新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題

新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題郝耀洲天職國際西安分所管理咨詢部郝耀洲天職國際西安分所管理咨詢部新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題郝耀洲，男，目前為天職國際會計(jì)師事務(wù)所西安分所項(xiàng)目經(jīng)理，本科學(xué)歷，注冊會計(jì)師資格，中級職稱，聯(lián)系方式電子郵件：haoyaozhou@。三部分課程內(nèi)容新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題一.

職工薪酬準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)(一)職工的范圍

只要為企業(yè)服務(wù)，對企業(yè)有貢獻(xiàn)就屬于

不能按其身份，所以臨時(shí)工等也屬于

主要包括三類：1、與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；2、企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）；3、雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。突破了過去對職工管理的范疇，“以人為本”理念。（二）職工薪酬的范圍1．在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；2．能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利，如過去提供給職工的宿舍、公寓；3．提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等，因?yàn)橐彩菫槁毠み@個(gè)人而發(fā)生的。4．以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。因此，不能按交易的形式而改變這個(gè)內(nèi)容（三）非貨幣性福利1．以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按公允價(jià)值而不是以產(chǎn)品的成本，要作為外部交易來看待，與稅法的要求一樣。因?yàn)楝F(xiàn)在用工制度改革上來看，職工與企業(yè)現(xiàn)在是勞動合同的關(guān)系。2．無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)按照應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金（如為企業(yè)老總配的車的折舊）：按應(yīng)計(jì)折舊或應(yīng)支付租金，雖然沒有現(xiàn)金流量。3．提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或當(dāng)期損益，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題一.

職工薪酬準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)（四）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1．什么是辭退福利？主要是兩種情況第一：在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利。

第二：在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。2．確認(rèn)條件：兩個(gè)條件（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。

正式計(jì)劃指已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)

該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：

擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間等。

（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。

3、辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退計(jì)劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的適用范圍及列報(bào)的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。將財(cái)務(wù)報(bào)表（個(gè)別）歸為四類，以便于統(tǒng)一1、政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。2、擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。3、資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司——以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。4、其他企業(yè)——一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式。合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式：涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等。包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益明細(xì)表。因此不需要對個(gè)別會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重分類，直接按個(gè)別會計(jì)報(bào)表來編，匯蓋了所有的信息。但要注意報(bào)表中項(xiàng)目都是分別用于那個(gè)企業(yè)。如商業(yè)銀行有利息收入、支出，在合并報(bào)表中專項(xiàng)反映，但一般企業(yè)不能將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的內(nèi)容分拆列入該項(xiàng)目，仍應(yīng)反映在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。由于合并報(bào)表是四類企業(yè)個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的全匯總，所以個(gè)別是什么項(xiàng)目，在合并報(bào)表中就有對應(yīng)的項(xiàng)目，不需要調(diào)整。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。非持續(xù)經(jīng)營的應(yīng)作出說明。2、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求。沒有這個(gè)項(xiàng)目的可以空下，不能刪掉，也不能填為0，填為0說明有此業(yè)務(wù)。如應(yīng)收保費(fèi)，如果沒有該業(yè)務(wù)就空下，不能填為0。3、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)單列，不具有重要性的項(xiàng)目除外。重要性，指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。4、資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。

非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

如：利潤表中的固定資產(chǎn)處置收入，將營業(yè)外收入和其相關(guān)的支出的抵銷按凈額反映不違背該項(xiàng)要求。5、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)及說明。

新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題（二）資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化及填列要求1、列示原則：流動性

2、增加和變化的主要項(xiàng)目

（1）交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負(fù)債：如報(bào)表中交易性金融資產(chǎn)年末年初發(fā)生變動了，利潤表中的“公允價(jià)值變動損益”就不會為0，除非與交易性金融負(fù)債相抵銷。

（2）可供出售金融資產(chǎn)：年末年初有變化時(shí)，資本公積－其他資本公積就會有變化。

（3）持有至到期投資：管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)要明確劃分，并出具書面的文件，同時(shí)在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。

（4）固定資產(chǎn)：過去是通過五個(gè)項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)價(jià)值的變化，現(xiàn)在就一個(gè)項(xiàng)目，直接反映扣除累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，這樣也便于所得稅準(zhǔn)則的運(yùn)用，能直接提供資產(chǎn)賬面價(jià)值的信息。

