第8章 成本控制

第8章成本控制一、成本控制概述二、標準成本控制系統(tǒng)三、批量成本控制標準成本控制系統(tǒng)的構成標準成本及其制定

成本差異的計算分析

成本差異的賬務處理

采購經(jīng)濟批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制（一）標準成本控制系統(tǒng)的構成標準成本控制系統(tǒng)

即標準成本制度，也稱為標準成本會計，是指利用圍繞標準成本的相關指標而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。

標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容：標準成本的制定成本差異的計算分析成本的賬務處理。（二）標準成本及其制定

標準成本：是指按照成本項目事先制定的，在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平和有效經(jīng)營管理條件下應當達到的單位產(chǎn)品成本目標。

標準成本的種類：

1、理想標準成本：

2、正常標準成本：

3、現(xiàn)實標準成本：要求最佳狀態(tài)——難以實現(xiàn)——不適合被選為現(xiàn)行標準成本實際成本平均值——水平偏低，不宜作為成本控制的奮斗目標即先進又合理，首選標準差本標準成本的制定產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用構成，按照不同的成本項目的性態(tài)，將成本區(qū)分為變動成本和固定成本，分別為它們制定標準成本。

直接材料標準成本＝∑（直接材料價格標準×直接材料用量標準）財務部門會同采購部門按材料品種分別制定

由設計技術部門支持制定，吸收生產(chǎn)部門和個人參加生產(chǎn)某產(chǎn)品需要用到A、B兩種原材料。其中生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要A8千克、B3千克，其中A購入單價3.5、B購入單價5求：該產(chǎn)品的材料標準成本材料標準成本=3.5*8+5*3=28+15=43直接人工標準成本——計件——計時

預計直接人工工資總額=————————————

標準工時總數(shù)＝工資率標準

×直接人工工時用量標準生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要40小時，生產(chǎn)工人的工資標準是1.5元/小時，則直接人工的標準成本是1.5*40=60元/件變動性制造費用標準成本

＝變動性制造費用分配率×工時用量標準在完全成本法下，還包括固定性制造費用.

變動性制造費用預算總額=————————————標準工時總數(shù)（三）成本差異的計算分析1、成本差異2、成本差異計算的通用公式3、固定性制造費用成本差異

1、成本差異成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本總額與標準成本總額之間的總差額。分類：

1、按成本差異的特征分：

價格差異數(shù)量差異

2、按差異與其他因素的關系分：純差異混合差異

3、按成本差異的性質分：

有利差異不利差異

4、按成本差異的形成與管理者的主觀努力關系分：

可控差異不可控差異價格差異指由于特定成本項目的實際價格水平與標準價格不一致而導致的成本差異。＝（實際價格－標準價格）×實際產(chǎn)量下的實際耗用量＝價格差×實際產(chǎn)量下的實際耗用量

數(shù)量差異

指由于特定成本項目的實際耗用量與標準耗用量不一致而導致的成本差異。＝標準價格×（實際產(chǎn)量下的實際耗用量－實際產(chǎn)量下的標準耗用量）＝標準價格×實際產(chǎn)量下的用量差

標準耗用量是一個揭示定額消耗總量的指標，不等于用量標準或消耗定額標準耗用量＝用量標準×特定產(chǎn)量

2、成本差異計算成本差異＝實際成本-標準成本＝實際數(shù)量*實際價格-標準數(shù)量*標準價格＝實際數(shù)量*實際價格-實際數(shù)量*標準價格

+實際數(shù)量*標準價格-標準數(shù)量*標準價格＝實際數(shù)量*（實際價格-標準價格）

+（實際數(shù)量-標準數(shù)量）*標準價格

＝價格差異＋用量差異直接材料成本差異＝直接材料價格差異＋直接材料耗用量差異＝實際數(shù)量*（實際價格－標準價格）+（實際數(shù)量－標準數(shù)量）*標準價格實際數(shù)量＝實際產(chǎn)量下的實際耗用量標準數(shù)量＝實際產(chǎn)量下的標準耗用量A、B材料的價格標準分別為：3.5元/千克、5元/千克，用量標準分別為：8千克/件，3千克/件，標準成本分別為：28元/件，15元/件。該企業(yè)1999年3月份甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為300件。A、B兩種材料的實際消耗量分別為2000千克和1000千克；它們的實際價格分別為4元和4.3元。要求：計算直接材料成本差異。實際產(chǎn)量下的直接材料實際成本=4×2000+4.3×1000=12300元實際產(chǎn)量下的直接材料標準成本=（28+15）×300=12900元直接材料成本差異=12300－12900=－600元（有利差異）A材料價格差異=（4－3.5）×2000=+1000元B材料價格差異=（4.3－5）×1000=-700元直接材料價格差異=1000－700=+300元實際產(chǎn)量下A材料標準耗用量=8×300=2400千克實際產(chǎn)量下B材料標準耗用量=3×300=900千克A材料耗用量差異=3.5×（2000－2400）=－1400元B材料耗用量差異=5×（1000－900）=+500元直接材料耗用量差異=－1400+500=－900練習生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品標準成本為3元（6公斤*0.5元/公斤），本月購入材料實際成本2200元（4000公斤*0.55元/公斤），本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤。要求：1、計算直接材料的實際成本和標準成本的差異2、將差異進行分解（1）生產(chǎn)用直接材料的實際成本＝2500×0.55＝1375（元）直接材料的標準成本＝400×3＝1200（元）

