政府審計準(zhǔn)則

政府審計準(zhǔn)則Contents美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較中美政府審計準(zhǔn)則的比較第一講美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較主要內(nèi)容：美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史各階段政府審計準(zhǔn)則的比較美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史(一)發(fā)展背景美國SEC于1941年發(fā)表了“會計系列公告第21輯”，對財務(wù)報表規(guī)則S-X作了修正，第一次正式提出審計標(biāo)準(zhǔn)一詞。至此，國家領(lǐng)域各國國家審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人也逐漸意識到制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，不僅有助于提高審計質(zhì)量，而且還可以改進(jìn)各級政府部門的財務(wù)管理工作，于是各國也開始頒布其國家審計準(zhǔn)則。(二)發(fā)展歷程美國會計總署（GAO）在制定政府審計準(zhǔn)則方面邁出了艱難和重要的第一步，其發(fā)展階段可分為：

第一階段(研究動力階段)：20世紀(jì)60年代-20世紀(jì)70年代政府計劃項目和投資金額大幅度增長，要求政府部門采用新的會計記錄方法和統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)對政府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。此時，美國雖已頒布了第一部全國性的審計標(biāo)準(zhǔn)，但只適用于民間審計領(lǐng)域。

第二階段(具體探索階段)：20世紀(jì)70年代初-至今從1970年開始，美國會計總署(GAO)投入大批力量開發(fā)審計準(zhǔn)則項目。具體表現(xiàn)為：

(1)第一個GAGAS的出臺（1972年）

1972年，GAO出版了《政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計標(biāo)準(zhǔn)》(《StandardsforAuditofGovernmentOrganization,Program,Activities＆Function》)(簡稱《黃皮書》)。

其結(jié)構(gòu)體系包括：目的，范圍，一般準(zhǔn)則，檢查及評價準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則。從其結(jié)構(gòu)構(gòu)成看，基本效仿GAAS模式;從其內(nèi)容看，完全適合財務(wù)報表審計。

該審計標(biāo)準(zhǔn)突破了財務(wù)和合法審計，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計，增加了計劃項目效果審計。

GAGASGAAS目的一般標(biāo)準(zhǔn)范圍(1)訓(xùn)練與能力(2)獨立性(3)應(yīng)有的關(guān)注一般準(zhǔn)則現(xiàn)場實施標(biāo)準(zhǔn)檢查及評價準(zhǔn)則(1)充分的計劃和監(jiān)督(2)對內(nèi)部控制的評價報告準(zhǔn)則(3)搜集合格的證據(jù)報告標(biāo)準(zhǔn)(1)遵守公認(rèn)會計原則(2)一致性的運用(3)適當(dāng)披露(4)意見的表達(dá)(2)《GAO追加標(biāo)準(zhǔn)：計算機(jī)數(shù)據(jù)庫審計標(biāo)準(zhǔn)》的出版（1979年）由于數(shù)據(jù)處理程序的變化，1979年會計總署出版了《GAO追加標(biāo)準(zhǔn)：計算機(jī)數(shù)據(jù)庫審計標(biāo)準(zhǔn)》(《AdditionalGAOStandards:AuditingComputerBasedStandards》)，對部分審計標(biāo)準(zhǔn)予以補充。(3)對GAGAS進(jìn)行第一次修訂（1981年）

背景：在GAGAS運行8年（1972-1980）后，由于政府機(jī)構(gòu)膨脹,政府開支成倍增長,政府審計的內(nèi)容已經(jīng)不再僅限于財務(wù)審計領(lǐng)域,工作范圍已經(jīng)延伸到了政府各項活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。修訂后的政府審計準(zhǔn)則采用了以下全新的結(jié)構(gòu)：1972年GAGAS1981年GAGAS目的序論范圍目的一般準(zhǔn)則范圍檢查及評價準(zhǔn)則基本前提報告準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則概要審計的工作范圍一般準(zhǔn)則財務(wù)及符合性審計的檢查和評價準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則新增內(nèi)容經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的檢查和評價準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的報告準(zhǔn)則(4)對GAGAS進(jìn)行第二次修訂（1988年）修訂后的GAGAS,注重“經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果”審計。但這時美國政府審計目標(biāo)又有所轉(zhuǎn)變，增加了績效審計準(zhǔn)則的內(nèi)容。為了順應(yīng)政府審計這一發(fā)展潮流,1988年GAO對1981年頒布的GAGAS作了修訂,形成了包括財務(wù)審計和績效審計兩大領(lǐng)域的GAGAS新結(jié)構(gòu)：1981年GAGAS1988年GAGAS序論前言目的綜述范圍政府審計的種類基本前提一般準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則概要財務(wù)審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則審計的工作范圍財務(wù)審計報告準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則財務(wù)及符合性審計的檢查和評價準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則績效審計報告準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的檢查和評價準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的報告準(zhǔn)則(5)對GAGAS進(jìn)行第三次修訂（1994年）