（5）投資性房地產(chǎn)：新出現(xiàn)的資產(chǎn)類型。要注意：符合投資性房地產(chǎn)的三種形式；后續(xù)計(jì)量上有兩種模式，但同一個(gè)企業(yè)只有采用一種模式。

（6）開發(fā)支出：如果開發(fā)支出受益時(shí)間很長，存在重大不確定性，實(shí)現(xiàn)不了原來的盈利水平，則也要考慮減值。

（7）遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債：體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，因此符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。尤其是對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)要求更為謹(jǐn)慎，如果本年是虧損，那么下年是否盈利就很重要。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題

（8）預(yù)付款項(xiàng)／預(yù)收款項(xiàng)“預(yù)付款項(xiàng)”不同于原來的“預(yù)付賬款”，范圍更大，不僅包括材料采購中發(fā)生的，也包括其他的款項(xiàng)，如原來在“待攤費(fèi)用”中的部分款項(xiàng)，同時(shí)還包括原來的預(yù)付工程價(jià)款，不再將其列為“在建工程”。預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)道理相同。3、取消的主要項(xiàng)目（1）“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”－原是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來設(shè)計(jì)，有其合理性但考慮其內(nèi)容看，有部分內(nèi)容不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。對符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的內(nèi)容，如預(yù)付的報(bào)刊雜志費(fèi)等可以在“預(yù)付款項(xiàng)”進(jìn)行反映。對預(yù)提費(fèi)用中原來的預(yù)提利息等可以通過應(yīng)付利息科目進(jìn)行核算。企業(yè)也可以設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目，但在報(bào)表上反映一定要符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，如果用也不能在報(bào)表中增加項(xiàng)目，要進(jìn)行分解。審計(jì)中注冊會計(jì)師要對項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行判斷（2）應(yīng)收股利／應(yīng)付股利現(xiàn)在對利潤分配方案在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日不確認(rèn)為應(yīng)收股利和應(yīng)付股利，只有在批準(zhǔn)并宣告發(fā)放了才在宣告日確認(rèn)為應(yīng)收股利和應(yīng)付股利，如果在年度中間有應(yīng)收股利或應(yīng)付股利，可以反映到“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題（三）利潤表的主要變化及填列要求：變化比較大

1、按費(fèi)用功能設(shè)計(jì)

營業(yè)成本

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用：

耗用的原材料、

折舊和攤銷額、

職工薪酬新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題2、增加和變化的主要項(xiàng)目

（1）不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本，列示為：

營業(yè)收入：＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本：＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

（2）資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動收益：作為企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的損益，在利潤表中構(gòu)成營業(yè)利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均對應(yīng)的是資產(chǎn)減值損失，不再分別列管理費(fèi)用、投資收益或營業(yè)外支出。投資收益作為營業(yè)利潤的一個(gè)項(xiàng)目，如收取的現(xiàn)金股利，但對權(quán)益法核算的投資收益不符合“收入”要素，所以在利潤表中加“其中”項(xiàng)目單獨(dú)反映。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二.

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題（四）所有者權(quán)益變動表主要變化及填列要求1．地位由原來的利潤分配表的附表的地位提升為主表的地位，取消了利潤分配表，利潤分配的信息由所有者權(quán)益變動表來提供。2．反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減情況，引起所有者權(quán)益變動的項(xiàng)目主要有以下三個(gè)方面：（1）當(dāng)期損益（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（3）

與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動應(yīng)當(dāng)分別列示！3．填列要求――矩陣式――找交叉點(diǎn)，不是每一格都有相應(yīng)的反映內(nèi)容第一大項(xiàng)反映對年初數(shù)的調(diào)整。第二大項(xiàng)下有小項(xiàng)，實(shí)際是國際流行的“全面收益”的概念。第三大項(xiàng)反映所有者投入和減少的資本。第四大項(xiàng)反映的利潤分配事項(xiàng)：實(shí)際上反映的都是上年度的利潤分配事項(xiàng)，當(dāng)年分配當(dāng)年的只有“提取盈余公積”，“對所有者的分配”反映的對上年度利潤的分配。第五大項(xiàng)反映的所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)：反映是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響總額，在項(xiàng)目之間有增有減。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)（一）母公司、子公司的定義一定要在“控制”理念、“企業(yè)集團(tuán)”理念下，所以對母子公司的定義中沒有投資比例的內(nèi)容。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）子公司是指被母公司控制的企業(yè)。這樣就不僅限于企業(yè)，還包括其他特殊主體，只要是會計(jì)主體或核算主體，如基金就可以作為一個(gè)合并主體。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)（二）控制標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用1、什么是控制

