界的前提下劃分各級政府職責(zé)（即事權(quán)）范圍，在此基礎(chǔ)上劃分各級預(yù)算支出的職責(zé)（即財權(quán)）范圍。收入劃分實行分稅制。在收入劃分比例上中央預(yù)算居主導(dǎo)地位，保證中央的調(diào)控權(quán)和調(diào)控力度。在稅收劃分上，大宗收入的稅種歸中央，地方稅種主要是收入彈性小的銷售稅和財產(chǎn)稅；在管理上，分設(shè)國稅局和地方稅務(wù)局，分稅、分征、分管相結(jié)合預(yù)算調(diào)節(jié)采取轉(zhuǎn)移支付制度。中央政府以補助金方式彌補地方收入不足，并加強對地方的控制。體制相對穩(wěn)定。只是集權(quán)與分權(quán)關(guān)系及相應(yīng)的調(diào)節(jié)方法可以有經(jīng)常的調(diào)整。市場經(jīng)濟國家普遍采用分稅制財政體制。1/15/2023第六講中國財政與稅收預(yù)算體系中國國家預(yù)算體系是按照一級政權(quán)設(shè)立一級預(yù)算的原則建立的。中國國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。中央總預(yù)算由中央各部門的單位預(yù)算組成。地方預(yù)算包括：省（直轄市、自治區(qū)、計劃單列市）預(yù)算。省總預(yù)算由省本級各部門單位預(yù)算和縣總預(yù)算組成市（設(shè)區(qū)的市）預(yù)算縣（包括不設(shè)區(qū)的市和自治縣）預(yù)算?？h總預(yù)算由本級各部門單位組成鄉(xiāng)一級政府預(yù)算。正在進行試點，還未全面開始參見：圖11/15/2023第六講中國財政與稅收中央級預(yù)算省、自治州級預(yù)算設(shè)區(qū)的市、自治區(qū)級預(yù)算直轄市級預(yù)算縣、自治區(qū)、不設(shè)區(qū)的市、轄區(qū)級預(yù)算鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)級預(yù)算1/15/2023第六講中國財政與稅收中央與地方的事權(quán)和支出劃分中央政府承擔(dān)的事權(quán)國家安全、外交和中央國家機關(guān)運轉(zhuǎn)調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地方發(fā)展實施宏觀調(diào)控以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展中央政府承擔(dān)的支出國防費；武警經(jīng)費；外交和援外支出；中央級行政管理費中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品研制費、由中央負擔(dān)的國內(nèi)債務(wù)的還本付息、地質(zhì)勘探費、中央財政安排的支農(nóng)支出中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資、中央本級負擔(dān)的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)等各項事業(yè)費支出等1/15/2023第六講中國財政與稅收中央與地方的事權(quán)和支出劃分地方政府承擔(dān)的事權(quán)地方政權(quán)機關(guān)運轉(zhuǎn)地方經(jīng)濟發(fā)展地方各類事業(yè)的發(fā)展地方政府承擔(dān)的支出地方行政管理費、公檢法支出、部分武警經(jīng)費]民兵事業(yè)費地方統(tǒng)籌的基本建設(shè)投資、地方企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品研制經(jīng)費、支農(nóng)支出、價格補貼支出城市維護建設(shè)費、地方文化、教育、衛(wèi)生等各項事業(yè)費1/15/2023第六講中國財政與稅收中央與地方的收入劃分中央政府的固定收入關(guān)稅營業(yè)稅和消費稅中央企業(yè)所得稅城建稅地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅個人所得稅（對利息部分的征稅）船舶噸稅車輛購置稅專項收入教育費附加收入其他收入1/15/2023第六講中國財政與稅收中央與地方的收入劃分地方政府的固定收入營業(yè)稅地方企業(yè)所得稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅、城建稅地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、印花稅、契稅個人所得稅（不包含對利息部分的征稅）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅車輛購置稅、車船使用稅、船舶噸稅專項收入、教育費附加收入農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅征收的排污費和城市水資源收費其他收入1/15/2023第六講中國財政與稅收中央與地方的收入劃分共享稅增值稅中央分享75%，地方分享25%資源稅中海洋石油資源稅作為中央收入，其它資源收入作為地方收入證券交易稅中央分享94%，地方分享6%1/15/2023第六講中國財政與稅收轉(zhuǎn)移支付制度轉(zhuǎn)移支付制度是1994年引入中國的。尚無嚴格、規(guī)范的定義，其基本特征可概括為：轉(zhuǎn)移支付范圍僅限于政府之間財政資金的轉(zhuǎn)移是無償?shù)牟⒉恍纬烧慕K極支出，取得補助的一方可自行安排支出項目轉(zhuǎn)移支付制度一般出于以下考慮：財力分配的縱向不平衡，較低級次的政府會存在收入短缺。財力分布的橫向不均衡，各地區(qū)應(yīng)維持最低公共服務(wù)水平。政府特殊的施政目標，如地方大型的基礎(chǔ)設(shè)施的投資，應(yīng)予補助。1/15/2023第六講中國財政與稅收中國政府間轉(zhuǎn)移支付的主要方式體制補助與上解。指原體制下中央對地方的補助和地方對中央的收入上解。中央財政對地方財政的稅收返還。即共享收入部分的地方分享額。中央財政對地方財政的專項拔款。如特大自然災(zāi)害救濟費、糧油加價款補助、邊境事業(yè)費補助、支持不發(fā)達地區(qū)發(fā)展資金等。1/15/2023第六講中國財政與稅收分稅制的積極作用分稅制財政體制的實行，促進了國家財政收入的穩(wěn)定增長。1994年后，財政收入/GDP穩(wěn)定提高（表2-1）中央政府的宏觀調(diào)控能力增強中央財政基本扭轉(zhuǎn)靠地方組織的收入上解來履行職能的被動局面中央政府通過調(diào)節(jié)收入增量，強化了在上下級財政分配中的主導(dǎo)地位增值稅的大部分和消費稅收入劃歸中央，一定程度上可糾正了地方的盲目投資和重復(fù)建設(shè)問題，各級政府減少了對煙酒等國家限制產(chǎn)業(yè)的投入規(guī)范的制度理順了各級政府間的財政分配關(guān)系初步明確劃分了中央和地方的事權(quán)及支出，強化了地方財政的預(yù)算約束，地方自覺加強財政管理初步建立了地區(qū)間財力趨向均衡的機制(轉(zhuǎn)移支付制度)，實施有效橫向和縱向經(jīng)濟調(diào)節(jié)成為可能1/15/2023第六講中國財政與稅收分稅制存在的問題地方財政還不是一級獨立的財政地方承擔(dān)跨省、跨部門的財政支出地方?jīng)]有地方稅的立法權(quán)，地方政府也不能自主發(fā)公債稅種的劃分不合理行政隸屬關(guān)系仍起作用。企業(yè)所得稅的劃分以行政隸屬為標準，不符合市場規(guī)律個人所得稅基本查為地方稅種。