明星偷稅漏稅的法律規(guī)制探討,法學(xué)畢業(yè)論文

明星偷稅漏稅的法律規(guī)制探討,法學(xué)畢業(yè)論文內(nèi)容摘要：明星偷稅漏稅層出不窮。在界定偷稅漏稅概念的基礎(chǔ)上,分析明星偷稅漏稅的危害,探究明星偷稅漏稅的原因,提出明星偷稅漏稅的防備對(duì)策,以期正本清源,讓明星等公眾人物發(fā)揮社會(huì)模范帶頭作用。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：明星;偷稅漏稅;法律規(guī)制;今年5月,知名主持人崔永元曝出著名影星范冰冰合同約定片酬為稅后1000萬(wàn)元,其后再度曝范冰冰采用大小合同,另行約定片酬為5000萬(wàn)元。兩合同共拿走片酬6000萬(wàn)元,而實(shí)際上范冰冰只在片場(chǎng)演出4天。明星通過(guò)合法形式掩蓋非法目的,逃避?chē)?guó)家稅收,在娛樂(lè)圈已經(jīng)是公開(kāi)機(jī)密。明星偷稅漏稅有哪些危害?到底是什么原因?qū)е旅餍峭刀惵┒愬羞b法外?怎樣通過(guò)法律手段規(guī)制這一丑惡現(xiàn)象,減少甚至是杜絕明星偷稅漏稅?本文將討論這些問(wèn)題。1偷稅漏稅的概念偷稅指的是納稅人通過(guò)偽造、隱匿、銷(xiāo)毀賬簿以及記賬的憑證,或者拒不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)甚至虛假申報(bào)的手段,進(jìn)而不繳或者少繳稅款的行為。而對(duì)于納稅者的該行為,相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其未繳的稅款及滯納金,并且將對(duì)其進(jìn)行罰款;如若構(gòu)成犯罪,則將依法追查其刑事責(zé)任。從本質(zhì)上來(lái)講,稅收是國(guó)家強(qiáng)迫無(wú)償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)。因而從這個(gè)意義上講,逃避繳納稅款即為納稅人違犯義務(wù)。對(duì)于逃避稅款的行為,由于偷是指將屬于別人的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有,所以有講法以為將逃避繳納稅款的罪名愈加人性化。與偷稅相接近的稅務(wù)概念還有漏稅一詞。漏稅是指納稅人(包括代繳義務(wù)人)由于過(guò)失沒(méi)有根據(jù)稅法的規(guī)定繳納或足額繳納稅款的行為。漏稅是一種過(guò)失行為,是一般違法行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳。(稅收征管法〕第三十一條規(guī)定:因納稅人、口角義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤未繳或少繳納稅款的是典型的漏稅行為。稅法知識(shí)與概念今年也在不斷完善中。關(guān)于2018年修訂的(刑法〕中,也有相關(guān)建議將逃避繳納稅款,改為逃匿繳納稅款,由于匿是隱藏、不讓人知道的意思,有主觀存心故意的意思,符合承當(dāng)刑事責(zé)任的主觀條件,這與2018年修訂后的(刑法〕第二百零一條:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款的法律條文一致。2明星偷稅漏稅的危害2.1侵蝕國(guó)家稅收稅收本意為取之于民,用之于民,因而任何偷稅漏稅行為不僅直接造成國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源減少,而且間接影響公民對(duì)教育、衛(wèi)生、醫(yī)療等公共服務(wù)的享受。影視明星等屬于社會(huì)高收入群體。他/她們交納的稅款一般較高。高額的稅款會(huì)直接影響明星經(jīng)濟(jì)收入。因而,那些納稅意識(shí)淡薄的影視明星往往通過(guò)合法手段掩蓋非法目的等方式偷稅漏稅,進(jìn)而逃避公司或個(gè)人應(yīng)當(dāng)交納的稅款。這種非法行為不僅導(dǎo)致稅收部門(mén)統(tǒng)計(jì)信息失真,而且直接侵蝕國(guó)家財(cái)政稅收收入。2.2違背稅法秩序稅法秩序主要由內(nèi)部秩序和外部秩序組成。華而不實(shí)內(nèi)部秩序指稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行指責(zé)經(jīng)過(guò)中應(yīng)該遵守的各類(lèi)行為規(guī)范,主要表現(xiàn)為征稅行為。