控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，三個(gè)要件：（1）只能有一個(gè)控制主體；（2）決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營政策：是指對日常經(jīng)營活動的控制，不只能是重大事項(xiàng)上的單獨(dú)控制，不能是“一事一議”；判斷：看是否控制了公司的董事會，不是從股東大會上，如從股東大會又是回到了股權(quán)的比例上了，而且股東大會只是重大事項(xiàng)的表決權(quán)，不是日?？刂?。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)（3）控制要得到利益：主要是剩余利益，如委托經(jīng)營就要從利益的形式，如每年固定支付100萬元，其余的利潤均原委托人，這樣受托經(jīng)營企業(yè)就不能作為與負(fù)責(zé)日常管理的企業(yè)合并；如果每年只要支付委托人100萬元，其余盈虧均由管理企業(yè)承擔(dān)，則受托企業(yè)就不再作為委托方的控制企業(yè)，應(yīng)作為日常管理企業(yè)所控制的企業(yè)。

要求同時(shí)具備以上三個(gè)條件。判斷時(shí)要綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，“實(shí)質(zhì)重于形式”中的“形式”是“交易的形式”，如：要考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況（分置改革后可以股權(quán)較分散）、投資者之間的相互關(guān)系（是否存在“一致行動”），公司治理結(jié)構(gòu)（如不同國家的公司治理結(jié)構(gòu)）、潛在表決權(quán)（如認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)）等因素。表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)2．實(shí)質(zhì)控制權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)第一：股權(quán)＋協(xié)議＝達(dá)到控制：此處的協(xié)議應(yīng)是與其他股東達(dá)成了一攬子協(xié)議，而不是一種只就某一重大事項(xiàng)為代為表決的協(xié)議。第二：章程控制：符合公司法中公司自治的要求，只要公司股東之間已達(dá)成了協(xié)議，不能只看股權(quán)比例51％，就認(rèn)為是控制了，還要看公司章程。第三：有權(quán)任免董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。第四：在董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)：“一人一票”，所以其實(shí)質(zhì)同上。3．潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：有幾個(gè)準(zhǔn)則涉及此內(nèi)容在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第一：考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的：不僅考慮自己的，也要考慮其他公司的；第二：不僅要考慮對已有利的也要考慮對已不利的因素；第三：須是當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的、當(dāng)期可執(zhí)行的：可轉(zhuǎn)換債券或認(rèn)股權(quán)證。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)（三）合并范圍的確定合并報(bào)表的范圍：提出以“控制”而不是以“投資比例”為基礎(chǔ)來確定合并會計(jì)報(bào)表，適用企業(yè)發(fā)展的要求，有些企業(yè)投資比例不高，但實(shí)質(zhì)運(yùn)作過程來看是控制。1．應(yīng)納入合并范圍的所有被投資子公司。只要是子公司都要合并，改變了過去子公司可合也可不合的概念。其中包括：（1）小規(guī)模的子公司；（2）經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司：是從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，不是從母公司角度來看，如果從母公司角度看，金融與非金融要分開；（3）控制的特殊目的主體：不能因?yàn)椴皇瞧髽I(yè)就不合并了；（4）轉(zhuǎn)移資金能力受到限制的境外子公司；（5）持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)2、不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位

（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的被投資單位：95年后提出來的，現(xiàn)在基本不存在了，如有，要看是否符合95年規(guī)定的條件，不能是自己決定關(guān)停并轉(zhuǎn)就不合并，這樣就有隨意性了。

（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的被投資單位：由人民法院指定管理人，此時(shí)企業(yè)的管理人就不是原公司的班子。

（3）已宣告破產(chǎn)的被投資單位。

（4）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的被投資單位。

此種情況如何判斷？如果認(rèn)定不了，破產(chǎn)清算是個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)（四）合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理要求“賬表相符”，合并報(bào)表的賬就是合并工作底稿。1、調(diào)整分錄（1）按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，也可以用成本法來編制合并會計(jì)報(bào)表，但要保證符合合并會計(jì)報(bào)表的要求。（2）統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間：子公司可以單獨(dú)出具一份調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表。（3）備查簿記錄信息：非同一控制下企業(yè)合并時(shí)記錄的被購買方購買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，這是一個(gè)非常重要的會計(jì)資料，但只在工作底稿中使用。審計(jì)中要取得。上市公司有些會計(jì)人員反映，這就是要建一永續(xù)的備查賬了。（4）所得稅差異：出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的情況，也要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債，但只有合并工作底稿中使用，不能調(diào)整個(gè)別會計(jì)報(bào)表。

新準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三.