直接材料成本總差異＝1375－1200＝175（元）（2）直接材料價格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－400*6）×0.5＝50（元）直接材料成本差異＝125＋50＝175（元）計算企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗用的直接材料標準成本資料如價格標準1.5元／公斤，用量標準0.9公斤／件，標準成本為l.35元／件。直接材料實際購進量是9000公斤其中8000公斤用于產(chǎn)品生產(chǎn)，采購時實際支付了14400元，生產(chǎn)出該產(chǎn)品10000件。要求：(l）計算企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗用直接材料的實際成本與標準成本的差異總額；(2）將差異總額進一步分解為價格差異和數(shù)量差異。144001）直接材料的實際成本＝8000*————=12800（元）

9000

直接材料的標準成本＝l0000*l.35=13500（元）直接材料成本總差異＝12500一13500＝一700（元）

144002）直接材料耗用價格差異=8000*（————-1.5）=800（元）

9000

直接材料用量差異＝(8000一10000*0.9)*1.5＝一1500（元）

14400

直接材料采購價格差異=9000*（————-1.5）=900（元）

9000

直接工資成本差異＝工資率差異＋人工效率差異＝（實際工資率-標準工資率）*實際產(chǎn)量下的實際工時+標準工資率*（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）變動性制造費用成本差異

＝變動性制造費用耗費差異＋變動性制造費用效率差異＝（實際分配率－標準分配率）*實際產(chǎn)量下的實際工時+標準分配率*（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）某產(chǎn)品的標準成本如下：價格標準1.5元/小時用量標準40小時/件企業(yè)1999年3月份該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為300件，實際耗用工時11500小時，實際小時工資率1.55元/小時實際產(chǎn)量下的直接工資實際成本=1.55*11500=17825實際產(chǎn)量下的直接工資標準成本=300*40*1.5=18000直接工資成本差異=17825-18000=-175（有利差異）工資率差異=（1.55-1.5）*11500=575（不利差異）實際產(chǎn)量下的標準人工工時=40*300=12000人工效率差異=1.5（11500-12000）=-750（有利差異）計算某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月產(chǎn)量400件，耗費直接人工500工時，共支付工資920元。該企業(yè)單位產(chǎn)品直接人工標準為1工時，價格標準為1.8元／工時。

計算：直接人工差異總額、人工效率差異、工資率差異直接人工差異總額=920-400*1*1.8=200（元）(3分）工資率差異=500x(920/500-1.8)=20（元）（3分）人工效率差異＝(500-400*l)*1.8=180（元）(3分）固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下實際固定性制造費用－實際產(chǎn)量下標準固定性制造費用兩差異分析法：預算差異能量差異三差異分析法：開支差異生產(chǎn)能力差異效率差異三、全面質量管理與質量成本全面質量管理（TQM）概述全面質量管理強調一個企業(yè)應當以質量為中心，以全員參與為基礎，同時強調全員的培訓與教育。全員的質量管理全過程的質量管理全范圍的質量管理全面質量管理與質量成本質量成本是指為了防止低質量的發(fā)生或矯正低質量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。主要構成為保證和提高產(chǎn)品質量而發(fā)生的一切費用預防成本檢驗成本因產(chǎn)品質量未達到標準而發(fā)生的一切損失內(nèi)部缺陷成本外部缺陷成本全面質量管理與質量成本質量損失檢驗成本預防成本質量總成本最佳質量水平最佳質量水平產(chǎn)品質量低高成本質量成本的控制管理四、批量成本控制（一）采購經(jīng)濟批量控制（二）最優(yōu)生產(chǎn)批量控制主要考慮變動成本（一）采購經(jīng)濟批量控制與儲備存貨有關的存貨變動成本包括：取得成本：訂貨成本購置成本：儲存成本

訂貨成本（TC0）材料采購批量（Q）是指企業(yè)每次從外部購買材料的數(shù)量材料采購經(jīng)濟批量（Q*）是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關總成本最低的采購批量。訂貨成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為訂購有關材料而發(fā)生的各項費用（采購人員工資，采購業(yè)務費等）

TC0＝P·nTC0：相關的訂貨成本（即變動性訂貨成本總額）P：每次訂貨的變動性訂貨成本n：全年訂貨次數(shù)A：全年需用某種材料總量Q：每次訂貨的材料量A——Q儲存成本（TCC）

儲存成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為儲存有關材料而發(fā)生的各項費用。（支付給儲運公司的搬運費、倉庫費、保險費、企業(yè)倉儲庫發(fā)生的各種費用等）

TCC＝C·Q/2TCC：相關的儲存成本（即變動性儲存成本總額）

C：單位材料平均變動性儲存成本

Q/2：材料年均儲存量

簡單條件下的經(jīng)濟批量控制模型相關總成本（TC）=TC0+TCC=P×A/Q+C×Q/2經(jīng)濟批量（Q*）=最低相關總成本（TC*）=某制造公司全年需用某種材料40000千克，按經(jīng)驗數(shù)據(jù)每次訂貨的變動性訂貨成本為25元，單位材料年平均變動性儲存成本為8元。

要求：不存在商業(yè)折扣，不允許出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象，每批訂貨能一次到貨。作出經(jīng)濟采購批量的控制，并計算出各種情況下最低的相關總成本。

經(jīng)濟批量