生態(tài)稅收論 11200字

生態(tài)稅收論11200字本的研究對(duì)象是我國(guó)可持續(xù)開展中的稅收政策問(wèn)題——生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)開展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境愛(ài)護(hù)中的作用，從而使稅收政策效勞于可持續(xù)開展。主要研究?jī)?nèi)容包括：(1)研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論根底。(2)對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)的一般理論進(jìn)行系統(tǒng)分析，研究其作為一個(gè)稅系在設(shè)計(jì)中需要注意的特殊問(wèn)題。(3)對(duì)國(guó)際生態(tài)稅收實(shí)踐進(jìn)行比擬研究。(4)聯(lián)系我國(guó)實(shí)際探討我國(guó)生態(tài)稅制建立的理論問(wèn)題。(5)從環(huán)境和資源兩個(gè)方面研究我國(guó)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展中生態(tài)稅制的假設(shè)干政策取向。(6)研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問(wèn)題，并對(duì)假設(shè)干國(guó)家的生態(tài)稅收進(jìn)行了探討。后4章結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制進(jìn)行了系統(tǒng)的理論探討。論文的根本邏輯是：在可持續(xù)開展思想的指導(dǎo)下，在對(duì)外部性理論進(jìn)行擴(kuò)展研究的根底上，研究生態(tài)稅收在打消隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國(guó)外部性中的可能作用，從而為我國(guó)可持續(xù)開展中的稅收政策設(shè)計(jì)提供理論框架。

第1章“序論〞。本章首先對(duì)本論文的選題背景進(jìn)行了表明。從本世紀(jì)60、70年代以后，隨著“公害〞的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機(jī)的沖擊，尤其是進(jìn)入80年代以來(lái)，世界范圍內(nèi)的人口增長(zhǎng)、資源危機(jī)和環(huán)境惡化，終于使人類進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)開展問(wèn)題，也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)波及到人類社會(huì)文明的問(wèn)題。伴隨著開展模式的變化，人類的開展觀也從傳統(tǒng)的增長(zhǎng)觀，逐步開展到協(xié)調(diào)開展觀，并最終認(rèn)識(shí)到必須走可持續(xù)開展之路。在這種大背景下對(duì)經(jīng)濟(jì)伎倆在可持續(xù)開展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收伎倆為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展效勞已經(jīng)成為一個(gè)有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的;本章第2節(jié)表明了本論文的研究意義，認(rèn)為在興旺國(guó)家目前進(jìn)行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問(wèn)題，如專題研究多、綜合研究少，實(shí)證研究多、標(biāo)準(zhǔn)研究少，對(duì)興旺國(guó)家研究得多，對(duì)不興旺國(guó)家研究得少，對(duì)環(huán)境愛(ài)護(hù)研究多、對(duì)資源愛(ài)護(hù)研究少。

而與此同時(shí)在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國(guó)還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：(1)有助于豐盛稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系;(2)通過(guò)對(duì)生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)開展中的作用，從而指導(dǎo)我國(guó)的稅制建設(shè);(3)有助于對(duì)我國(guó)稅收政策進(jìn)行深入研究;(4)有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進(jìn)資源與環(huán)境愛(ài)護(hù)工作。第3節(jié)對(duì)本研究的主題和框架進(jìn)行表明;第4節(jié)討論本論文的研究辦法。本論文試圖在下列幾個(gè)辦法的結(jié)合上作出努力：(1)歷史分析與實(shí)際分析的結(jié)合;(2)比擬研究的辦法;(3)一般分析與案例分析相結(jié)合;(4)標(biāo)準(zhǔn)分析與實(shí)證分析相結(jié)合;本章最后一節(jié)對(duì)本論文中將要用到的一些重要概念進(jìn)行約定或討論。對(duì)幾個(gè)核心概念如“可持續(xù)開展〞、“環(huán)境〞、“資源〞和“生態(tài)稅收〞進(jìn)行了討論，當(dāng)然對(duì)生態(tài)稅收概念的討論是重點(diǎn)。本節(jié)在對(duì)一些生態(tài)稅收概念表述的根底上，對(duì)稅收類型按稅收目的進(jìn)行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時(shí)對(duì)生態(tài)相關(guān)型稅收進(jìn)行了討論。