合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)（五）對特殊目的主體的合并

保持職業(yè)的謹(jǐn)慎，看到交易背后的實(shí)質(zhì)1．母公司應(yīng)當(dāng)將期控制的特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2．在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。如某一個(gè)項(xiàng)目中心為融資而設(shè)立。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如：母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)務(wù)、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。這是一個(gè)關(guān)健的條件。所以，準(zhǔn)則的一個(gè)要求就是要把符合上述條件的特殊主體納入合并會計(jì)報(bào)表，而不能強(qiáng)調(diào)是否是一個(gè)獨(dú)立的子公司。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版序言部分刪除了第一篇序言《貫徹實(shí)施會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展》第一章

基本準(zhǔn)則第一節(jié)基本準(zhǔn)則概述一、基本準(zhǔn)則的地位和作用（一）基本準(zhǔn)則的地位我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，是由財(cái)政部于以第33號部長令簽發(fā)的；具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋屬于規(guī)范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日財(cái)政部又分別印發(fā)了第1號和第2號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，是由財(cái)政部于以第33號部長令簽發(fā)的；具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋屬于規(guī)范性文件。說明：灰色背景色加雙刪除線內(nèi)容為2008年的內(nèi)容，2010版已刪除；紅色雙下劃線內(nèi)容為2010年版新增內(nèi)容。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版第四章投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述二、投資性房地產(chǎn)的范圍已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版第四章投資性房地產(chǎn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備,缺一不可。采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備,缺一不可。采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價(jià)值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)其其完工后（兩者孰早），再以公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版第五章

固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目，貸記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。高危行業(yè)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸依所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版第六章

生物資產(chǎn)第三節(jié)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn)此外，對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量：（1）從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價(jià)格；（2）對資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價(jià)格；（3）行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價(jià)值、千克肉表示的畜牧價(jià)格等；（4）以使用該項(xiàng)生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（不包括進(jìn)一步生物轉(zhuǎn)化活動可能增加的價(jià)值）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值。此外，對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量：（1）從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價(jià)格；（2）對資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價(jià)格；（3）行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價(jià)值、千克肉表示的畜牧價(jià)格等；（4）以使用該項(xiàng)生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量按當(dāng)前市場確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應(yīng)當(dāng)反映市場參與者預(yù)期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版第十七章

政府補(bǔ)助第二節(jié)

政府補(bǔ)助的會計(jì)處理二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支付、儀式損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版第十八章

借款費(fèi)用第三節(jié)

借款費(fèi)用的計(jì)量二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額?？紤]到借款輔助費(fèi)用與金融負(fù)債交易費(fèi)用是一致的，其會計(jì)處理相同。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010版主要修訂內(nèi)容2008版章節(jié)2008版2010年版第十九章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購買方對于在購買日取得的被購買方在以前期見發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費(fèi)用，同時(shí)將商譽(yù)降低至假定在購買日即確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽(yù)金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應(yīng)增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而計(jì)入合并當(dāng)期利潤表的金額。在企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異，比如，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足問卷的，差額部分確認(rèn)為損益（所得稅費(fèi)用）。除上述情況以外（比如，購買日后超過12個(gè)月有、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題1如何理解對于“處置子公司和其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金”、“購買子公司或其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目的使用？答：1.這兩個(gè)項(xiàng)目都是與企業(yè)合并或者合并范圍變動相關(guān)的項(xiàng)目，因此這兩個(gè)項(xiàng)目可在合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表上使用，取決于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》所規(guī)定的企業(yè)合并的會計(jì)處理原則是在哪一層面體現(xiàn)出來的。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

具體而言：（1）發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)（指處置所持子公司的全部或部分股權(quán)導(dǎo)致喪失對其控制權(quán)，下同）的情況下，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個(gè)項(xiàng)目均僅用于合并現(xiàn)金流量表中，母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中不應(yīng)使用這兩個(gè)項(xiàng)目。在控股合并或處置子公司股權(quán)發(fā)生當(dāng)期的母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中，對于取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金對價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資所支付的現(xiàn)金”；對于處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金對價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金”。（2）發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并，或者整體處置非法人營業(yè)單位的情況下，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個(gè)項(xiàng)目可以在個(gè)別現(xiàn)金流量表上使用。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

