基礎(chǔ)會計學-第七章賬項調(diào)整

第七章賬項調(diào)整主要內(nèi)容：會計假設(shè)收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制期末賬項調(diào)整第一節(jié)會計假設(shè)會計假設(shè)的定義會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量1.1會計假設(shè)含義：對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本限定，也稱會計假設(shè)。會計核算核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法會計主體：

會計主體的定義——會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定。會計主體既可以是一個企業(yè)，也可以是若干個企業(yè)組織起來的集團公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體。確立會計主體的意義——明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的問題；是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量前提和全部會計核算原則建立的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營的定義——指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷的經(jīng)營下去，是一種時間上的界定。確立持續(xù)經(jīng)營的意義——明確了會計核算的時間范圍；是“會計分期”前提條件，實際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。會計期間：會計期間的定義——將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為劃分成若干期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。通常是以日歷年度作為劃分標準的，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。確立會計期間的意義

——可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告；使權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。會計年度：會計年度的定義——以一年作為會計期間來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，成為會計年度。我國的會計年度為日歷年度，即1月1日至12月31日。季度

——為了能及時提供信息，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和投資人、債權(quán)人了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，會計年度內(nèi)還可以劃分為季度，并可以按季度編制會計報表。季報、半年報統(tǒng)稱為中期報表。貨幣計量：貨幣計量的定義——用貨幣來反映一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)是會計核算的基本特征，也是會計核算的一個重要前提條件。有兩層含義：記賬本位幣，幣值穩(wěn)定。確立貨幣計量的意義——貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合；使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能?！景咐抠Y料：某市紅旗股份有限公司系合資企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品既在國內(nèi)銷售，又往國外銷售，隨著業(yè)務(wù)量的不斷拓展，外銷業(yè)務(wù)不斷擴大，經(jīng)過幾年的努力，到2011年10月，外銷業(yè)務(wù)占整個業(yè)務(wù)的80%以上，而且主要集中在德國等西歐國家。企業(yè)財務(wù)部門考慮收入業(yè)務(wù)主要是德國等歐元區(qū)國家，而且每天按外匯牌價折算人民幣也非常繁瑣，于是便向公司董事會提出會計核算由人民幣為記賬本位幣改為以歐元為記賬本位幣。第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制2.1收付實現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。它是按費用和收入是否在本會計期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應(yīng)否計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計確認基礎(chǔ)。特點：凡是本期實際以現(xiàn)金付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補償，均應(yīng)作為本期的費用處理；凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。適用范圍：非盈利性的機關(guān)、事業(yè)和團體單位。2.2權(quán)責發(fā)生制又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是按本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應(yīng)計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認基礎(chǔ)。特點：凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補償?shù)馁M用，不論其是否已經(jīng)在本期實際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費用處理。凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。按應(yīng)計基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會計期間損益的確定都更為合理。比較：

經(jīng)濟業(yè)務(wù)

權(quán)責發(fā)生制

收付實現(xiàn)制10月10日銷售同時收款

10月，即銷即收

10月10月10日收款，合同約定12月10日交付商品

12月，預(yù)收賬款

10月10月10日銷售，12月10日收款

10月，應(yīng)收賬款

12月兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標準不同。收付實現(xiàn)制強調(diào)貨幣資金的實收實付；權(quán)責發(fā)生制強調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合。權(quán)責發(fā)生制（accrualbasis）（1）收入確認

——以收入取得的權(quán)利形成為標志，而不論款項是否已經(jīng)收到（2）費用確認

——以費用承擔責任的發(fā)生為標志，而不論款項是否已經(jīng)支付收付實現(xiàn)制（cashbasis）（1）收入確認——以收到現(xiàn)金的時間為標準

（2）費用確認

——以支付現(xiàn)金的時間為標準兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較舉例：（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費1200元；（4）賒銷貨物一批，價款10000元，約定3個月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20000元（系收到銀行存款）；（6）計算確定本月應(yīng)負擔的設(shè)備租金為2000元；（7）計算確定本月應(yīng)負擔的報刊費100元。交易序號收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制收入費用收入費用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)