而外部秩序主要指納稅人、相關(guān)利益集團(tuán)乃至地方在稅收領(lǐng)域的各類(lèi)行為規(guī)范的總稱(chēng),主要表現(xiàn)為納稅行為。而某些明星為逃避稅款,往往會(huì)違背稅法秩序。如大小陰陽(yáng)合同并不是合理避稅,而是嚴(yán)重的違法行為。與之相對(duì)的概念有稅收籌劃即憑著專(zhuān)業(yè)稅法知識(shí)在客觀彈性空間里做設(shè)計(jì)與布置來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。巨額的稅款和逃稅人性的僥幸心理誘發(fā)明星以身試法。劉曉慶偷稅漏稅案是一典型例子。北京曉慶文化有限公司曾經(jīng)就通過(guò)不列以及少列收入且多列支出,以及虛假申報(bào)等手段,偷逃稅款1458.3萬(wàn)人民幣,加上滯納金573.4萬(wàn)元,欠稅2000萬(wàn)。國(guó)外例子也不少,如今年6月份著名葡萄牙足球前鋒克里斯蒂亞諾羅納爾多因涉嫌偷稅漏稅,被西班牙法院判2年,同時(shí)C羅另外仍須向西班牙稅務(wù)局繳納1880萬(wàn)歐元的罰款,而其偷稅方式為將其肖像權(quán)注冊(cè)在他國(guó)空殼公司來(lái)避免大量稅款。而任西班牙稅務(wù)檢查聯(lián)盟Gestha的總裁CarlosCruzado也曾表示過(guò),逃稅和避稅之間的界線(xiàn)特別深?yuàn)W玄妙。過(guò)去的幾年里,西班牙稅務(wù)機(jī)構(gòu)嘗試加強(qiáng)對(duì)其國(guó)內(nèi)運(yùn)發(fā)動(dòng)及其公司的控制權(quán),并且嚴(yán)格檢查他們的各種行為能否構(gòu)成越線(xiàn),以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)作上能否活潑踴躍。2.3戕害納稅美德依法納稅不僅僅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù),也是當(dāng)代文明的重要標(biāo)志。依法誠(chéng)信納稅,是一個(gè)公民社會(huì)信譽(yù)的最好證明。國(guó)是籬笆稅是樁,拆了樁子籬散光,可見(jiàn)稅收是為國(guó)聚財(cái),為民收稅。因而納稅不僅僅是每個(gè)公民和法人應(yīng)盡的義務(wù),而且積極納稅、合法納稅等也是個(gè)人信譽(yù)的重要表征,納稅榮耀更是社會(huì)信譽(yù)大廈根基所在。影視明星是社會(huì)公眾人物。他們/她們的言行舉止具有很強(qiáng)的模范作用和社會(huì)效應(yīng)。良好的稅收征納關(guān)系一方面需要合理的法律法規(guī)的監(jiān)管;另一方面也依靠整個(gè)社會(huì)營(yíng)造誠(chéng)信納稅的社會(huì)氣氛。明星的言行舉止具有很強(qiáng)的模范作用和示范效應(yīng)。無(wú)論是少繳還是未繳,無(wú)論是疏忽還是存心故意,明星偷稅、逃稅、漏稅的行為不僅僅僅是一種個(gè)人行為,而且危害社會(huì)信譽(yù),不利于在公共環(huán)境中建立納稅榮耀的良好風(fēng)氣。3明星偷稅漏稅的原因3.1納稅意識(shí)欠缺納稅意識(shí)是指公民、法人等納稅人對(duì)稅法確定的納稅義務(wù)的認(rèn)同和看法。納稅意識(shí)強(qiáng),則會(huì)積極主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法納稅;納稅意識(shí)弱則會(huì)拖延納稅、偷稅逃稅,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為采取隱瞞、欺騙甚至抵抗行為?？琳陀诨⒌膫鹘y(tǒng)文化滋生稅收是可惡的錯(cuò)誤觀念;管住了工薪階層,管不了新生貴族的不平等現(xiàn)象挫傷普通人納稅的積極性;稅務(wù)機(jī)關(guān)存在門(mén)難進(jìn)、臉難看、事難辦工作作風(fēng)加深了征納關(guān)系雙方已經(jīng)產(chǎn)生的隔膜;交了等于白交、交一分則少一分等極端利己主義隨時(shí)誘發(fā)偷稅逃稅的投機(jī)行為。上述原因?qū)е挛覀儑?guó)家普遍存在納稅意識(shí)淡薄的不良社會(huì)風(fēng)氣。在這種社會(huì)氣氛中生活的明星采取各種手段偷稅逃稅顯然并不奇怪。3.2稅法規(guī)制缺乏首先,我們國(guó)家稅法和刑法未準(zhǔn)確區(qū)分偷稅、漏稅等概念。偷稅是納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為,是一種存心故意行為。漏稅與之的本質(zhì)區(qū)別在于納稅人未申報(bào)的原因是過(guò)失。