2.根據(jù)前述原則確定這兩個(gè)項(xiàng)目適用范圍的基礎(chǔ)上，這兩個(gè)項(xiàng)目的列報(bào)金額按下列方法確定：（1）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，專用于反映在非同一控制下企業(yè)合并（含《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南和講解所定義的“業(yè)務(wù)合并”，下同）以及同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并發(fā)生的當(dāng)期，購買方以現(xiàn)金方式支付的合并對價(jià)，減去被購買（合并）的子公司或其他營業(yè)單位于購買日（或合并日）所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之后的凈額。（2）非同一控制下企業(yè)合并中購買方跨期支付的現(xiàn)金對價(jià)，分別以下情況處理：①在企業(yè)合并年度之前支付的現(xiàn)金對價(jià)，應(yīng)列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”；②在以后年度支付的現(xiàn)金對價(jià)，應(yīng)列報(bào)為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

3.同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對價(jià)，按以下原則處理：（1）在合并報(bào)表層面應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，不使用“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。（2）在個(gè)別報(bào)表層面，同一控制下控股合并中合并方支付的現(xiàn)金對價(jià)應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“投資所支付的現(xiàn)金”；同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并的合并方支付的現(xiàn)金對價(jià)減去被合并方于合并日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額后的差額，應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“取得子公司或其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。（3）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映在喪失對子公司和其他營業(yè)單位控制權(quán)（因而不再將其納入合并報(bào)表范圍）的當(dāng)期，所收到的處置現(xiàn)金對價(jià)減去該子公司和其他營業(yè)單位在處置日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用之后的凈額。跨期（指在處置日所在會計(jì)期間之前或之后的會計(jì)期間）收取的現(xiàn)金對價(jià)，在收到當(dāng)期列報(bào)為“收回投資收到的現(xiàn)金”。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題2客戶與銀行簽訂了海外代付的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，銀行在進(jìn)口業(yè)務(wù)中直接將客戶購買的原料款直接支付給海外供應(yīng)商，客戶在收到銀行的支付憑證后借記預(yù)付賬款，貸記短期借款；按照協(xié)議的約定公司償還借款時(shí)借記短期借款，貸記銀行存款。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，能否從現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表勾稽關(guān)系的角度考慮視同存在購買商品支付的現(xiàn)金和借款收到的現(xiàn)金流出和流入？（現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則）答：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況，對于沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出的交易不能因?yàn)楣椿P(guān)系而視同存在現(xiàn)金流入流出體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題3施工項(xiàng)目流出資金在現(xiàn)金流量表中是記入投資活動還是記入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量？（現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則）答：施工項(xiàng)目在項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)時(shí)，發(fā)生的施工支出記入存貨-工程施工；對于總包方在未提供建造服務(wù)時(shí)，發(fā)生的施工支出記入長期應(yīng)收款，所以施工項(xiàng)目現(xiàn)金支出均屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題4甲公司持股聯(lián)營企業(yè)乙公司35%的股權(quán)，乙公司本年同一控制下合并了丙公司，因投資金額超過丙公司賬面凈資產(chǎn)，沖減了乙公司資本公積50萬元、盈余公積50萬元（資本公積不足沖減）。甲公司對乙公司權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)該沖銷資本公積-資本溢價(jià)還是沖銷資本公積-其他？（長期股權(quán)投資準(zhǔn)則）答：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額借記或貸記長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動，貸記或借記資本公積—其他。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題5會計(jì)上，企業(yè)將應(yīng)付款項(xiàng)作為無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)終止確認(rèn)時(shí)，需要考慮那些因素？（金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）答：如果該筆債務(wù)比較重大，至少要關(guān)注以下3個(gè)方面的問題，一是該筆債務(wù)的真實(shí)性，二是是否符合終止確認(rèn)的條件，三是如果債權(quán)人明確放棄債權(quán)，還需要考慮其商業(yè)實(shí)質(zhì)，判斷是否屬于權(quán)益性交易。