旅游服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算（輔導(dǎo)講義）

旅游服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算一、旅游服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)本錢和費(fèi)用核算的特點(diǎn)和內(nèi)容1,核算特點(diǎn)（1）旅游服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的工程多，因而會(huì)計(jì)核算也有不同的內(nèi)容和方法。經(jīng)營(yíng)工程有旅行社、客房，客車出租等服務(wù)業(yè)務(wù)，也有商品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，還有餐飲生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)。對(duì)生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)，在本錢費(fèi)用核算上有歸集本錢費(fèi)用的核算，對(duì)商品經(jīng)營(yíng)工程要核算經(jīng)營(yíng)本錢，對(duì)旅行社、客房服務(wù)，那么主要是核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。（2）旅游服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)比擬，其主要特點(diǎn)在于后者為物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象是生產(chǎn)制造過(guò)程，而前者為旅游服務(wù)性企業(yè)，會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象是商品經(jīng)銷和各項(xiàng)服務(wù)過(guò)程。因此，旅游服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)本錢和費(fèi)用核算有其自身的特點(diǎn)。（3）旅游服務(wù)企業(yè)的本錢工程和費(fèi)用主要是按營(yíng)業(yè)本錢和營(yíng)業(yè)費(fèi)用劃分的。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用單獨(dú)核算，從每期的營(yíng)業(yè)收入中直接扣除。2.營(yíng)業(yè)本錢和費(fèi)用核算的內(nèi)容旅游服務(wù)企業(yè)的本錢和費(fèi)用工程一般是按費(fèi)用要素劃分，即分為“營(yíng)業(yè)本錢”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“輔助營(yíng)業(yè)支出”和“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”五項(xiàng)。其中，輔助營(yíng)業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中。因此，主要是使用“營(yíng)業(yè)本錢”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”兩個(gè)科目核算企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門本錢費(fèi)用開(kāi)支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營(yíng)業(yè)性的費(fèi)用開(kāi)支?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”那么是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開(kāi)支。對(duì)營(yíng)業(yè)本錢和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的明細(xì)工程介紹如下：（1）營(yíng)業(yè)本錢的明細(xì)工程：①餐飲營(yíng)業(yè)本錢：包括餐廳、酒吧、咖啡廳等部門在經(jīng)營(yíng)中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際本錢。②商品銷售本錢：指售出商品的進(jìn)價(jià)。③汽車營(yíng)業(yè)本錢：應(yīng)比照運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度，即出租汽車經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的實(shí)際本錢，包括司機(jī)工資、燃料費(fèi)、材料費(fèi)、輪胎費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、低值易耗品攤銷，制服費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。④旅行社的營(yíng)業(yè)本錢，包括各項(xiàng)代收代付費(fèi)用，如代收的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、門票費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)、簽證費(fèi)、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場(chǎng)費(fèi)等。⑤照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)本錢主要指耗用的原材料本錢。（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的明細(xì)工程：①職工工資：指部門管理人員和服務(wù)人員的工資，根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)提。②職工福利費(fèi)：指按國(guó)家規(guī)定企業(yè)應(yīng)支付給職工的洗澡費(fèi)、交通費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、奶費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、探親路費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。