小企業(yè)會(huì)計(jì)第四章第一節(jié)收入

第四章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

四川地稅初任公務(wù)員培訓(xùn)新課引入財(cái)務(wù)狀況等式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)成果等式：

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

本章教材概要第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第一節(jié)收入一、收入概述二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入四、視同銷售業(yè)務(wù)

收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、收入概述特征1收入是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少，或者二者兼而有之收入能導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，但與所有者投入資本無關(guān)特征2特征3收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)特征4收入的特征收入的分類1、按收入產(chǎn)生的來源分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入涉稅提示

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》在收入界定上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是界定收入的來源不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，《企業(yè)所得稅法》的收入總額包括從各種來源取得的收入。

二是《企業(yè)所得稅法》中的收入更廣泛，既包括了會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益，還包括了會(huì)計(jì)核算未作收入的視同銷售收入。

三是《企業(yè)所得稅法》有不征稅收入、免稅收入等概念，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有。從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理。二、銷售商品收入通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。銷售商品收入的計(jì)量【例4－1】永安公司向鴻發(fā)公司銷售乙產(chǎn)品1000件，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元，隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，該批商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。永安公司應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入為多少？

【稅務(wù)處理】根據(jù)該業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅銷售貨物收入120000元，租金收入4000元。合計(jì)應(yīng)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅銷售額124000元。在確定銷售商品收入時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一致。

但是增值稅、消費(fèi)稅中的銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不一定將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為收入。

在實(shí)際工作中，稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注小企業(yè)是否將價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算納稅。涉稅提示無余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸100000

本年利潤(rùn)借貸100000100000銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理【例4－2】永安公司2月20日采用托收承付方式向昆明公司銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品1000件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅額17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。4月5日永安公司收到貨款和稅款存入銀行。提示：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（1）發(fā)出商品辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入：

（2）收到貨款和稅款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—昆明公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款—昆明公司117000思考：如果購買方直接付款怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？【例4－2】永安公司采用托收承付向昆明公司銷售甲產(chǎn)品1000件，售價(jià)100000元，增值稅額17000元。辦妥托收手續(xù)。4月5日收到貨款和稅款存入銀行。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（1）2月1日確認(rèn)收入時(shí)：

（2）如果在2月9日收到貨款：

借：應(yīng)收賬款—萬山公司23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：銀行存款22932

財(cái)務(wù)費(fèi)用468(23400*2%)

貸：應(yīng)收賬款—萬山公司23400【例4－3】永安公司2月1日向萬山公司銷售甲產(chǎn)品，售價(jià)20000元，增值稅額3400元。公司為及時(shí)收回貨款，在合同中承諾給予購貨方現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。如果在2月18日收到貨款：如果在2月25日收到貨款：借：銀行存款23166

財(cái)務(wù)費(fèi)用234(23400*1%)

貸：應(yīng)收賬款—萬山公司23400

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400

【涉稅提示】

在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)注意銷貨方給予購貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，有沒有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【稅務(wù)處理】

對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，與會(huì)計(jì)處理一致，均是按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額20000元確定銷售商品收入。銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售，而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格折扣。小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。計(jì)算商業(yè)折扣后的價(jià)格:借：應(yīng)收賬款—大發(fā)公司28080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080【例4－4】永安公司于2016年3月1日向大發(fā)公司銷售甲產(chǎn)品300件，每件商品標(biāo)價(jià)100元（不含增值稅），適用增值稅稅率為17%。根據(jù)該公司的促銷政策，永安公司給予購貨方20%的商業(yè)折扣，并在開具發(fā)票時(shí)，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，款項(xiàng)尚未收到。300X100X(1-20%)=24000

【稅務(wù)處理】

對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，與會(huì)計(jì)處理一致，均是按照扣除商業(yè)折扣后的金額24000元確定銷售商品收入。