因此，首先說明該筆債務(wù)形成的全部過程，查明債務(wù)的形成原因和無法支付的原因，是否屬于會計(jì)差錯(cuò)等；其次是根據(jù)“金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或者部分已經(jīng)解除，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分”的規(guī)定，應(yīng)取得金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或者部分已經(jīng)解除的證據(jù)，如要獲取債權(quán)人已經(jīng)工商注銷或者死亡，且無其他單位和個(gè)人承繼該項(xiàng)債權(quán)的證據(jù)或者是債權(quán)人明確放棄債權(quán)的聲明等。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題6某企業(yè)購買的銀行超短期理財(cái)產(chǎn)品（例如7天存款、14天存款）能否確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)？（金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）答：銀行理財(cái)產(chǎn)品因不具備活躍的市場，公允價(jià)值無法取得，不能作為交易性金融資產(chǎn)，7天存款等超短期銀行理財(cái)產(chǎn)品主要用于銀行高息攬儲，對于購買的企業(yè)來說該存款是可以隨時(shí)支取的，符合現(xiàn)金的定義，應(yīng)在貨幣資金核算。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題7一般企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)等目的的樹木、草坪等是否可以按照生物資產(chǎn)中關(guān)于公益性生物資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定核算？（生物資產(chǎn)準(zhǔn)則）答：生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的是與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)種植的樹木、草坪不適用該準(zhǔn)則。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題8某企業(yè)收到的土地出讓金返還款是作為當(dāng)期營業(yè)外收入還是分期攤銷？（政府補(bǔ)助準(zhǔn)則）答：適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，作為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，在土地的使用年限內(nèi)分期攤銷計(jì)入損益。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題9某公司投資境外子公司，由于匯率原因，長期股權(quán)投資與境外子公司的初始凈資產(chǎn)的差異如何處理？（外幣折算準(zhǔn)則）答：母公司投資境外子公司，母公司對外投資與子公司收到投資時(shí)點(diǎn)不同，期間匯率變動導(dǎo)致母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與境外子公司的初始凈資產(chǎn)不一致，在投資時(shí)不作調(diào)整，母編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對境外子公司外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，全部作為外幣報(bào)表折算差額。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題10A公司與某地方政府簽訂一項(xiàng)協(xié)議，由A公司投資1000萬元建設(shè)一個(gè)垃圾場，A公司由此獲得該垃圾場6年的運(yùn)營權(quán)。目前該項(xiàng)目尚在建設(shè)當(dāng)中?，F(xiàn)B公司以1000萬元的價(jià)格從A公司收購了該運(yùn)營管理權(quán)。但尚未與政府簽訂三方協(xié)議。請問B公司能否確認(rèn)1000萬元無形資產(chǎn)？（無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）答：由于目前該項(xiàng)目尚在建設(shè)當(dāng)中，且尚未與政府簽訂三方協(xié)議，在該情況下不符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，B公司應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)）；在與政府簽署協(xié)議，并且垃圾場建成可以運(yùn)營時(shí)（即無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用用途），可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題11某公司年初在建工程原值100萬，已全額計(jì)提減值100萬。本年在原工程上繼續(xù)建造，新發(fā)生800萬元。本年結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄有兩種方法，第一種為借記固定資產(chǎn)800萬，在建工程減值準(zhǔn)備100萬，貸記在建工程900萬；第二種為借記固定資產(chǎn)900萬，在建工程減值準(zhǔn)備100萬，貸記在建工程900萬，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬，請問那種正確？（資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）答：根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備只有在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)，才可予以轉(zhuǎn)銷，因此應(yīng)當(dāng)采用第二種方法。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題12子公司本期增資產(chǎn)生資本溢價(jià)或子公司購買其子公司少數(shù)股東股權(quán)導(dǎo)致的資本公積變動，合并報(bào)表中按母公司持股比例計(jì)算的歸屬于母公司的部分是否可作為“其他綜合收益”反映？（財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則）答：不能作為其他綜合收益，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面來說子公司本期增資產(chǎn)生資本溢價(jià)或購買少數(shù)股東股權(quán)也屬于權(quán)益性交易。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題13某企業(yè)因本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并導(dǎo)致增加公司的期初資本公積，期末資本公積的減少，這種資本公積變動是否屬于綜合收益變動，在所有者權(quán)益變動表中應(yīng)該在什么項(xiàng)目填列？