③工作餐費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費(fèi)用。④物料消耗：包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、日常維修材料、零配件等支出。⑤包裝費(fèi)：指旅游服務(wù)企業(yè)在銷售商品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中消耗的包裝物品開(kāi)支。⑥保管費(fèi)：指旅游服務(wù)企業(yè)為客人提供行李、服裝等物品的保管發(fā)生的開(kāi)支。⑦展覽費(fèi)：指企業(yè)為舉辦展覽而發(fā)生的開(kāi)支。⑧清潔衛(wèi)生費(fèi)：指賓館、飯店、酒店、酒樓等企業(yè)為保持服務(wù)場(chǎng)所和設(shè)備的清潔衛(wèi)生而發(fā)生的開(kāi)支。⑨低值易耗品攤銷：指企業(yè)使用的低值易耗品攤?cè)氡酒诘慕痤~。⑩折舊費(fèi)：指企業(yè)內(nèi)部按提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的固定資產(chǎn)和有關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊列入。各部門也可以不計(jì)提折舊費(fèi)，由企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提折舊，列入管理費(fèi)用。11）燃料費(fèi)：指餐飲部門烹飪食品實(shí)際支付的煤氣費(fèi)用，客車出租等所耗用汽油、柴油費(fèi)用的實(shí)際支出等。12）修理費(fèi)：指部門財(cái)產(chǎn)修理的支出。13）水電費(fèi)：指企業(yè)內(nèi)部各部門實(shí)際水電費(fèi)支出。14）制服費(fèi)：指各部門職工的工作服支出。15）洗滌費(fèi)：指企業(yè)為洗滌窗簾、桌布、制服等各種織物的開(kāi)支。16）租賃費(fèi)：指部門向外單位租賃財(cái)產(chǎn)支付的費(fèi)用。包括租賃的固定資產(chǎn)改良和大修理工程的支出。17）勞保用品費(fèi)：指有關(guān)部門職工所需勞保用品支出。18）保險(xiǎn)費(fèi)：指部門財(cái)產(chǎn)向保險(xiǎn)公司投保支付的費(fèi)用。19）郵電費(fèi)：指部門實(shí)際支付的郵電費(fèi)。20）差旅費(fèi)：指部門職工出差費(fèi)用。21）運(yùn)雜費(fèi)：指部門購(gòu)買物品支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等開(kāi)支。22）手續(xù)費(fèi)：指部門在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付給其他單位代銷、代營(yíng)手續(xù)費(fèi)。23）廣告費(fèi)：為推廣業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出。24）存貨盤虧、盤盈：指部門存貨發(fā)生的盤盈或盤虧。25）其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用：一般包括報(bào)紙雜志費(fèi)、車船使用牌照費(fèi)、差旅費(fèi)。二、營(yíng)業(yè)本錢和費(fèi)用的核算.營(yíng)業(yè)本錢的核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)本錢應(yīng)當(dāng)與其營(yíng)業(yè)收入相互配比。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的營(yíng)業(yè)本錢同時(shí)登記入賬。旅行社之間的費(fèi)用結(jié)算，由于有一個(gè)結(jié)算期，當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用支出不能與實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入同時(shí)入賬時(shí),應(yīng)按計(jì)劃本錢先行結(jié)轉(zhuǎn)，待算出實(shí)際本錢后再結(jié)轉(zhuǎn)其差額。結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)本錢時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)本錢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)本錢”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?！盃I(yíng)業(yè)本錢”科目的明細(xì)賬應(yīng)與“營(yíng)業(yè)收入”科目的明細(xì)賬設(shè)置相適應(yīng)。.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”等科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額?！盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬。三、旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算旅游企業(yè)財(cái)務(wù)核算相對(duì)于制造業(yè)、商品流通業(yè)而言比擬簡(jiǎn)單，基本上不存在存貨核算的問(wèn)題，主要是涉及資金收付會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用較為頻繁；另外，其收入、本錢確實(shí)認(rèn)和計(jì)量也較為簡(jiǎn)單。1主要會(huì)計(jì)科目旅游企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面，最常用的科目是涉及資金收付的會(huì)計(jì)科目。預(yù)收賬款預(yù)收賬款主要是核算本期收到的旅游團(tuán)費(fèi)。收到本期旅游團(tuán)費(fèi)時(shí)（憑證摘要：預(yù)收XX（客戶）或XX（旅游團(tuán)名）旅游團(tuán)費(fèi)）：借：現(xiàn)金（銀行存款），貸：預(yù)收賬款-XX團(tuán)；月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款-XX團(tuán)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。