研究開發(fā)費用所得稅稅前扣除宣傳培訓(xùn)材料

研發(fā)費企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠政策南京市玄武區(qū)國稅局謝強832811202012年8月

有關(guān)研發(fā)費所得稅政策文件

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條和《實施條例》第九十五條國家稅務(wù)總局

—國稅發(fā)[2008]116號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知

省國稅局

—蘇國稅發(fā)〔2009〕41號轉(zhuǎn)發(fā)《《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》的通知

—蘇國稅發(fā)［2010］107號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》的通知

—蘇國稅發(fā)[2012]15號《江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）》的通知

市國家、地方稅務(wù)局

—寧國稅發(fā)（2010）143號、寧地稅發(fā)〔2010〕122號關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》的通知

研發(fā)費用所得稅優(yōu)惠規(guī)定

研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

加計扣除研發(fā)費的范圍

項目范圍：研發(fā)項目在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項目內(nèi)。費用范圍：國稅發(fā)[2008]116號文列舉的八項費用。不在列舉范圍內(nèi)不得加計扣除。注意：從有關(guān)部門和母公司取得的研發(fā)專項撥款應(yīng)在研發(fā)費用中減除。

國稅發(fā)[2008]116號文規(guī)定的可加計扣除的研發(fā)費用：（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

不同研發(fā)形式的加計扣除的計算要求自主開發(fā)—按實際發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用計算加計扣除。合作開發(fā)—由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。委托開發(fā)—由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。集中開發(fā)—企業(yè)集團根據(jù)實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

研發(fā)費會計核算的要求

未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除；根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的；

對發(fā)生的研發(fā)費建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應(yīng)；對不同的研究開發(fā)項目要設(shè)立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進行合理分攤。研發(fā)費的會計科目設(shè)置

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》——在“管理費用”科目下設(shè)立“研發(fā)費”賬戶，并根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》——設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。

“研發(fā)費”或“費用化支出”與“資本化支出”科目下設(shè)三級至六級科目：

根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級科目：自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四至五級科目。可參考《加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》的大項和明細項內(nèi)容。企業(yè)也可根據(jù)自身情況先行根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置科目，再根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。企業(yè)享受研發(fā)費所得稅加計扣除優(yōu)惠政策的流程項目立項—先按要求至有關(guān)部門進行研發(fā)項目立項

優(yōu)惠備案—立項后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報前至主管稅務(wù)機關(guān)進行所得稅優(yōu)惠備案研發(fā)費立項操作流程

申請

企業(yè)將申報材料報區(qū)縣科技主管部門或工信部門（經(jīng)信辦）進行初審

確認

初審蓋章后報市科委或市經(jīng)信委確認，出具《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》

登記

企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》及相關(guān)資料進行審核，主管稅務(wù)機關(guān)對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》研發(fā)費立項確認和登記時需報送的資料（一）《江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表》（分自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）（一式三份）。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（兩份）。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單（兩份）。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（兩份）。（五）委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（兩份）。（六）稅務(wù)機關(guān)、政府科技部門或經(jīng)信委等部門需要提供的其他資料。享受所得稅優(yōu)惠時需報送的備案材料1、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書，需根據(jù)《領(lǐng)域》詳細說明至具體項目；3、研究開發(fā)費預(yù)算，需說明資金來源；4、屬于委托、合作研究開發(fā)項目的，應(yīng)提供合同或協(xié)議書；5、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；6、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；對委托開發(fā)的項目，應(yīng)提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出明細情況；

7、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，以及其他相關(guān)證明材料。8、屬于高新技術(shù)企業(yè)、國家重點扶持的106戶試點企業(yè)集團的成員企業(yè)、省級技術(shù)中心，省自主創(chuàng)新“雙百工程”中的企業(yè)及項目的，提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件。9、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件，并說明高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用與申請加計扣除的研發(fā)費用的差異。10、《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》復(fù)印件11、中介機構(gòu)鑒證報告研發(fā)費加計扣除存在問題

未對研發(fā)費用實行專賬管理，核算不準確。應(yīng)予資本化的未進行資本化處理。項目已結(jié)束的，仍在發(fā)生研發(fā)費用；研發(fā)人員構(gòu)成混亂；