1994年GAO再一次對政府審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,這次修訂保留1988年上述體系結(jié)構(gòu),只對有關(guān)章的條款和內(nèi)容進(jìn)行增刪和調(diào)整,從而使整個準(zhǔn)則顯得更加充實和清晰。(6)對GAGAS進(jìn)行第四次修訂（2003年）這次修訂主要有三個方面的變化：

（1）重新定義了審計類型和服務(wù)類型

①將財務(wù)審計定義為包含財務(wù)報表和其他服務(wù)的審計，與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的審計準(zhǔn)則公告所涉及的內(nèi)容一致。

②績效審計準(zhǔn)則不僅適用于預(yù)期分析、審計指南或資訊匯總，還將績效審計的定義發(fā)展到包括效果、經(jīng)濟(jì)和效率、內(nèi)部控制和合規(guī)性目標(biāo)。

③將審計鑒證業(yè)務(wù)單獨作為一個審計類型（2）對所有審計類型，提出了提供一貫的外勤審計和報告的要求①要求審計人員就被審計單位內(nèi)部控制的缺陷及鑒證業(yè)務(wù)和績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行報告。②要求審計人員在對財務(wù)報表拒絕表示意見時，應(yīng)就被審計單位內(nèi)部控制及其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性進(jìn)行報告。（3）加強了準(zhǔn)則本身和一些措詞的解釋，嚴(yán)格了準(zhǔn)則，規(guī)范了語言。1994年GAGAS2003年GAGAS前言前言綜述介紹政府審計的種類政府審計和鑒證業(yè)務(wù)的種類一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則財務(wù)審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則財務(wù)審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則財務(wù)審計報告準(zhǔn)則財務(wù)審計報告準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則及報告準(zhǔn)則

績效審計報告準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則績效審計報告準(zhǔn)則附錄(7)對GAGAS進(jìn)行第五次修訂（2006年6月）

——現(xiàn)行政府準(zhǔn)則（★）美國審計總署（GAO）于2006年6月發(fā)布了政府審計準(zhǔn)則修訂草案，2007年7月發(fā)布了正式修訂后的美國政府審計準(zhǔn)則。與2003年的修訂版相比，新修訂的美國政府審計準(zhǔn)則做了以下改動：

2003年與2007年GAGAS的比較

國外審計動態(tài)

GAGAS2007

美國政府審計準(zhǔn)則從1972年出臺到2007年歷經(jīng)五次修訂，每次修訂都是在結(jié)合當(dāng)時政府和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下進(jìn)行的，其總的發(fā)展趨勢可歸納為：財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計和對政府項目經(jīng)濟(jì)性、效率性和項目結(jié)果的審計財務(wù)報表審計和績效審計財務(wù)報表審計、績效審計和鑒證業(yè)務(wù)審計(8)對GAGAS進(jìn)行第六次修訂（2010年8月）

2010年8月GAO發(fā)布了征求意見稿，對2007年實施的GAGAS進(jìn)行修改。2010年ED相對于2007年政府審計準(zhǔn)則來說主要有以下變化：（一）總變化（1）第一章和第二章進(jìn)行了重整，從順序上看，在GAGAS中的位置進(jìn)行了對掉。（2）第四章和第五章合并為一章，為財務(wù)審計準(zhǔn)則。（3）更重專業(yè)術(shù)語的更新，使其在GAGAS中的表述與其他標(biāo)準(zhǔn)一致。（4）改進(jìn)了對GAGAS中腳注（footnotes）的規(guī)范使用，使其與其他準(zhǔn)則保持一致性。2010ED

2007年與2010年GAGAS的比較第二講中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較主要內(nèi)容：中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展新舊政府審計準(zhǔn)則的比較（★）一、中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展

我國國家審計準(zhǔn)則的演進(jìn)可具體分為以下幾階段：

(一)起步階段(1985-1993年)(兩大成果)

審計署頒布了《審計工作試行程序》(1985年)和《中華人民共和國審計條例》(1988年)

(二)建立階段(1994-1999年)(三大成果)