這在(稅法征管法〕第31條、第40條、第56條,(刑法〕第201條都有詳細(xì)規(guī)定。但是由于(征管法〕雖有關(guān)于漏稅的條文,但是沒(méi)有給出詳細(xì)定義,也缺少明確陳述,所以出現(xiàn)了成認(rèn)、否認(rèn)和忽視的三種觀點(diǎn)自此在判定違法行為就會(huì)遭到影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)稅款而拒不申報(bào),這樣的行為在稅法里是不作為偷稅的行為手段,而在刑法里被作為偷稅手段,這種不協(xié)調(diào)立法引發(fā)的實(shí)務(wù)認(rèn)定尷尬可想而知。還有,在(征管法〕中第40條規(guī)定對(duì)偷稅處以5倍下面罰款,統(tǒng)一條款未明確講明能否應(yīng)該加收滯納金,因而繳稅時(shí)出現(xiàn)了分歧究竟能否需要收滯納金。甚至還有由于(征管法〕對(duì)偷稅行為規(guī)定不夠嚴(yán)密,對(duì)不同幅度的處理懲罰還無(wú)詳細(xì)規(guī)定要求,因而留了過(guò)大的空間自由裁量,這樣造成了普遍從輕罰款,進(jìn)而造成罰款無(wú)法發(fā)揮有效的打擊作用。另外,從立法形式上講,我們國(guó)家關(guān)于偷稅罪的規(guī)定實(shí)際上采取的是一種混合式立法形式,即在稅法如(稅收征管法〕里規(guī)定牽涉偷稅罪的有關(guān)行為和表現(xiàn),但真正明確罪刑關(guān)系是在刑法典中。因而,我們國(guó)家偷稅罪立法的改革完善還要取決于立法形式的改變。從世界發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅制得復(fù)雜化、稅種的不斷增加,把稅收犯罪規(guī)定于各種稅收管理法規(guī)之下是一種理想選擇?；蛟S,該選擇是當(dāng)前一些經(jīng)濟(jì)文化發(fā)達(dá)國(guó)家稅法發(fā)展的主要方向,但是對(duì)于我們國(guó)家現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)文化與水平來(lái)講,或許不是最佳選擇,我們國(guó)家仍需如當(dāng)年一樣摸著石頭過(guò)河來(lái)探尋求索最合適國(guó)情的立法方向。3.3社會(huì)監(jiān)督失范社會(huì)監(jiān)督指的是國(guó)家機(jī)關(guān)以外的社會(huì)組織和公民對(duì)各種法律活動(dòng)的合法性進(jìn)行的不具有直接法律效力的監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)即具體表現(xiàn)出在其較高的靈敏性與廣泛性,依筆者的觀點(diǎn),社會(huì)監(jiān)督往往起著為法律監(jiān)督打頭陣的作用。另外,社會(huì)監(jiān)督還能反映一個(gè)國(guó)家民主、法制發(fā)展程度。構(gòu)成良好的社會(huì)監(jiān)督,就需要建立起足夠良好的社會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制。社會(huì)當(dāng)前仍然未具有正常的監(jiān)督意識(shí),普通群眾甚至趨向于盲目追星。公眾監(jiān)督尚處于不成熟階段,公民通過(guò)批評(píng)、檢舉、揭露、控告等方式對(duì)社會(huì)公眾人物進(jìn)行監(jiān)督尚未成為常態(tài)。4明星偷稅漏稅的防備對(duì)策4.1提高納稅意識(shí)對(duì)公民進(jìn)行稅法教育和宣傳,加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)是極其重要的。在我們國(guó)家從小學(xué)到大學(xué)的十多年教育中,關(guān)于稅法教育和宣傳內(nèi)容占較少的比例,我們必須從小學(xué)開(kāi)場(chǎng),用一定課時(shí),正面闡述稅收的功能和作用,說(shuō)明我們國(guó)家現(xiàn)行稅收與舊中國(guó)稅收有著本質(zhì)區(qū)別。但是現(xiàn)今納稅義務(wù)人才是需要提高納稅意識(shí)的主體,更不用講對(duì)公共目光下的明星的規(guī)范教育了。因而我們國(guó)家在重視納稅教育的基礎(chǔ)上,就應(yīng)對(duì)明星等高收入群體有愈加明確、嚴(yán)格的教育,拓展稅收宣傳的深度和廣度要讓高收入群體把依法納稅作為準(zhǔn)則來(lái)對(duì)待。4.2完善稅法規(guī)制好的稅收氣氛少不了完善的稅法規(guī)制,當(dāng)前我們國(guó)家的稅法規(guī)制在不斷完善,但是仍有很多細(xì)節(jié)能夠愈加合理。