（財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則）答：不屬于其他綜合收益的變動，在所有者權(quán)益變動表中的“股東投入-其他”項(xiàng)中填列。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題14某公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以下，擬2010年的凈利潤不分配，2010年是否可以不提取公司法定公積金？（財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則）答：咨詢律師意見，認(rèn)為如果企業(yè)當(dāng)年不分配利潤時(shí)，可以不計(jì)提法定公積金，但以后年度如果要分配利潤時(shí)，還要補(bǔ)提以前年度未計(jì)提的法定公積金。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題15A公司2009年處置了B子公司部分股權(quán),尚未失去控制權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額計(jì)入資本公積8000萬，后又喪失了B子公司的控制權(quán)，那么2009年原處置B子公司股權(quán)計(jì)入的8000萬元資本公積是否可以在2010年轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益？（合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）答：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解答4號規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知》及證監(jiān)會公告[2010]37號的規(guī)定，因處置子公司部分股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的資本公積不屬于其他綜合收益，因此A公司2009年原處置B子公司股權(quán)形成的資本公積8000萬元不能轉(zhuǎn)為2010年的投資收益。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題16某公司持有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，根據(jù)被投資單位的經(jīng)營情況，最終判斷為減值損失。后該公司又購入同一可供出售金融資產(chǎn)，目前該資產(chǎn)公允價(jià)值有所回升，出現(xiàn)可以計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動收益，在此情況下，一方面長期資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，一方面在資本公積中又確認(rèn)公允價(jià)值變動收益，如何處理？（金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資、或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回，在活躍市場中有報(bào)價(jià)的可供出售權(quán)益工具投資在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，已發(fā)生的減值損失應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題17新建電廠，貸款通常用途分為工程使用和生產(chǎn)流動資金準(zhǔn)備，那么，基建期間如何界定是專門借款還是一般借款，合同沒有明確規(guī)定是專門借款或者雖說是專門借款，但是部分用于生產(chǎn)資金準(zhǔn)備，在資本化利息計(jì)算時(shí)如何考慮？（借款費(fèi)用準(zhǔn)則）答：專門借款是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，如果合同中未明確是專門借款說明該借款未有明確的用途，應(yīng)作為一般借款。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，其借款費(fèi)用減去未動用的借款的利息后可以全部資本化，因此，專門借款中未動用的部分利息支出也應(yīng)資本化。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題18A公司以某項(xiàng)業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)對外投資成立全資子公司，A公司以公允（評估）價(jià)作為長期股權(quán)投資，差額如何處理，是作損益還是作資本公積入賬，入賬依據(jù)為什么？（非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則）答：A公司以某項(xiàng)業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)對外投資成立全資子公司，對A公司來說投出的非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司應(yīng)以凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，子公司按照收到的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值增加相應(yīng)的資產(chǎn)并確認(rèn)實(shí)收資本，A公司對子公司長期股權(quán)投資的成本與子公司實(shí)收資本的差異在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵銷。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題19某大型鋼鐵制造企業(yè)，期末存在大量的儲備于車間或生產(chǎn)線上的原料、備件、中間產(chǎn)品等“在產(chǎn)品”，該企業(yè)生產(chǎn)流程短，期末成本核算時(shí)不核算保留的在產(chǎn)品，因此這些“在產(chǎn)品”成本全部已計(jì)入產(chǎn)成品成本，影響金額約30億元。對于這類“在產(chǎn)品”，如何處理？（存貨準(zhǔn)則）答：一般來說企業(yè)各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響較小，根據(jù)重要性原則可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，但應(yīng)在各會計(jì)期間一貫地執(zhí)行。該公司如果各期末都存在較大數(shù)量的在產(chǎn)品，采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本全部計(jì)入產(chǎn)成品成本的核算辦法，影響期末存貨的完整性、計(jì)量及披露，低估資產(chǎn)，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題20設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)用模具是放在低值易耗品中核算還是固定資產(chǎn)中核算，如何進(jìn)行攤銷？