長期看，隨著人口流動的頻繁，個人所得稅應(yīng)歸屬中央轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范稅收返還辦法不合理。增量部分的分配向地方傾斜過多轉(zhuǎn)移支付的標準不規(guī)范，轉(zhuǎn)移支付方式過多政府間轉(zhuǎn)移支付缺乏法律約束1/15/2023第六講中國財政與稅收分稅制存在的問題中央政府財政收入比重偏低分稅制財政體制的實施一定程度上扭轉(zhuǎn)了中央財政收入比重的持續(xù)下降，數(shù)據(jù)顯示1994年后中央收入比重逐漸上升（表3-1）但與其他國家相比，中央財政收入的比重偏低（表3-2）中央政府財政支出比重偏低分稅制實施后，中央財政支出的比重有所提高（表3-1）但與其他國家相比，中央財政支出的比重太低（表3-2）中央財政收入并不是中央實際可支配收入，有很大部分以稅收返還方式返還給地方。由于按既得利益向地方返還幅度過大，轉(zhuǎn)移支付后中央收入的比重基本維持體制改革前的水平，明顯偏低。因而中央財政支出的相當(dāng)部分靠借債維持。中央財政支出比重過低是中國公債依存度高的一個重要原因。1/15/2023第六講中國財政與稅收表3-1：1978-2013年中央與地方財政收支比重變化年份財政收入比重(%)財政支出比重(%)中央政府地方政府中央政府地方政府197815.5284.4847.4252.58198024.5275.4854.2645.74198538.3961.6139.6860.32199033.7966.2132.5767.43199552.1747.8329.2470.76200052.2047.8034.7065.30200552.2947.7125.8674.14200652.7847.2224.7275.28200754.1045.9023.0077.00200853.2946.7121.3278.68200952.4247.5819.9980.01201051.1048.9017.8082.20201149.4050.6015.1084.90201247.9152.0914.9085.10201346.5953.4114.6585.351/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年中央與地方財政收入比重1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年中央與地方財政支出比重1/15/2023第六講中國財政與稅收表3-22000年各類國家中央和地方財政收支比重（%）年份財政收入比重財政支出比重中央政府地方政府中央政府地方政府低收入國家蒙古81.818.269.130.9下中等收入國家俄羅斯65.734.362.837.2保加利亞89.410.682.917.1中國52.247.834.765.3上中等收入國家南非88.911.164.835.2波蘭76.923.168.931.1高收入國家美國58.641.450.549.5加拿大66.952.041.458.6資料來源：《政府財政統(tǒng)計年鑒（2001）》1/15/2023第六講中國財政與稅收四、中國稅收制度著名經(jīng)濟學(xué)家斯蒂格利茨曾說過：“人生只有兩件事是固定不變的，那就是死亡和納稅”。稅收制度作為國家經(jīng)濟管理的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟的重要工具。不同國家以及不同經(jīng)濟發(fā)展階段，都需不同的稅制結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。中國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，稅制結(jié)構(gòu)有其自身的特點。1/15/2023第六講中國財政與稅收中國稅制改革的歷史進程新中國成立以來，中國稅制主要經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的改革：1950年建立了較完善的新中國稅收制度1958年簡化稅制，以適應(yīng)社會主義改造基本完成，經(jīng)濟管理體制改革之后的形勢要求1973年的稅制改革后變?yōu)閱我欢愔?，對國企只征工商稅，對集體企業(yè)僅征工商稅和工商所得稅，這次改革是“文革”稅收無用論的產(chǎn)物。改革后稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用幾乎為零1984年普遍實行國營企業(yè)利改稅，全面改革工商稅制，取自國企的收入由稅收代替1994年的稅制改革。這是建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、力度最強的一次稅制改革，以適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2013年稅收收入占財政收入比重1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2012年中國稅收收入與宏觀稅率變動1/15/2023第六講中國財政與稅收1978-2012年中國宏觀稅率與經(jīng)濟增長率對比1/15/2023第六講中國財政與稅收中國的稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要性差異很大，占重要地位的主體稅種是劃分稅制結(jié)構(gòu)變遷的標志。稅制結(jié)構(gòu)的演變過程是以簡單的直接稅（人頭稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展到以間接稅(商品稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)，再發(fā)展到以直接稅（所得稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)。直接稅：稅負一般不能轉(zhuǎn)稼，如個人所得稅，一般由納稅人承擔(dān)。間接稅：稅負可以轉(zhuǎn)嫁，如商品課稅類稅種，消費者承擔(dān)部分或全部稅款。1/15/2023第六講中國財政與稅收中國稅制結(jié)構(gòu)的變化1980-1984年，以商品課稅為主間接稅是主體稅種，未開征企業(yè)所得稅，個人所得稅僅對少數(shù)外籍人員征收。1985-1991年，利改稅后企業(yè)以繳稅代替利潤上交，對其它類型企業(yè)也征收所得稅，因而所得稅收入增加迅速。1997年之后，由于對個人所得稅征管加強，加之對個人收入部分的儲蓄利息增收20%的所得稅，從而使所得類課稅收入比重上升。參見：表4-11/15/2023第六講中國財政與稅收中國稅制結(jié)構(gòu)變化（%）1/15/2023第六講中國財政與稅收中國稅制結(jié)構(gòu)的特點1992-1996年，增值稅的開征使商品課稅收入提高，同時對國營企業(yè)降低所得稅稅率，因而所得類課稅收入下降，商品課稅類收入上升。中國目前主要依賴商品和服務(wù)課稅尚未開征社會保障稅。在中上等收入國家和高收入國家中幾乎都開征了這一稅種，在中、低收入國家中也有很多開征了社會性保障稅。中國目前雖然在籌措社會保險資金上已有社會統(tǒng)籌制度，但還沒有立法開征這種稅。對個人所得、企業(yè)利潤等所得課稅征稅偏低。我國目前對個人所得、企業(yè)利潤、資本利得的征稅比重是最低的，平均不足13%。國際貿(mào)易稅比較適中，我國進口稅收收入比重低于中等收入國家和低收入國家的比重。1/15/2023第六講中國財政與稅收我國稅種構(gòu)成1994年我國進行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國的稅制由23種稅組成，具體有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅、契稅。