100合計7000010200100005100利潤598004900第三節(jié)期末賬項調(diào)整賬項調(diào)整：按照權(quán)責發(fā)生制的原則，正確地劃分各個會計期間的收入、費用，為正確地計算結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成果提供有用的資料。調(diào)整分錄：因賬項調(diào)整而編制的會計分錄。賬項調(diào)整應(yīng)計收入的調(diào)整預(yù)收收入的調(diào)整應(yīng)計費用的調(diào)整預(yù)付費用的調(diào)整其他賬項的調(diào)整賬項調(diào)整的內(nèi)容屬于本期收入，尚未收到款項的賬項調(diào)整應(yīng)計收入是指那些在本期中已賺取、但尚未收取款項而沒有入賬的收入。如：應(yīng)收的金融機構(gòu)的存款利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收的銷售貨款等。例1:

2010年9月28日海天物業(yè)公司與本市工業(yè)展覽館簽訂合約，為該館提供全面物業(yè)管理服務(wù)，從本年第4季度開始，合同期一年。物業(yè)管理費全年20萬元分兩次支付。合同約定第一次支付日為2011年4月1日。（1）2010年末，根據(jù)確認的業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000（2）2011年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業(yè)費借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款50000

主營業(yè)務(wù)收入50000屬于本期費用，尚未支付款項的賬項調(diào)整應(yīng)計費用，指那些在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生并減少了本期經(jīng)濟利益、但尚未支付款項而沒有入賬的費用。如：應(yīng)計借款利息、應(yīng)付服務(wù)費等。【例2】如本月應(yīng)承擔的水電費100元借：管理費用100

貸：其他應(yīng)付款100【例3】2010年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務(wù)公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣天公司為其進行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費12000元。（1）2010年12月31日，確認本年度應(yīng)負擔的廣告費借：銷售費用6000

貸：其他應(yīng)付款6000（2）服務(wù)期滿，實際支付全部廣告費時：借：銷售費用6000

其他應(yīng)付款6000

貸：銀行存款12000預(yù)計負債，指由于或有事項的存在，企業(yè)預(yù)先提存的由本期負擔的負債，如對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等可能產(chǎn)生的負債。該賬戶的期末貸方余額，反映公司已預(yù)計但尚未支付的債務(wù)?！纠咳鏏公司為B公司的10萬元銀行貨款提供擔保，A公司發(fā)現(xiàn)B公司存在財務(wù)危機跡象，可能無力償還10萬元銀行貸款，經(jīng)分析，A公司提取的預(yù)計負債為5萬元。借：營業(yè)外支出500000

貸：預(yù)計負債500000本期已收到，而不屬于或不完全屬于本期收入款項的賬項調(diào)整期末時，應(yīng)按本期實現(xiàn)收入的權(quán)利分配，預(yù)收收入記入本期收入，未實現(xiàn)的部分遞延到以后各期。如：預(yù)收賬款、預(yù)收租金等?！纠?】2011年10月30日，盛洋運輸公司與華茂公司簽訂一份為期一年的勞務(wù)合同，從2011年11月1日起，盛洋運輸公司負責為華茂公司運送商品。華茂公司按合同規(guī)定于11月1日預(yù)付相當于前半年的運輸勞務(wù)費60000元，2012年10月31日，合同期滿，華茂公司支付其余50%的運輸勞務(wù)費60000元。（1）2011年11月1日收到預(yù)付運輸費時：

借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000（2）2011年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本年度實現(xiàn)的運輸收入：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000（3）2012年10月31日收到余下運輸勞務(wù)款60000元。

借：銀行存款60000

預(yù)收賬款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費用的賬項調(diào)整預(yù)付費用的調(diào)整：指在本期或前期已經(jīng)支付入賬，但系后續(xù)會計期間受益而應(yīng)歸屬于后續(xù)會計期間負擔的費用，應(yīng)根據(jù)后續(xù)會計期間的受益比例，分期攤銷。如預(yù)付的保險費、報刊費、修理費等等對于預(yù)付款項通過“預(yù)付賬款”等科目核算。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：管理費用（或其他科目）貸：預(yù)付賬款【例5】全通公司為增設(shè)一處零售點簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內(nèi)容是：租期自2011年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金2011年11月1日支付。（1）2011年11月1日支付首期租金時：借：預(yù)付賬款——預(yù)付房租費30000

貸：銀行存款30000（2）2011年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由當年分攤的房租費