“營改增”背景下有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃

“營改增”背景下有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅稅收籌劃李衛(wèi)杰2023410202381試點。5%經(jīng)過合理的稅收籌劃，其增值稅稅收負擔(dān)將大幅提高。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃兩項具體的業(yè)所以在20世紀60融資手段之一。在全國開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通〔財稅〔2023〕37〕等政策的規(guī)定，筆者認為對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅政策等方面來統(tǒng)籌考慮，以實現(xiàn)增值稅稅負的降低。一、對銷售額的籌劃1、不存在兼營不同稅率的應(yīng)稅效勞2023〕37者行政事業(yè)性收費?！舶堉怠舶ㄍ鈪R借款和人民幣借款利息〕、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。在實施“營改〔2023〕16〕中確定營業(yè)額為以其向承租者收取的全部價款和價外費用〔包括殘值〕減除出租方擔(dān)當(dāng)?shù)某鲎庳浳锏膶嶋H本錢后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方擔(dān)當(dāng)?shù)呢浳锏馁徣雰r、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕。舊政策最大的差異在于出租貨物的購入價和增值稅在確定銷售額時能否扣減。的范圍中已經(jīng)不包含購置出租貨物的購入價格和增值稅，假設(shè)盲目的扣除購入價格，少申報銷售額，可能會存在稽查補稅、滯納金、罰款的風(fēng)險。其次，對出租貨物購入時原始憑證的獵取必需合法標準。合法的原始憑證是確認銷售額的基行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，將不得扣除。2、兼營不同稅率或征收率的應(yīng)稅效勞稅種的稅負差異，選擇綜合稅負較低的方法進展納稅。二、進項稅額的籌劃稅進項稅額能夠抵扣，必需確保增值稅抵扣憑證的來源渠道和憑證本身的真實不能抵扣，產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。三、稅率選擇的稅收籌劃值稅。小規(guī)模納稅人供給應(yīng)稅效勞適用簡易計稅方法計稅。5%3%的征收率，53%，對于此類業(yè)務(wù)選擇值稅。以連續(xù)依據(jù)合同的規(guī)定連續(xù)履行合同至到期，依據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定繳納營業(yè)稅。3%50017%3%征收率。案例：600，202371AB，設(shè)備AB10及稅率。宏達公司年營業(yè)額600萬元，申請認定為一般納稅人且不同設(shè)備的收A、B〔202381〕A5%的稅率征收營業(yè)稅，直至合同到期；設(shè)備B其租賃收入則有兩種選擇，試點實施后即可以連續(xù)依據(jù)5%的稅率繳納營業(yè)稅，3%的征收率繳納增值稅，此時選擇繳納增值稅明顯有利，C17%計算銷項稅額，繳納增值稅。假設(shè)宏達公司年營業(yè)額不超過500改增”后設(shè)備A、B5%的稅率連續(xù)繳納營業(yè)稅直至合同到期，此處需要留意，雖然設(shè)備BB3%的征收率繳納增值稅，因政策中列明只有一般納稅人的經(jīng)營租賃行為可以C3%的征收率繳納增值稅。四、稅收優(yōu)待政策在稅收籌劃中的運用需要依據(jù)自身經(jīng)營條件，盡量滿足稅收優(yōu)待要求，削減應(yīng)納稅額。1、增值稅即征即退政策的運用3%的局部實行際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期供給應(yīng)稅效勞取得的全部價款和價外費用的比例。3%的即征即退政策。對于該類企業(yè)，盡量依據(jù)《金融租賃公司治理方法》享受此項稅收優(yōu)待政策。2、稅收定額減免政策的運用13400020%。五、對納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收籌劃不同的籌劃方案將來應(yīng)納稅額導(dǎo)致現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差異。財稅〔2023〕37未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。550010055010012015080折現(xiàn)率〔通常為同期銀行貸款利率〕8%，則兩種方案將來