對(duì)于一篇試圖對(duì)某一學(xué)科前沿問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究的論文來(lái)說(shuō)，對(duì)前人的研究成果進(jìn)行綜合并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，繼承其合理的成份，并在此根底上再進(jìn)行進(jìn)一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的開展史對(duì)于生態(tài)稅收的研究是一個(gè)單薄的環(huán)節(jié)，但不可否定，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過(guò)的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光輝。在對(duì)前人思想成果進(jìn)行總結(jié)根底上，對(duì)生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問(wèn)題從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行系統(tǒng)論述對(duì)于理解和把握生態(tài)稅收的特點(diǎn)，進(jìn)而研究其在實(shí)現(xiàn)資源與環(huán)境愛(ài)護(hù)中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的開展及其理論根底〞，著重研究生態(tài)稅收思想的來(lái)源和開展，及征收生態(tài)稅收的理論根底問(wèn)題。第1節(jié)通過(guò)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)關(guān)系的分析表明環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)開展的關(guān)系，在此根底上從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境政策理論的角度對(duì)環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進(jìn)行了探討。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)用匯合物品和外部性理論表明環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問(wèn)題的假設(shè)干政策工具，如直接管制工具、社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)工具、財(cái)務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個(gè)重要的財(cái)務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的根本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來(lái)源有幾個(gè)方面：(l)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中用外部性對(duì)環(huán)境問(wèn)題的解釋;(2)庇古的倡議;(3)保莫和歐姿對(duì)庇古倡議的改良等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論根底問(wèn)題，在前面對(duì)外部性進(jìn)行分析的根底上，以可持續(xù)開展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來(lái)源，從可持續(xù)開展的角度來(lái)看外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對(duì)后輩人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國(guó)外部性等。對(duì)這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來(lái)解決。同時(shí)，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的根底。

第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的一般分析〞，在研究生態(tài)稅收目標(biāo)和作用機(jī)制的根底上，研究了生態(tài)稅收作為一個(gè)稅系在一個(gè)國(guó)家引入和設(shè)計(jì)中的一般理論問(wèn)題，及生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個(gè)國(guó)家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進(jìn)而引出生態(tài)稅收改革的概念。認(rèn)為生態(tài)稅收的引人方式根本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收;以庇古倡議為根底引入一些稅收，如新加進(jìn)庇古稅或調(diào)節(jié)稅;通過(guò)將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對(duì)現(xiàn)行稅種或征收進(jìn)行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進(jìn)行差異設(shè)計(jì)、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等;用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個(gè)主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中清除從生態(tài)環(huán)境角度來(lái)看不需要的要素;采用差異稅率激勵(lì)從生態(tài)角度來(lái)看需要的行為：用對(duì)生態(tài)有益的稅收或稅制要素來(lái)取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對(duì)象角度對(duì)之進(jìn)行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標(biāo)，其終極目標(biāo)是與政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的，其中介目標(biāo)是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復(fù)、轉(zhuǎn)向優(yōu)先開展的和小規(guī)模的活動(dòng)、轉(zhuǎn)向勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標(biāo)是減少污染產(chǎn)品的消費(fèi)、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認(rèn)為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個(gè)主要途徑是：由于對(duì)自然資源(能源和水)的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資;對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會(huì)產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)清潔產(chǎn)品的市場(chǎng)也會(huì)出現(xiàn);通過(guò)降低對(duì)勞動(dòng)力的征稅，勞動(dòng)力會(huì)變得更廉價(jià);公司現(xiàn)行旨在降低勞動(dòng)力本錢的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代;某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計(jì)的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了一般研究，認(rèn)為生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問(wèn)題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點(diǎn)和污染點(diǎn)之間的聯(lián)系。在此根底上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基確實(shí)定、稅率的設(shè)計(jì)等方面對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)進(jìn)行了探討，最后還對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的財(cái)政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的?？顚Ｓ煤蜕鷳B(tài)稅收補(bǔ)償進(jìn)行了分析。