進(jìn)行增值稅處理時(shí)，由于永安公司在開具發(fā)票時(shí)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明，因此應(yīng)按折扣后的銷售額24000元征收增值稅。銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同：按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)收入小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)：1.沖減當(dāng)期收入2.在規(guī)定允許的情況下扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

銷售方能否用紅字沖減銷項(xiàng)稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

【例4－5】永安公司2016年3月25日銷售一批產(chǎn)品給紅河公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。4月20日紅河公司在收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。永安公司同意紅河公司的要求，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理

3月25日確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款——紅河公司58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

4月20日發(fā)生銷售折讓并開具紅字專用發(fā)票時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425

貸：應(yīng)收賬款——紅河公司2925

實(shí)際收到貨款時(shí)借：銀行存款55575

貸：應(yīng)收賬款55575銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理

是指小企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售退回小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售商品發(fā)生銷售退回的處理銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款/銀行存款等銷售商品發(fā)生銷售退回的處理

【例4－6】

永安公司2015年11月28日銷售一批產(chǎn)品給紅河公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元，買方于12月7日付款。2016年2月10日，該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。永安公司根據(jù)購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具了紅字增值稅專用發(fā)票。借：應(yīng)收賬款——紅河公司58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850011月28日確認(rèn)收入時(shí)12月7日收到貨款時(shí)借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款——紅河公司585002月10日發(fā)生銷貨退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500銷售商品發(fā)生銷售退回的處理（1）預(yù)收款銷售（2）分期收款銷售（3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售（4）代銷（5）以舊換新銷售（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售具體銷售方式的會(huì)計(jì)處理為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。具體銷售方式的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法銷售方式收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)預(yù)收款發(fā)出商品時(shí)分期收款合同約定的收款日期需要安裝和檢驗(yàn)購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)以舊換新銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品之日無余額

其他業(yè)務(wù)收入借貸8000

本年利潤(rùn)借貸80008000其他業(yè)務(wù)收入的核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。確認(rèn)收入借：銀行存款/其他應(yīng)收款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【例4－7】永安公司2016年2月銷售給中達(dá)公司邊角廢料一批，開具普通發(fā)票，售價(jià)為9360元，貨款收到存入銀行。永安公司根據(jù)開具的普通發(fā)票和銀行回單，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其他業(yè)務(wù)收入的核算普通發(fā)票價(jià)款中包含增值稅，因此需要進(jìn)行價(jià)稅分離。不含稅價(jià)款為：9360÷（1+17%）＝8000銷項(xiàng)稅額為：8000×17%=1360銷售時(shí)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款9360

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360三、提供勞務(wù)收入

小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。與企業(yè)所得稅規(guī)定一致同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

【例4－8】

長(zhǎng)山咨詢公司（增值稅一般納稅人）2016年8月向大衛(wèi)公司提供咨詢服務(wù)，雙方約定含稅價(jià)格106000元。2016年11月長(zhǎng)山咨詢公司完成咨詢服務(wù)，同時(shí)收到大衛(wèi)公司支付價(jià)稅款106000元。題目中告訴含稅價(jià)格，需要進(jìn)行價(jià)稅分離。不含稅價(jià)款為：106000÷（1+6%）＝100000銷項(xiàng)稅額為：100000×6%=6000確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款106000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度

【例4－9】

新興公司是一家從事設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的小企業(yè)，于2016年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入200000元，至2016年末已預(yù)收款項(xiàng)180000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用100000元（假定均為安裝人員薪酬），估還會(huì)發(fā)生25000元的成本。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。該公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。

勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。實(shí)質(zhì)上是完工百分比法完工進(jìn)度＝實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝100000÷（100000）＝80%

計(jì)算完工進(jìn)度2016年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入200000×80%－0＝160000（元）2016年12月31日確認(rèn)成本125000×80%－0＝100000（元）本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

【例4－9】

借：勞務(wù)成本100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000

實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本100000元

預(yù)收款項(xiàng)180000元

借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款1800002016年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：預(yù)收賬款160000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：勞務(wù)成本100000

【例4－9】同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能