經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計本章學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求通過本章學(xué)習(xí)要求學(xué)生掌握經(jīng)濟效益審計的概念；重點掌握經(jīng)濟效益審計的程序與評價指標(biāo)體系；掌握經(jīng)濟性、效率性和效果性審計目標(biāo)、內(nèi)容與方法。一、經(jīng)濟效益審計概念的界定1.正確理解經(jīng)濟效益的概念經(jīng)濟效益+以盡量少的勞動消耗和資源占用，生產(chǎn)出盡量多的符合社會需要的勞動成果。亦即用盡可能少的投入獲得盡量多的產(chǎn)出。資源類別消耗占用勞動對象勞動資料勞動力資金材料消耗折舊、修理費攤銷費工資、工時消耗成本費用存貨儲備固定資產(chǎn)凈值攤余價值職工人數(shù)資金占用投入的內(nèi)容產(chǎn)出（即勞動成果）的兩種表現(xiàn)形式1、有形成果物質(zhì)生產(chǎn)部門的產(chǎn)出一般表現(xiàn)為有形成果。有形成果包括實物形態(tài)的和價值形態(tài)的，實物形態(tài)的有形成果如產(chǎn)量、質(zhì)量、品種、銷售量等；價值形態(tài)的有形成果如產(chǎn)值、銷售收入、現(xiàn)金凈流量外匯收入等。2、無形效果非物質(zhì)生產(chǎn)部門的產(chǎn)出一般表現(xiàn)為某種效果，如培養(yǎng)人才、提高衛(wèi)生和健康水平、改善生態(tài)環(huán)境、增加就業(yè)機會等。

提高經(jīng)濟效益的基本途徑

1、投入不變，盡可能地增加產(chǎn)出;2、產(chǎn)出一定，盡可能地減少投入；

3、如果增加投入可以增加產(chǎn)出，要確保產(chǎn)出的增長率超過投入的增長率。2.經(jīng)濟效益審計的定義定義：經(jīng)濟效益審計，是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進經(jīng)濟效益提高為目的所實施的審計，是政府審計的一種形式。簡而言之，是“提高經(jīng)濟效益為直接目標(biāo)”的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。具體包括：管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計、綜合審計等。3.國外經(jīng)濟效益審計的發(fā)展美國的“三E審計”（EfficiencyEffectivenessEconomy——效率、效果、經(jīng)濟）英國的“價值為本的審計”（Valueformoneyauditing）加拿大的“綜合審計”（Comprehensiveauditing）

世界審計發(fā)展的未來趨勢

審計的領(lǐng)域，由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計擴大到績效審計（Performanceauditing）。

績效審計的內(nèi)容主要包括兩個方面：

1、利用財務(wù)資料和非財務(wù)資料，對資源管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性做出評價；

2、對一個單位、一個計劃和項目的總的業(yè)績作出報告，但仍警惕任何差錯、失誤和舞弊。4、我國經(jīng)濟效益審計的發(fā)展1982年，中共十二大提出要厲行節(jié)約，反對浪費，把經(jīng)濟工作轉(zhuǎn)移到以提高經(jīng)濟效益為中心的軌道上來，這是振興我國經(jīng)濟、建設(shè)現(xiàn)代化強國的關(guān)鍵所在。1983年，我國各級政府審計機關(guān)成立，我國國家審計機關(guān)成立伊始，就把進行經(jīng)濟效益審計作為一項重要的審計內(nèi)容。隨著單位、部門內(nèi)部審計機構(gòu)的建立，內(nèi)審也必將成為開展經(jīng)濟效益審計的一支重要力量。上述審計的核心思想