理論的分析并不就能給實(shí)際帶來(lái)可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從中歸納出對(duì)我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個(gè)有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國(guó)際實(shí)踐及其評(píng)價(jià)〞，對(duì)在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國(guó)家的實(shí)踐進(jìn)行了較充沛的描述，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，試圖總結(jié)出對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國(guó)的生態(tài)稅收，它包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅。對(duì)使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國(guó)大局部與環(huán)境相關(guān)的方案大局部是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的。另外它們是一個(gè)大混合，即每個(gè)州的規(guī)范都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的;第2節(jié)對(duì)荷蘭的生態(tài)稅收進(jìn)行了研究，荷蘭特別為環(huán)境愛(ài)護(hù)目的而設(shè)計(jì)的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤愛(ài)護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。對(duì)它們的主要征收規(guī)定進(jìn)行了描述，最后認(rèn)為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個(gè)國(guó)家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個(gè)特征。對(duì)水和土壤環(huán)境問(wèn)題，重要的作用由低一級(jí)的政府去完成。大局部用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態(tài)稅收改革的類型。生態(tài)稅收必須在更廣泛制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計(jì)，以便決定哪一層次的政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)或政治單位能最好地控制環(huán)境質(zhì)量或生態(tài)系統(tǒng)。生態(tài)稅收單位的理論思想在實(shí)踐中是否合理取決于相關(guān)國(guó)家的制度結(jié)構(gòu)。第3節(jié)對(duì)瑞典的生態(tài)稅收進(jìn)行了描述，它包括對(duì)燃料征收的一般能源稅、對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對(duì)電力能源的征稅、對(duì)化肥、電池等的征稅等。得出的結(jié)論是瑞典的環(huán)境稅已經(jīng)占到稅收體系的重要局部。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的。目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新，事實(shí)上這種作用也己經(jīng)產(chǎn)生。第4節(jié)討論了歐盟的生態(tài)稅收問(wèn)題，認(rèn)為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態(tài)稅收，但這還只是一個(gè)倡議，具體的執(zhí)行還是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題，至少直到1993年底該稅并沒(méi)有按照預(yù)定的時(shí)間表進(jìn)行?？梢哉f(shuō)這種類型的稅種很大程度上是國(guó)際和國(guó)內(nèi)政治壓力的結(jié)果。

第5章“生態(tài)稅收在中國(guó)〞，本章首先為具體研究我國(guó)生態(tài)稅制的建設(shè)從歷史和理論的角度進(jìn)行背景分析。著重分析在我國(guó)建立生態(tài)稅制的特殊背景，并進(jìn)而提出了在我國(guó)這樣一個(gè)處于開展中的國(guó)家建立和引進(jìn)生態(tài)稅收的必要性和緊迫性。并對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制建設(shè)的政策框架進(jìn)行了研究，這為下面幾章研究具體的生態(tài)稅制或生態(tài)稅種提供一個(gè)政策前提。第1節(jié)通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收理論開展的歷史分析，認(rèn)為我國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論對(duì)稅收作用的認(rèn)識(shí)并不完全，提出傳統(tǒng)稅收理論對(duì)稅收生態(tài)環(huán)境與資源愛(ài)護(hù)調(diào)節(jié)功能的無(wú)視，并認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)際和經(jīng)濟(jì)理論的開展，稅收理論也應(yīng)該得到進(jìn)一步的開展。同時(shí)指出，理論上對(duì)生態(tài)稅收的不足認(rèn)識(shí)和實(shí)際中對(duì)生態(tài)稅收的無(wú)視是我國(guó)在新的歷史階段上建立新的生態(tài)稅制的一些觀念和行動(dòng)上的最大阻力之一;第2節(jié)對(duì)解放以來(lái)我國(guó)稅收制度中所具有的生態(tài)效應(yīng)或相應(yīng)的生態(tài)稅收條款進(jìn)行分析，從而對(duì)我國(guó)建設(shè)生態(tài)稅制的現(xiàn)實(shí)根底有一個(gè)根本的判斷，即，在我國(guó)稅制中一直沒(méi)有專門的出于生態(tài)目的的稅種，但也存在一些當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，但實(shí)際上具有生態(tài)效果的一些稅種，如94年開征的消費(fèi)稅等。另外在稅制中也存在一些生態(tài)稅收條款，盡管還是零星的，不完整的，但至少在稅制設(shè)計(jì)中已經(jīng)在一定程度上考慮到利用稅收來(lái)到達(dá)環(huán)境愛(ài)護(hù)或資源愛(ài)護(hù)的目的。