注意點(diǎn)：憑證附件要有繳款單，銀行收款單據(jù)，旅游合同。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要核對(duì)合同與銀行收款單據(jù)是否相符。支付前期出游團(tuán)隊(duì)的旅游費(fèi)時(shí)，使用“應(yīng)付賬款”科目，不在本科目核算。預(yù)付賬款預(yù)付賬款主要是核算支付當(dāng)期組團(tuán)出游的旅游費(fèi)用。預(yù)付旅游款時(shí)（憑證摘要：預(yù)付XX（客戶）或XX（旅游團(tuán)名）旅游團(tuán)費(fèi)）：借：預(yù)付賬款.XX團(tuán)，貸：現(xiàn)金（銀行存款）；月末結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，貸：預(yù)付賬款-XX團(tuán)。注意點(diǎn)：憑證附件要有經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的借款單，銀行付款單據(jù)，旅游合同。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要核對(duì)合同與預(yù)付款項(xiàng)單據(jù)是否相符。支付前期出游團(tuán)隊(duì)的旅游費(fèi)用時(shí)候，使用“應(yīng)付賬款”科目，不在本科目核算。1.3應(yīng)收賬款主要是針對(duì)旅行社的大客戶，事先組織出游之后才收款形成的。在月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，對(duì)尚未收到的旅游團(tuán)款（憑證摘要：應(yīng)收XX（旅游團(tuán)名）旅游團(tuán)費(fèi)）：借：應(yīng)收賬款-XX團(tuán)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；當(dāng)月收到前期應(yīng)收款時(shí)（憑證摘要：收XX（旅游團(tuán)名）旅游團(tuán)費(fèi)）：借：現(xiàn)金（銀行存款），貸：應(yīng)收賬款-XX團(tuán)。注意點(diǎn)：憑證附件要有發(fā)票記賬聯(lián)，單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的旅游計(jì)劃調(diào)度單，旅游合同。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要核對(duì)合同與發(fā)票記賬聯(lián)是否相符并對(duì)旅游計(jì)劃調(diào)度單進(jìn)行核實(shí)。支付前期出游團(tuán)隊(duì)的旅游費(fèi)用時(shí)候，使用“應(yīng)付賬款”科目，不在本科目核算。此外，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，及時(shí)清理，防止形成呆壞賬。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款主要是核算本企業(yè)支付前期及當(dāng)期應(yīng)付而未付的旅游團(tuán)費(fèi)。支付前期旅游團(tuán)費(fèi)時(shí)（憑證摘要：應(yīng)付XX（旅游團(tuán)名）旅游團(tuán)費(fèi)）：借：應(yīng)付賬款-XX團(tuán)，貸：現(xiàn)金（銀行存款）；月末結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)候（憑證摘要：應(yīng)付XX（旅游團(tuán)名）旅游團(tuán)費(fèi)）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，貸：應(yīng)付賬款-XX團(tuán)。注意點(diǎn)：憑證附件要有經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的借款單，銀行付款單據(jù)，前期發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要核對(duì)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件與前期合同是否相符。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要是核算導(dǎo)游預(yù)支的旅游團(tuán)費(fèi)用和收回前期導(dǎo)游借支的旅游團(tuán)費(fèi)剩余款項(xiàng)。預(yù)支導(dǎo)游旅游團(tuán)費(fèi)用時(shí)（憑證摘要：預(yù)支XX（導(dǎo)游）XX團(tuán)費(fèi)），借：其他應(yīng)收款-XX導(dǎo)游，貸：現(xiàn)金（銀行存款）；收回前期導(dǎo)游借支的旅游團(tuán)費(fèi)剩余款項(xiàng)時(shí)（憑證摘要：收回XX（導(dǎo)游）XX團(tuán)費(fèi)），借：現(xiàn)金（銀行存款），貸：其他應(yīng)收款-XX導(dǎo)游。注意點(diǎn)：憑證附件要有經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的借款單，銀行付款單據(jù)，旅游計(jì)劃調(diào)度單。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要審核旅游計(jì)劃調(diào)度單是否由計(jì)調(diào)部門填制并經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。止匕外，要加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收款的及時(shí)清理，防止人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)和呆壞賬的發(fā)生。2財(cái)務(wù)處理程序接團(tuán)業(yè)務(wù)接團(tuán)業(yè)務(wù)確認(rèn)后，由財(cái)務(wù)部門核實(shí)確認(rèn)已經(jīng)收取不低于規(guī)定的旅游綜費(fèi)前提下，接團(tuán)部門才能把計(jì)劃調(diào)度單連同與發(fā)團(tuán)社、地接社及簽訂的收付款協(xié)議（或件）經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)后，按照規(guī)定程序辦理實(shí)施旅游工程的相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)。