如關(guān)于2018年修訂的(刑法〕中,有相關(guān)建議將逃避繳納稅款,改為逃匿繳納稅款,由于匿是隱藏、不讓人知道的意思,有主觀存心故意的意思,符合承當(dāng)刑事責(zé)任的主觀條件,這與2018年修訂后的(刑法〕第二百零一條:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款的法律條文一致,關(guān)于應(yīng)對(duì)明星個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)演出、廣告、投資參股等個(gè)人收入加強(qiáng)征收管理力度,同時(shí)建立健全個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系,施行重點(diǎn)追蹤與管理,自此將高收入者真正納入稅收的重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象之中。隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制的復(fù)雜化、稅種的不斷增加,把稅收犯罪規(guī)定于各種稅收管理法規(guī)之下是一種理想的選擇。反觀國(guó)外,不難發(fā)現(xiàn)其相關(guān)稅法規(guī)制均較為嚴(yán)格苛刻。韓國(guó)國(guó)稅廳規(guī)定,對(duì)不按期申報(bào)納稅者需征收20%的加算稅,對(duì)不如實(shí)申報(bào)者要施行綜合調(diào)查,即不但調(diào)查納稅者本人,而且旁及所有家屬。一旦查出漏稅行為,還要在追繳偷漏稅款之后罰重金并且處以徒刑,多則3年韓國(guó)國(guó)稅廳綜合調(diào)查為其一特色,該做法對(duì)納稅者能起到較好的震懾作用。同樣,在多數(shù)歐洲國(guó)家,法國(guó)對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的偷稅漏稅,采取稅務(wù)懲罰處置和刑事懲罰處置相結(jié)合,即補(bǔ)交拖欠稅款并交納0.75%的遲納稅金利息,還要按情節(jié)輕重交納5%至80%的罰金,如若有嚴(yán)重違背稅法的行為,可由司法部門(mén)判以重至10年的刑期與大額罰款。4.3健全社會(huì)監(jiān)督在國(guó)家治理明星偷稅漏稅的現(xiàn)象同時(shí),也應(yīng)盡量發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。積極建立信譽(yù)賞罰機(jī)制,營(yíng)造納稅榮耀,偷稅可恥的社會(huì)風(fēng)氣。有一點(diǎn)特殊的是,由于我們國(guó)家有明哲保身的傳統(tǒng),會(huì)造成人們有沒(méi)必要插手的心理,因而出現(xiàn)各種空檔。相反,崔永元選擇曝出這樣實(shí)屬驚天動(dòng)地,一方面警醒了稅務(wù)部門(mén)對(duì)查稅環(huán)節(jié)有所紕漏,另一方面也為怎樣做好一個(gè)監(jiān)督者做了良好示范效果。而有關(guān)陰陽(yáng)合同一案,近期在8月11日,愛(ài)奇藝、優(yōu)酷、騰訊視頻等聯(lián)手發(fā)布(關(guān)于抑制不合理片酬,抵制行業(yè)不正之風(fēng)的聯(lián)合聲明〕,華而不實(shí)詳細(xì)指出三家視頻網(wǎng)站聯(lián)合六大影片制作公司即日起將嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定,全部演員、嘉賓的總片酬不得超過(guò)制作總成本的40%,主要演員片酬不得超過(guò)總片酬的70%的最高片酬限額制度。單個(gè)演員的單集片酬(含稅)最高不得超過(guò)5000萬(wàn)元人民幣我們國(guó)家的影視行業(yè)在飛速壯大同時(shí),作為從業(yè)者有責(zé)任創(chuàng)造良好的社會(huì)監(jiān)督環(huán)境。5總結(jié)從將近20年前的劉曉慶偷稅案到如今范冰冰陰陽(yáng)合同我們不難意識(shí)到:對(duì)稅法規(guī)制的真正完善不是一蹴而就的事情。相反,我們更應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn),把其視作一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)調(diào)整。同時(shí),只要時(shí)間與實(shí)踐才能真正檢驗(yàn)出相關(guān)稅法規(guī)制改善合理