這一點(diǎn)正是我們進(jìn)一步建立和完善我國(guó)生態(tài)稅收體系，從而將稅收的生態(tài)作用發(fā)揮的一個(gè)重要?dú)v史條件之一;第3節(jié)從理論和現(xiàn)實(shí)的角度論述了我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中需要引入生態(tài)稅種，建立生態(tài)稅制的必要性和緊迫性。本節(jié)首先對(duì)我國(guó)建立生態(tài)稅的國(guó)際國(guó)內(nèi)背景進(jìn)行了分析，認(rèn)為可持續(xù)開展思想的提出并迅速得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)同，而且在很多國(guó)家已經(jīng)成為政府管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展的一個(gè)重要指導(dǎo)思想和行動(dòng)方案，表明了傳統(tǒng)的開展觀已經(jīng)從基本上得到了動(dòng)搖?？沙掷m(xù)開展己經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展觀的一個(gè)指導(dǎo)思想，而稅收伎倆的利用己經(jīng)成為我國(guó)貫徹二十一世紀(jì)議程的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)政策伎倆之一，明確列入了政府的文件。但事實(shí)上在稅制設(shè)計(jì)中還沒(méi)有真正貫徹。故重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅制設(shè)計(jì)思想，將生態(tài)稅收放入到可持續(xù)開展的高度去認(rèn)識(shí)，設(shè)計(jì)出合理的生態(tài)稅種是新時(shí)期稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容之一。本節(jié)然后以排污稅為例，通過(guò)將生態(tài)稅收與補(bǔ)貼、許可證交易、押金等經(jīng)濟(jì)伎倆進(jìn)行比擬，得出利用稅收政策是實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的一個(gè)非常理想的方式。本節(jié)還從生態(tài)稅收與公民環(huán)境意識(shí)關(guān)系的角度分析了生態(tài)稅收的必要性，認(rèn)為增加全民環(huán)境意識(shí)己是當(dāng)務(wù)之急。除了進(jìn)行宣傳等伎倆外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中利用經(jīng)濟(jì)伎倆是最有效的途徑之一。其中通過(guò)稅收對(duì)資源開采、對(duì)環(huán)境污染等的征稅將直接影響到納稅人的切身利益，也最容易使其意識(shí)到改變行為方式之必要。

因此征收生態(tài)是從經(jīng)濟(jì)角度樹立環(huán)境意識(shí)的一個(gè)重要伎倆。最后從二十一世紀(jì)稅制改革方向的角度進(jìn)行了探討，認(rèn)為在產(chǎn)業(yè)生態(tài)化的背景下，二十一世紀(jì)作為生態(tài)世紀(jì)對(duì)稅制建設(shè)的一個(gè)根本要求之一就是要使稅制體現(xiàn)生態(tài)功能?，F(xiàn)行稅制中的效率和公平觀與可持續(xù)開展觀念中的效率和公平觀是有矛盾之處的。因而現(xiàn)行稅制也必將按可持續(xù)開展觀進(jìn)行調(diào)整。其最終目標(biāo)就是生態(tài)稅制模式將有可能最終取代現(xiàn)行稅制。至少在一定程度上生態(tài)稅制體系將在現(xiàn)行稅制體系中占一定的地位。如果說(shuō)二十世紀(jì)的稅制中以經(jīng)濟(jì)開展長(zhǎng)為核心的稅制，則二十一世紀(jì)的稅制將是以可持續(xù)開展為核心的稅制。這種稅制模式中生態(tài)稅將是占有重要地位的。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整也應(yīng)該考慮到二十一世紀(jì)對(duì)稅制的這種要求。第4節(jié)對(duì)我國(guó)生態(tài)稅收建立的假設(shè)干宏觀性問(wèn)題進(jìn)行了分析，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行生態(tài)稅制根本上缺位，稅制設(shè)計(jì)中根本沒(méi)有考慮到生態(tài)稅收思想的的情況下，我國(guó)生態(tài)稅收的中期模式就是要將生態(tài)稅收思想貫徹到稅制改革中去。其根本內(nèi)容主要有：調(diào)整現(xiàn)行稅種的生態(tài)要素比例、將現(xiàn)有的具有生態(tài)稅收根底的稅種進(jìn)行改造，使之更能合乎生態(tài)稅收目標(biāo)的要求、開征新的生態(tài)稅種，為環(huán)境項(xiàng)目籌集必要的資金等。