審查經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟、具有效率和效果。

經(jīng)濟——是否以最低的成本獲得人力資源、物質(zhì)資源。

效率——在所提供的服務(wù)和用于提供服務(wù)的消耗之間尋求一個盡可能理想的比例關(guān)系。

效果——一項方案達到其目標(biāo)的程度。

5、經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系——經(jīng)濟效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展1、經(jīng)濟效益審計是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，將審計范圍擴展至采購、生產(chǎn)、銷售等方面及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的審計，是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志和組成部分。2、經(jīng)濟效益審計突破傳統(tǒng)財務(wù)審計，“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，審計對象是企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動而不單是賬證報表等會計資料。3、經(jīng)濟效益審計注重經(jīng)營的效率和效果，提出管理改進措施，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益。而不是局限于財會資料的真實性和收支合理性。4、審計方法方面，經(jīng)濟效益審計除運用財務(wù)審計方法外，還利用經(jīng)濟數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法。經(jīng)濟效益審計的特點審計對象的廣泛性審計內(nèi)容的全面性審計手段的多樣性審計建議的建設(shè)性練習(xí)題（1)“三E”審計模式最早由哪國提出來？()A英國國家審計署B(yǎng)美國C德國D以上都不是（2）“三E”審計模式指的是哪三E（）A經(jīng)濟性（economy）B效率性（efficiency）C環(huán)保性（environmentaudit）D效果性（effectiveness）（3）經(jīng)濟效益審計的三種職能有哪些（

）A監(jiān)督B評價C鑒證D稽查核心職能是什么？二、經(jīng)濟效益審計程序與評價指標(biāo)體系（一）實施經(jīng)濟效益審計的一般程序包括：準(zhǔn)備階段——配備專業(yè)人員、了解行情、摸底調(diào)查實施階段——調(diào)查了解、審計測試、搜集證據(jù)、編制工作底稿、提出審計建議（審計測試包括：成本費用效益審計，審查銷售活動審計，審查資金使用情況、審查企業(yè)投資情況）報告階段——歸納問題、綜合分析、審計評價、審計報告、征求意見、得出結(jié)論、立卷歸檔后續(xù)階段——回訪性審計注意：

1.企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務(wù)審計報告。經(jīng)濟效益審計報告的目的不是為了證實財務(wù)狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議。2.經(jīng)濟效益審計著眼于未來經(jīng)濟效益的提高（二)經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)1、經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的涵義

2、經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分類3、建立經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)遵循的原則4、經(jīng)濟效益審計指標(biāo)1、經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的涵義

經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是指導(dǎo)審計活動、衡量被審事實、界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是對被審計單位經(jīng)濟活動效益性的基本要求，是審計人員對審計對象經(jīng)濟效益有無、高低、好壞及其程度做出評價的依據(jù)，是提出審計意見，得出審計結(jié)論的依據(jù)。

2、經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的類型

按照內(nèi)容性質(zhì)劃分（1）國家政策、法律法規(guī)和國民經(jīng)濟計劃（強制性）（2）企業(yè)方針、政策、制度（首要標(biāo)準(zhǔn)）（3）部門和單位自行制定的計劃、預(yù)算、定額、合同（實際而定）（4）歷史水平、行業(yè)水平、國際水平（評價經(jīng)濟效益高低標(biāo)準(zhǔn)之一）（5）理論依據(jù)及科學(xué)計算數(shù)據(jù)（評價新產(chǎn)品及新工藝）

3、建立經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)遵循的原則

要使企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作有章可循，審計結(jié)果較為客觀、全面和準(zhǔn)確，在建立經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）全面性原則（評價指標(biāo)能夠反映：財務(wù)成果，經(jīng)營狀況，管理水平，經(jīng)營能力；當(dāng)期微觀經(jīng)濟效益和長期宏觀經(jīng)濟效益；各部門，多方位）（2）先進合理性原則（技術(shù)先進，經(jīng)濟合理）（3）促進性原則

（高于原有水平）（4）可比性原則（指標(biāo)統(tǒng)一，便于橫向范圍，縱向時間比較）（5）可操作性原則（設(shè)置簡單便捷，便于操作）4、經(jīng)濟效益審計指標(biāo)