①全國人大常委會頒布了《中華人民共和國審計法》(1994年)和《中華人民共和國審計法實施條例》(1997年)②審計署頒布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》(1996年)(三)確立階段(2000-2005年)(三大成果)

①審計署修訂頒布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則(2000年)。

②至2000年底，審計署陸續(xù)發(fā)布了38個審計規(guī)范。③審計署頒布了《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(2004年)。(四)完善階段(2006年至今)

①2006年2月全國人大常委會對《中華人民共和國審計法》進(jìn)行了修訂。

②2008年審計署發(fā)布《審計署關(guān)于廢止部分審計規(guī)章的決定》，對審計規(guī)章進(jìn)行清理和修訂，將其由49件減少為38件。③2010年2月國務(wù)院頒布了修訂后的《中華人民共和國審計法實施條例》，對審機(jī)計關(guān)的審計職責(zé)、審計權(quán)限和審計程序等做了一些新的修訂。

④2010年9月劉家義審計長簽署審計署第8號令公布了新同家審計準(zhǔn)則。二、新舊政府審計準(zhǔn)則的比較(一)框架結(jié)構(gòu)的變化

修訂前：審計法政府審計基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則通用準(zhǔn)則專業(yè)準(zhǔn)則審計指南

由上圖知，修訂前我國準(zhǔn)則體系由三個層次組成：第一層次：基本準(zhǔn)則。是國家審計準(zhǔn)則的總綱，是對政府審計人員專業(yè)勝任能力的基本要求和審計行為的基本規(guī)范，具有行政規(guī)章的法律效力。

第二層次：具體準(zhǔn)則，包括18個通用審計準(zhǔn)則和3個專業(yè)審計準(zhǔn)則。

①通用審計準(zhǔn)則主要是針對財務(wù)審計設(shè)計的，是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項，出具審計報告的一般具體規(guī)范。

②專業(yè)審計準(zhǔn)則是在遵循通用審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計事項，出具審計報告的一般具體規(guī)范。

二者均具有行政規(guī)章的法律效力

第三層次：審計指南，包括4個審計指南。審計指南是依據(jù)第一層次、第二層次審計準(zhǔn)則制定的，是對國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則的解釋和補充說明，為審計人員提供可操作的指導(dǎo)性意見，不具有行政規(guī)章的法律效力。

修訂后：參照美國等國審計機(jī)關(guān)的做法，制定單一的國家審計準(zhǔn)則，再在審計準(zhǔn)則之下開發(fā)若干審計指南。優(yōu)點：這種體系結(jié)構(gòu)可以克服制定多個單項審計準(zhǔn)則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項準(zhǔn)則間內(nèi)在關(guān)系不夠清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。返回審計法國家審計準(zhǔn)則審計指南具體操作要求

（1）2000年修訂的政府審計基本準(zhǔn)則分為6章，47條；2010年發(fā)布的政府審計準(zhǔn)則分為7章，200條。（2）主要章節(jié)比較

新舊國家審計準(zhǔn)則框架比較(二)具體內(nèi)容的變化

（1）“總則”部分

1.強調(diào)了審計機(jī)關(guān)責(zé)任與被審計單位責(zé)任的劃分。

2.明確了審計業(yè)務(wù)類型，將審計業(yè)務(wù)劃分為審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項審計調(diào)查三類。

（2）“審計機(jī)關(guān)和審計人員”部分

1.重新梳理了審計職業(yè)道德原則

2.強化了對審計人員獨立性的要求，不僅規(guī)定了影響審計人員獨立性的情形，而且提出了識別、評估和避免損害獨立性的政策措施。

（3）“審計計劃”部分

1.將審計計劃納入審計準(zhǔn)則的范疇。

2.防止專項審計調(diào)查項目與審計項目相混淆，明確了專項審計調(diào)查項目的立項原則。

3.將審計工作方案作為年度審計項目計劃的細(xì)化。舊審計準(zhǔn)則中，審計工作方案與審計實施方案被定位為審計方案的兩種形式。

（4）“審計實施”部分

1.將審前調(diào)查納入審計實施范疇。舊審計準(zhǔn)則將在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計實施方案作為審計準(zhǔn)備階段而非審計實施階段的工作。

2.注重規(guī)范形成審計實施方案的實質(zhì)性過程。

3.調(diào)整了審計記錄的范圍和形式。

4.對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，這是此次準(zhǔn)則修訂新增的內(nèi)容，體現(xiàn)了我國審計的特點。（5）“審計報告”部分

1.適當(dāng)調(diào)整審計報告的內(nèi)容。

2.