1/15/2023第六講中國財政與稅收中國現(xiàn)有18種稅（2013年）

船舶噸稅（1952年9月29日）增值稅（1979年）印花稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅、資源稅（1984年）營業(yè)稅、關(guān)稅（1985年3月7日）企業(yè)所得稅、個人所得稅（1986年9月15日）消費稅（1994年）煙葉稅（2006年4月28日）土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅（2007年7月1日）車輛購置稅（2011年1月1日）我國現(xiàn)行的18種稅中，只有個人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅等3種稅是由全國人大及其常委會制定法律開征，其他15種稅都是國務(wù)院制定暫行條例開征的，而其收入占稅收總收入的70%。1/15/2023第六講中國財政與稅收2013年稅收收入結(jié)構(gòu)圖1/15/2023第六講中國財政與稅收1/15/2023第六講中國財政與稅收個人所得稅簡介納稅人：凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

應(yīng)納稅的個人所得：工資薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其它。分類分別征收。納稅辦法：自行申報納稅和代扣代繳。1/15/2023第六講中國財政與稅收起征調(diào)整我國于1980年9月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，同時確定了個稅800元的起征點。2005年10月27日，

十屆全國人大常委會第十八次會議全國人大常委會通過決議，把個人所得稅工薪費用減除標準從800元調(diào)整到1600元。決定將于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議全國人大常委會表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定，2011年9月1日開始個稅免征額調(diào)至3500元。1/15/2023第六講中國財政與稅收表4-2原個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不足50052

500-2000103

2000-5000154

5000-20000205

20000-40000256

40000-60000307

60000-80000358

80000-100000409

100000以上45

全月應(yīng)納稅所得額是工資、薪金收入減去法定扣除額之后的余額，免稅額為2000元，實行時間2008年3月1日-2011年8月31日。1/15/2023第六講中國財政與稅收表4-3新個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不足150032

1500-4500103

4500-9000204

9000-35000255