經(jīng)濟效益審計指標(biāo)是經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本單位和具體形式，運用評價指標(biāo)可對被審單位某一方面的效益水平進行分析評價，但是一個指標(biāo)很難對被審單位的經(jīng)濟效益做出全面評價，而必須由若干指標(biāo)構(gòu)成的經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系才行。經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系：指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經(jīng)濟效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機整體。序號項目基本指標(biāo)修正指標(biāo)1財務(wù)效益狀況指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率資本保值增值率主營業(yè)務(wù)利潤率盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費用利潤率2資產(chǎn)營運狀況指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率3償債能力狀況指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率已獲利息倍數(shù)速動比率現(xiàn)金流動負(fù)債比率4發(fā)展能力狀況指標(biāo)銷售(營業(yè))增長率資本積累率三年資本平均增長率三年銷售平均增長率技術(shù)投入比率財務(wù)收益狀況指標(biāo)1、凈資產(chǎn)收益率（ROE，股東權(quán)益報酬率）(1)凈資產(chǎn)收益率=

×

100%平均凈資產(chǎn)=（1）凈資產(chǎn)利潤率反映所有者投資的獲利能力,該比率越高,說明所有者投資帶來的收益越高。（2）凈資產(chǎn)收益率是衡量股東資金使用效率的重要財務(wù)指標(biāo)。練習(xí)題：假定某公司年度稅后利潤為5億元，年度平均凈資產(chǎn)為20億元，則其本年度之凈資產(chǎn)收益率是多少？（2）總資產(chǎn)報酬率（ROA）總資產(chǎn)報酬率(英文:ReturnOnTotalAssets,ROA)又稱資產(chǎn)所得率。。總資產(chǎn)報酬率=

×

100%利潤總額指企業(yè)實現(xiàn)的全部利潤，包括企業(yè)當(dāng)年營業(yè)利潤、投資收益等項內(nèi)容，利息支出是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際支出的借款利息、債權(quán)利息等。利潤總額與利息支出之和為息稅前利潤，是指企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的全部利潤與利息支出的合計數(shù)指標(biāo)的運用它表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力，用以評價企業(yè)運用全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評價企業(yè)資產(chǎn)運營效益的重要指標(biāo)1.全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。通過對該指標(biāo)的深入分析，可以增強各方面對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)注，促進企業(yè)提高單位資產(chǎn)的收益水平。2.一般情況下，企業(yè)可據(jù)此指標(biāo)與市場資本利率進行比較，如果該指標(biāo)大于市場利率，則表明企業(yè)可以充分利用財務(wù)杠桿，進行負(fù)債經(jīng)營，獲取盡可能多的收益。3.該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運營越有效。舉例據(jù)資料，甲公司2014凈利潤為800萬元，所得稅375萬元，利息支出480萬元，年末資產(chǎn)總額8400萬元；2015年凈利潤680萬元，所得稅320萬元，利息支出550萬元，年末資產(chǎn)總額10000萬元。假設(shè)2014年初資產(chǎn)總額7500萬元，求甲公司2014和2015總資產(chǎn)報酬率。某企業(yè)上年營業(yè)收入為36000萬元，流動資產(chǎn)總額為4000萬元，固定資產(chǎn)總額為8000萬元。假定沒有其他資產(chǎn)，求該企業(yè)上年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為多少次？例題解析2014年總資產(chǎn)報酬率=（800+375+480）/[（7500+8400）/2]*100%=20.82%2015年總資產(chǎn)報酬率=（680+320+550）/[（8400+10000）/2]*100%=16.85%由計算結(jié)果可知?甲公司2015年總資產(chǎn)報酬率要大大低于上年?需要對公司資產(chǎn)的使用情況?增產(chǎn)節(jié)約情況?結(jié)合成本效益指標(biāo)一起分析，以改進管理，提高資產(chǎn)利用效率和企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強盈利能力。償債能力狀況指標(biāo)1、資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=

×100%（1）如果資產(chǎn)負(fù)債比率達到100%或超過100%說明公司已經(jīng)沒有凈資產(chǎn)或資不抵債（2）是一項衡