第6、第7章在前幾章對(duì)生態(tài)稅收理論分析、實(shí)證描述的根底上著重研究在中國(guó)建立生態(tài)稅制的問(wèn)題。由于環(huán)境與資源愛(ài)護(hù)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展的兩個(gè)最根本的標(biāo)志，因而本論文研究生態(tài)稅收的作用也是從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行的。即環(huán)境愛(ài)護(hù)中的稅收及資源愛(ài)護(hù)中的稅收。這兩章結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境收費(fèi)和資源收費(fèi)(稅)進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)的根底上，探討了改革我國(guó)現(xiàn)行稅制，建立生態(tài)稅制一些具體問(wèn)題。盡管是一些實(shí)際的問(wèn)題，但由于研究對(duì)象的限制和研究目標(biāo)的限制，主要還是從理論角度來(lái)探討我國(guó)生態(tài)稅的設(shè)計(jì)的。

第6章“生態(tài)稅收與環(huán)境愛(ài)護(hù)：對(duì)利用稅收參與我國(guó)環(huán)境愛(ài)護(hù)的探討〞，從環(huán)境愛(ài)護(hù)的角度來(lái)探討生態(tài)稅收在改善和愛(ài)護(hù)環(huán)境中的作用機(jī)理，在此根底上提出在我國(guó)開征假設(shè)干環(huán)境稅的政策倡議。本章的核心思想：環(huán)境愛(ài)護(hù)是一個(gè)極其綜合的項(xiàng)目，波及到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活的各個(gè)方面，如消費(fèi)模式的變化、生產(chǎn)方式的變革、科技進(jìn)步等，因此要將生態(tài)稅收政策貫通于有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境愛(ài)護(hù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)稅收的作用使刺激環(huán)境友善行為，刺激清潔生產(chǎn)。

刺激傳統(tǒng)的不利于可持續(xù)開展的消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變。刺激有利資源節(jié)約和環(huán)境改善的技術(shù)。因此，必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)有稅制進(jìn)行某種程度的改造，除了新開征環(huán)境稅外，還應(yīng)從生態(tài)稅收條款等角度對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革。本章第1節(jié)對(duì)環(huán)境在可持續(xù)開展中的作用進(jìn)行分析的根底上，通過(guò)案例研究了將稅收用于環(huán)境愛(ài)護(hù)的必要性，并對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段加強(qiáng)環(huán)境愛(ài)護(hù)的迫切性再進(jìn)行論述，最后認(rèn)為我國(guó)如果要在二十一世紀(jì)保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)開展就必須改變目前事實(shí)上還在沿襲的傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，徹底改變先開展后治理的觀念，將環(huán)境愛(ài)護(hù)放在與經(jīng)濟(jì)開展重要的地位。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，任何有利于環(huán)境愛(ài)護(hù)的政策工具都應(yīng)該研究，直至有效地利用。其中利用生態(tài)稅收來(lái)愛(ài)護(hù)環(huán)境那么不僅能為環(huán)境愛(ài)護(hù)提供新的資金來(lái)源，更能對(duì)愛(ài)護(hù)提供動(dòng)態(tài)的刺激，通過(guò)稅收政策愛(ài)護(hù)資源與環(huán)境是稅收促進(jìn)可持續(xù)開展的一個(gè)重要方面。第2節(jié)對(duì)污染征稅的效應(yīng)進(jìn)行一般性的理論分析，認(rèn)為利用生態(tài)稅收愛(ài)護(hù)環(huán)境，最主要的伎倆是對(duì)污染征稅，通過(guò)對(duì)污染征稅控制外部性從而減少污染是環(huán)境愛(ài)護(hù)的經(jīng)濟(jì)伎倆中最有效率和最公平的一種伎倆。從效率角度來(lái)研究污染稅的作用，它能使社會(huì)生產(chǎn)到達(dá)最適點(diǎn)，也能使企業(yè)改良生產(chǎn)技術(shù)并積極創(chuàng)新，因此在矯正環(huán)境資源配置中的“市場(chǎng)失靈〞、愛(ài)護(hù)生態(tài)環(huán)境、取得環(huán)境愛(ài)護(hù)收入等方面具有高效率。另一方面，政府通過(guò)征收污染稅便污染者也要付出一定的代價(jià)，并利用由此產(chǎn)生的強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力量來(lái)迫使企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)奈廴究刂萍夹g(shù)，和研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝過(guò)程，實(shí)現(xiàn)既降低本錢又減少污染量、從而提高社會(huì)福利的目的，政府還可利用這種稅收所籌集到的資金補(bǔ)償受害人，這體現(xiàn)了污染征稅的公平原那么。第3節(jié)從產(chǎn)品生命周期角度來(lái)研究在環(huán)境愛(ài)護(hù)中可采取的可能的稅收伎倆。