大型設(shè)備制造企業(yè)的產(chǎn)品如風(fēng)電產(chǎn)品、水電產(chǎn)品是否適用建造合同按完工百分比確認(rèn)收入？（固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）答：設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)用模具如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)核算，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的作為低值易耗品，采用一次攤銷或分次攤銷。大型設(shè)備制造企業(yè)的產(chǎn)品如風(fēng)電產(chǎn)品、水電產(chǎn)品如果生產(chǎn)周期長，跨越一個(gè)或幾個(gè)會計(jì)期間的，可以依據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題21根據(jù)《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》財(cái)建[2010]230號，符合條件的新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售新能源汽車收到的補(bǔ)貼收入是作為政府補(bǔ)助還是銷售收入？（政府補(bǔ)助準(zhǔn)則）答：根據(jù)《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》第五條規(guī)定，私人購買和使用新能源汽車包括私人直接購買、整車租賃和電池租賃三種形式。其中直接購買是指中央財(cái)政對汽車生產(chǎn)企業(yè)給予補(bǔ)助，汽車生產(chǎn)企業(yè)按扣除補(bǔ)助后的價(jià)格將新能源汽車銷售給私人用戶。該政府補(bǔ)助是直接從政府取得，是政府給予企業(yè)的價(jià)格補(bǔ)償，是與企業(yè)收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，適用于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，收到時(shí)記入營業(yè)外收入。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題22某企業(yè)作為戰(zhàn)略投資者，成功申購了某A股，申購繳款通知中明確A股戰(zhàn)略投資者獲配股票自網(wǎng)上發(fā)行的股票在上海證券交易所上市交易之日起鎖定12個(gè)月。請問，該資產(chǎn)能否認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)？如認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)需要什么依據(jù)？（金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則）答：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號第二條的規(guī)定，企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。因此限售股權(quán)是可以劃分為交易性金融資產(chǎn)的，劃分的依據(jù)主要是企業(yè)管理層持有該股權(quán)的意圖及相應(yīng)的決策文件。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題23某公司于2008年因合同糾紛案，根據(jù)律師出具的意見計(jì)提了1900萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，2010年法院如果出具終審判決或?qū)Ψ匠吩V，已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債是否可以轉(zhuǎn)回，是否可以調(diào)整2010年損益表？（或有事項(xiàng)準(zhǔn)則）答：如果2010年法院出具終審判決，判決賠償?shù)慕痤~低于已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，首先應(yīng)復(fù)核當(dāng)時(shí)的計(jì)提是否存在問題，如果存在問題，要作為會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，如果沒有問題可以將差額轉(zhuǎn)回，調(diào)整當(dāng)期損益；如果對方撤訴，對方在訴訟時(shí)效期間可再次起訴，因此不能確定預(yù)計(jì)賠償?shù)牧x務(wù)已經(jīng)解除，預(yù)計(jì)負(fù)債不應(yīng)轉(zhuǎn)回。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題24企業(yè)原取得一宗劃撥地，對土地拆遷補(bǔ)償及平整后，建造了房屋，現(xiàn)房屋已轉(zhuǎn)固，賬面在建工程掛拆遷補(bǔ)償及平整費(fèi)用約1800萬。現(xiàn)在企業(yè)擬將土地轉(zhuǎn)為出讓，已取得地方國土資源局關(guān)于補(bǔ)辦出讓方案的請示及當(dāng)?shù)厝嗣裾呐鷱?fù)，方案中標(biāo)明，總地價(jià)9000萬，劃撥土地使用權(quán)益的價(jià)格2000萬，應(yīng)交出讓金7000萬。對目前賬面1800萬掛在建工程核算是否合理，土地使用權(quán)是按照總地價(jià)還是補(bǔ)交出讓金的金額入賬？（無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）答：企業(yè)原取得的土地是一塊“生地”，對“生地”進(jìn)行拆遷和土地平整，使其成為“熟地”，是土地達(dá)到預(yù)定使用用途的必要條件，因此發(fā)生的拆遷補(bǔ)償及平整費(fèi)用是直接歸屬于土地達(dá)到預(yù)定用途的支出，應(yīng)作為土地使用權(quán)的成本，因此支付的拆遷補(bǔ)償及平整費(fèi)用應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)；補(bǔ)辦出讓手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際補(bǔ)交的出讓金對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題25某公司對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法為，自年初根據(jù)大修計(jì)劃按月預(yù)提，年終根據(jù)實(shí)際使用情況將余額一次轉(zhuǎn)銷。目前，對該公司截止2010年9月30日的凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。截止9月30日的預(yù)提大修理費(fèi)用余額是否應(yīng)沖回？（基本準(zhǔn)則）答：審計(jì)的目的是核實(shí)截止2010年9月30日的企業(yè)的凈資產(chǎn)，預(yù)提尚未實(shí)際發(fā)生的大修理費(fèi)用是不符合負(fù)債的定義的，應(yīng)當(dāng)沖回。精選會計(jì)實(shí)務(wù)疑難解答

問題26對某公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算