組團(tuán)業(yè)務(wù)組團(tuán)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)與旅游單位簽訂的旅游協(xié)議，在財(cái)務(wù)部門確認(rèn)向游客或旅游組織單位收取不低于規(guī)定的旅游綜費(fèi)后，由帶團(tuán)領(lǐng)隊(duì)安排專人憑計(jì)劃調(diào)度單和相關(guān)依據(jù)辦理實(shí)施旅游工程的相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)。散客業(yè)務(wù)散客業(yè)務(wù)由負(fù)責(zé)散客接待人員憑合同或收據(jù)、客人簽字的交款單到財(cái)務(wù)部門辦理交款手續(xù)，經(jīng)財(cái)務(wù)部門核查后，憑計(jì)劃調(diào)度單連同與地接社簽訂的收付款協(xié)議（或件）辦理實(shí)施旅游工程的相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)。旅游專列業(yè)務(wù)旅游專列開(kāi)行前，專列組織部門將收取的旅客旅游綜費(fèi)足額上繳財(cái)務(wù)部門后，由帶團(tuán)領(lǐng)隊(duì)安排專人憑計(jì)劃調(diào)度單連同與地接社簽訂的收付款協(xié)議（或件）和相關(guān)依據(jù)辦理支付地接社的匯款和其他借款財(cái)務(wù)手續(xù)。旅游工程結(jié)束后，按照旅行社基本要求和規(guī)定程序到財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷手續(xù)。3收入、本錢確實(shí)認(rèn)和計(jì)量在實(shí)際工作中，一般通過(guò)采取期末確認(rèn)銷售收入和銷售本錢的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。一般核算步驟為：預(yù)收客戶當(dāng)期旅游團(tuán)款時(shí)：借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：預(yù)收賬款-XX團(tuán)收到前期旅游團(tuán)款時(shí)：借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)收賬款-XX團(tuán)支付當(dāng)期旅游團(tuán)款時(shí)：借：預(yù)付賬款-XX團(tuán)貸：現(xiàn)金（銀行存款）支付前期旅游團(tuán)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款-XX團(tuán)貸：現(xiàn)金（銀行存款）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：預(yù)收賬款（收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）-XX團(tuán)應(yīng)收賬款（當(dāng)期合同金額三收當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）-XX團(tuán)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期旅游合同金額）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅（按照銷售收入扣除銷售本錢后的毛利額乘以適用稅率確認(rèn)）應(yīng)交稅金-城建稅其它應(yīng)交款-教育費(fèi)附加其它應(yīng)交款-地方教育費(fèi)附加期末結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實(shí)際費(fèi)用）貸：預(yù)付賬款（支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）-XX團(tuán)應(yīng)付賬款（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團(tuán)款及當(dāng)期出團(tuán)實(shí)際費(fèi)用-支付當(dāng)期旅游團(tuán)款金額）-XX團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他應(yīng)收款（導(dǎo)游預(yù)支的旅游團(tuán)費(fèi)用）-XX導(dǎo)游4財(cái)務(wù)核算管理的注意點(diǎn)注意“現(xiàn)金”旅游款項(xiàng)的核算旅游業(yè)務(wù)涉及收取現(xiàn)金情況較多，致使“現(xiàn)收現(xiàn)付”現(xiàn)象（即：將收到游客的現(xiàn)金直接用于旅游款項(xiàng)的支付）時(shí)有發(fā)生。有些旅行社在實(shí)際操作中沒(méi)有將收到游客的現(xiàn)金款作為收入進(jìn)行賬務(wù)處理，只是在本錢費(fèi)用報(bào)銷憑證上注明現(xiàn)收現(xiàn)付的金額，這就導(dǎo)致少計(jì)收入和本錢費(fèi)用，將使財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)，甚至出現(xiàn)賬外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，要加強(qiáng)內(nèi)控管理，實(shí)行相互稽核制度，一人不得辦理旅游業(yè)務(wù)的收、支全過(guò)程；財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格審核、檢查相關(guān)款項(xiàng)的結(jié)算過(guò)程，正確核算現(xiàn)金旅游款項(xiàng)，將“現(xiàn)收現(xiàn)付”列入收入、本錢費(fèi)用，以真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注意“退款”的核算旅游業(yè)務(wù)實(shí)際操作過(guò)程中，時(shí)有“退款”現(xiàn)象（即：收到客戶的旅游款項(xiàng)后，由于人數(shù)減少、未消費(fèi)局部工程等原因?qū)⒁咽杖】铐?xiàng)中的局部退還給客戶）發(fā)生。有些旅行社在實(shí)際操作中將“退款”列入收入，并在退還