從產(chǎn)品的生產(chǎn)周期來(lái)看，一個(gè)產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)，再到變成廢物后的回收處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可以通過(guò)稅收來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。因此對(duì)污染的征稅或其它稅收伎倆是一個(gè)系統(tǒng)項(xiàng)目，應(yīng)該將征稅與稅收支出、差異稅率等結(jié)合起來(lái)，從產(chǎn)品生命周期的角度在每個(gè)環(huán)節(jié)將稅收貫徹到環(huán)境愛(ài)護(hù)中去。將產(chǎn)品生命周期理論用于環(huán)境污染控制，就是要將污染的控制貫徹到生命周期的各個(gè)階段。將之用于生態(tài)稅收的建設(shè)，那么應(yīng)通過(guò)稅收對(duì)產(chǎn)品生命周期進(jìn)行全過(guò)程參與，其作用是：通過(guò)稅收改變企業(yè)行為，刺激企業(yè)推行清潔生產(chǎn)、引導(dǎo)可持續(xù)消費(fèi)。在整個(gè)產(chǎn)品生命周期過(guò)程中，利用生態(tài)稅收去影響產(chǎn)品的本錢是一個(gè)重要方面，但另一方面從稅收支出的角度去激勵(lì)環(huán)境友善產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)也是一個(gè)重要方面。第5節(jié)進(jìn)一步研究幾個(gè)具體稅種的構(gòu)想，我國(guó)目前對(duì)污染的征稅可通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：(l)引人新稅種;(2)在現(xiàn)有稅制的根底上調(diào)整稅制要素，這就是我國(guó)生態(tài)稅制建設(shè)中的中期目標(biāo)。對(duì)于前者改排污費(fèi)為排污稅是一個(gè)方向。盡管我國(guó)沒(méi)有純正意義上的排污稅，但對(duì)排污的收費(fèi)制度已經(jīng)實(shí)施了十多年，已經(jīng)有了一定的經(jīng)驗(yàn)。只是在制度方面還存在一些問(wèn)題，比起用稅收伎倆有一定缺陷。

將排污費(fèi)改為污染稅是一個(gè)方向。我國(guó)征收排污稅的主要征收范圍是在城市，其次是對(duì)農(nóng)村的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。至于排污稅的收入如何使用的問(wèn)題，總的原那么是將之?？顚Ｓ糜诃h(huán)境愛(ài)護(hù)事業(yè)。也可用于對(duì)環(huán)保投資的貼息貸款。如果在短期內(nèi)收入較大，也可考慮通過(guò)技術(shù)提供等方法扶植因排污稅而倒閉的企業(yè)或激勵(lì)企業(yè)兼并。另外，對(duì)特定消費(fèi)品如汽油、柴油、碳等產(chǎn)品征收硫稅或碳稅開征嗓音稅、對(duì)城市居民開征垃圾稅等也都是可行的;除了開征新的稅種外，還可對(duì)現(xiàn)有稅收制度進(jìn)行一些調(diào)整，使之更體現(xiàn)環(huán)境愛(ài)護(hù)的要求;如對(duì)消費(fèi)稅要進(jìn)行一定的調(diào)整，從環(huán)境評(píng)價(jià)角度看只要對(duì)環(huán)境產(chǎn)生直接或間接損害的都應(yīng)該征收較高的消費(fèi)稅，使消費(fèi)或生產(chǎn)的外部性內(nèi)部化;在企業(yè)所得稅中參加生態(tài)稅收條款。如企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資到達(dá)一定比例的可以享受一定程度的所得稅優(yōu)惠，對(duì)環(huán)保設(shè)備投資可加速折舊、對(duì)利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征所得稅等;在個(gè)人所得稅中參加生態(tài)稅收條款等。

第7章“生態(tài)稅收與資源可持續(xù)利用：對(duì)我國(guó)資源課稅理論和實(shí)踐的再認(rèn)識(shí)〞，著重探討生態(tài)稅收與我國(guó)資源的可持續(xù)利用的關(guān)系問(wèn)題。由于資源是一個(gè)十分廣泛的概念，本章所用的資源概念主要是指自然資源。第1節(jié)從我國(guó)現(xiàn)行資源的開采和利用現(xiàn)狀來(lái)表明不完善的資源價(jià)格體系是造成資源不可持續(xù)利用的一個(gè)重要原因。我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展過(guò)程中出現(xiàn)的資源空心化現(xiàn)象，除了人口急劇增長(zhǎng)引起的消費(fèi)需求增加、技術(shù)水平落后造成的資源利用率低下之外，很大程度上是由于我們的資源管理體制、管理政策及法規(guī)等的不健全，歸根到底是不足健全的市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源利用的調(diào)節(jié)，即資源定價(jià)機(jī)制的不健全。我國(guó)資源產(chǎn)品的定價(jià)在很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)沒(méi)有考慮到開采本錢或獲取本錢，而且沒(méi)有將資源使用或開采所造成的環(huán)境本錢考慮在內(nèi)，更沒(méi)有將由于資源的不合理使用對(duì)后輩人產(chǎn)生的資源根底的不完整因素考慮在內(nèi)，即沒(méi)有考慮到資源的可持續(xù)利用問(wèn)題，因而其價(jià)格是不利于可持續(xù)開展的。不合理的價(jià)格源于對(duì)資源價(jià)值根底的不完全的認(rèn)識(shí)。第2節(jié)從資源價(jià)值決定機(jī)制角度來(lái)表明我國(guó)傳統(tǒng)的資源價(jià)值觀是不合乎可持續(xù)開展的要求的，因而必須對(duì)資源的價(jià)值決定進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)，進(jìn)而在此根底上對(duì)資源的定價(jià)方式進(jìn)行再探討。本節(jié)首先對(duì)勞動(dòng)價(jià)值論關(guān)于資源價(jià)值決定的理論進(jìn)行了評(píng)價(jià)，認(rèn)為馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論作為確定資源價(jià)值決定的根底理論是不可動(dòng)搖的，但由于勞動(dòng)價(jià)值論無(wú)法解釋未經(jīng)人類勞動(dòng)的自然礦產(chǎn)資源是否具有價(jià)值，因而按這種理論無(wú)法表明資源價(jià)格的正確構(gòu)成。用這種理論甚至無(wú)法表明對(duì)資源開采或利用的環(huán)境本錢的征稅問(wèn)題。因而用勞動(dòng)價(jià)值論作為指導(dǎo)思想來(lái)作為資源定價(jià)的根底是不全面的。即要在此根底上結(jié)合可持續(xù)開展理論對(duì)資源定價(jià)機(jī)制進(jìn)行修正。

這時(shí)資源的定價(jià)可以考慮三個(gè)層次，(1)以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論為根底按照投入在資源或環(huán)境上的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值確定資源的根底價(jià)格。(2)按社會(huì)本錢給資源定價(jià)，(3)對(duì)資源的定價(jià)更要考慮到可持續(xù)開展的需要，即要考慮對(duì)于未來(lái)人產(chǎn)生的外部性。由于生態(tài)稅收參與到資源價(jià)值決定后對(duì)經(jīng)濟(jì)將會(huì)產(chǎn)生一定的影響：(l)在宏觀上由于資源價(jià)值納入到國(guó)民收入核算體系，會(huì)使政府從資源密集型開展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向資源低耗高效的開展戰(zhàn)略，否那么按持續(xù)開展規(guī)范計(jì)算的增長(zhǎng)率會(huì)大大低于GDP的實(shí)際增長(zhǎng)。(2)由于對(duì)資源產(chǎn)品的廣泛的征稅，使外部性本錢和可持續(xù)價(jià)值都能內(nèi)部化，從生產(chǎn)角度來(lái)看，生產(chǎn)廠商將更注重采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理來(lái)降低能耗，會(huì)積極尋找替代資源。從消費(fèi)角度來(lái)看，最終形成與持續(xù)開展相適應(yīng)的可持續(xù)消費(fèi)模式。(3)稅制結(jié)構(gòu)的改革是必然的。稅收收入的大局部將用于對(duì)資源和環(huán)境污染等的征收，因此納稅環(huán)節(jié)將由傳統(tǒng)的對(duì)資源、對(duì)產(chǎn)品、對(duì)所得征稅等向前移到對(duì)資源的開采征稅、對(duì)原料的生產(chǎn)征稅、對(duì)原料的投入征稅、對(duì)生產(chǎn)過(guò)程、生產(chǎn)方式征稅，對(duì)產(chǎn)品征稅、對(duì)污染征稅、對(duì)消費(fèi)征稅。對(duì)所得的征稅將減少，對(duì)勞動(dòng)的征稅和對(duì)資本的征稅也將減少。第3節(jié)從我國(guó)現(xiàn)行資源稅的理論依據(jù)出發(fā)，結(jié)合對(duì)可持續(xù)開展理論的要求，對(duì)我國(guó)資源課稅體系提出假設(shè)干改革構(gòu)想。馬克思的地租理論可以根本表明為什么我們可以對(duì)國(guó)有資源征資源稅問(wèn)題，但如根據(jù)外部性理論和可持續(xù)開展理論那么用該理論只能在一定程度上表明對(duì)資源征稅的必要性，無(wú)法表明應(yīng)該按何種規(guī)范去征收資源稅的問(wèn)題。我國(guó)資源稅在實(shí)踐中實(shí)際上并沒(méi)有將絕對(duì)地租和級(jí)差地租分開，從我國(guó)資源的價(jià)格來(lái)看，其長(zhǎng)期以來(lái)偏低的狀況表明了對(duì)絕對(duì)地租局部的補(bǔ)償是不充沛的。而現(xiàn)行資源稅的目的主要就是為了調(diào)節(jié)資源的節(jié)差收入，并不是想把資源的環(huán)境本錢等內(nèi)在化，它既不利于資源按社會(huì)本錢定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)本錢定價(jià)，因而其在反映可持續(xù)開展上是不充沛的。

在此根底上本節(jié)提出了我國(guó)資源稅改革的的中介目標(biāo)可分為幾個(gè)層次：(1)通過(guò)資源稅參與資源價(jià)格的形成過(guò)程，使資源的絕對(duì)地租局部能充沛歸國(guó)家所有，徹底改變無(wú)償開采和使用資源的現(xiàn)象。(2)資源稅要能夠調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級(jí)差收入。要將級(jí)差地租I的局部收歸國(guó)有，這也是愛(ài)護(hù)不同類型的資源同等開采的一個(gè)重要前提。(3)資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性本錢。這既是社會(huì)效率最大化的要求，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展的要求。(4)資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)價(jià)值，應(yīng)通過(guò)資源稅取得保證后輩人資源根底完整所需的局部資金。關(guān)于資源稅的制度設(shè)計(jì)本節(jié)作了初步的探討，認(rèn)為我國(guó)資源稅征收范圍原那么上應(yīng)包括所有不可再生資源和局部其存量己處于臨界水平，再進(jìn)一步耗費(fèi)會(huì)嚴(yán)重影響其存量或其再生能力己經(jīng)受到明顯損害等資源。如我國(guó)的水資源、森林資源、土地資源、海洋資源等。生產(chǎn)率的設(shè)計(jì)應(yīng)逐步實(shí)施，即(1)稅率設(shè)計(jì)要有利于調(diào)整資源的邊際本錢價(jià)格。(2)稅率設(shè)計(jì)要能夠?qū)?jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。(3)在上述根底上在稅率設(shè)計(jì)中要考慮到資源開采利用對(duì)環(huán)境的損害本錢。(4)考慮到資源的可持續(xù)價(jià)值或使用者本錢后再對(duì)資源稅率進(jìn)行設(shè)計(jì)。目前對(duì)這個(gè)數(shù)值的計(jì)算尚有較多的不確定因素。

本文的前幾章研究的生態(tài)稅制建設(shè)問(wèn)題都是以本國(guó)范圍為根底來(lái)研究的。但正如在本文分析外部性時(shí)所指出的，由于環(huán)境問(wèn)題的特殊性，外部性有了跨國(guó)的情形。此時(shí)研究生態(tài)稅制和可持續(xù)性的關(guān)系也要考慮到這一特征。另外由于國(guó)際貿(mào)易的存在因此而產(chǎn)生跨國(guó)外部性的問(wèn)題，從而使國(guó)際貿(mào)易與可持續(xù)開展具有了特定的關(guān)系。因此在研究進(jìn)出口稅收政策時(shí)