北京大學光華管理學院Ch6固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

PlantCostandDepreciationPurchasecostasassetspurchasedBalanceSheetAssets:PlantandequipmentIncomeStatementRevenues:Expenses:DepreciationastheservicesarereceivedCh6固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)本章內(nèi)容一、長期資產(chǎn)的特性與類別

二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的使用支出五、固定資產(chǎn)的期末計價六、固定資產(chǎn)的處置

七、無形資產(chǎn)一、長期資產(chǎn)的特性與類別◆長期資產(chǎn)的特性

◆長期資產(chǎn)的類別

長期資產(chǎn)的特性◆長期資產(chǎn)，也稱資本性資產(chǎn)、長壽資產(chǎn)等。

◆“首要”特性：有效使用期或曰受益期、持有期長（超過一個會計期間）。

◆“次要”特性：“單位”價值高。

ActivelyUsedinOperationsExpectedtoBenefitFuturePeriodsTangiblePhysical

SubstanceIntangibleNoPhysical

SubstanceNatureofFixedAssets長期資產(chǎn)的類別

◆廣義而言，包括：長期投資、（有形）固定資產(chǎn)、無形（固定）資產(chǎn)、以及其他資產(chǎn)。即一切非流動資產(chǎn)。

◆狹義而言，包括：（有形）固定資產(chǎn)和無形（固定）資產(chǎn)。

ClassifyingCostsIsthepurchaseditemlong-lived?YesIstheassetusedinaproductivepurpose?NoExpenseYesFixedAssetsNoInvestmentPlantassetsarerecordedatcost(costprinciple).Costincludesallexpendituresnecessarytoacquiretheassetandmakeitreadyforuse.Anasset’scostincludespurchaseprice,freightcosts,andinstallationcosts.THECOSTOFPLANTASSETS二、固定資產(chǎn)的取得◆固定資產(chǎn)的類別:〈1〉按固定資產(chǎn)自身特性，分為：土地、自然資源、房屋及建筑物、機器及設(shè)備等〈2〉按固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，分為：自有（含融資租入）和租入（經(jīng)營租入）固定資產(chǎn)〈3〉按固定資產(chǎn)是否計提折舊（折耗），分為：折舊資產(chǎn)（房屋及建筑物、機器及設(shè)備）、折耗資產(chǎn)（自然資源）、非折舊資產(chǎn)（土地）。

二、固定資產(chǎn)的取得（續(xù)）◆固定資產(chǎn)的基本計價標準

〈1〉原始價值/原價/原值：原則上，指取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，諸如買價（含相關(guān)稅金）、運雜費、安裝調(diào)試費、建設(shè)期內(nèi)的負債利息等；〈2〉折余價值/凈值：指原價減去累計折舊后的余額，代表固定資產(chǎn)“現(xiàn)有”“賬面”價值；

〈3〉重置價值/完全重置價值：指在“當前”條件下，重新購置同樣固定資產(chǎn)所須發(fā)生的全部支出。

不同取得方式下固定資產(chǎn)“入賬”金額（“原值”）的確定(1)

◆外購

〈1〉單項現(xiàn)購：所有費用計入固定資產(chǎn)成本〈2〉一般賒購（短期票據(jù)）：按票據(jù)面額確定固定資產(chǎn)入賬金額，若有利息，作為財務(wù)費用；

不同取得方式下固定資產(chǎn)“入賬”金額（“原值”）的確定(2)〈3〉分期付款賒購：嚴格來講，應(yīng)按未來付款額的現(xiàn)值入賬，購入時：借：固定資產(chǎn)（未來應(yīng)付款的現(xiàn)值）貸：分期應(yīng)付設(shè)備款（同上）每期付款時，借：分期應(yīng)付設(shè)備款（本金部分）財務(wù)費用（利息部分）貸：銀行存款（實際付款數(shù)）不同取得方式下固定資產(chǎn)“入賬”金額（“原值”）的確定（3）◆自建（自制）

〈1〉建設(shè)期間，為固定資產(chǎn)建設(shè)發(fā)生的直接支出（諸如領(lǐng)用工程物資、支付工資等），直接計入“在建工程”；

〈2〉間接支出（如負擔輔助生產(chǎn)車間提供的水、電等產(chǎn)品或勞務(wù)）；〈3〉建設(shè)期間負債利息計入“在建工程”（固定資產(chǎn)）成本。

不同取得方式下固定資產(chǎn)“入賬”金額（“原值”）的確定（4）◆融資租入固定資產(chǎn)

〈1〉按租賃協(xié)議確定的價款、發(fā)生的運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費等計價入賬；

〈2〉不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費”；〈3〉需要安裝的固定資產(chǎn)，首先借記“在建工程”（應(yīng)付融資租賃費及安裝調(diào)試費等），待安裝調(diào)試完畢交付使用時，再借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”；

不同取得方式下固定資產(chǎn)“入賬”金額（“原值”）的確定（5）◆改建、擴建增加的固定資產(chǎn)

〈1〉按改建、擴建過程中凈增加的支出（即總支出減去拆除部分的變價收入），借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

不同取得方式下固定資產(chǎn)“入賬”金額（“原值”）的確定（6）◆自然資源

〈1〉如果是通過“購買”獲得，則按買價及相關(guān)費用確定其成本；

〈2〉如果是通過自行勘探發(fā)現(xiàn)，則有兩種處理方式：完全成本法和成功率法。

完全成本法：一年內(nèi)發(fā)生的所有勘探成本（無論成功還是失敗），均計入所發(fā)現(xiàn)資源的成本（即資本化）； 成功率法：只有那些勘探成功的地方（如油、汽井）發(fā)生的成本才予以資本化，勘探失敗的地方所發(fā)生的成本直接計入當期費用。不同取得方式下固定資產(chǎn)“入賬”金額（“原值”）的確定（7）FASB傾向于采用成功率法，但按SEC規(guī)定兩種方法均可采用。

我國采用成功率法。固定資產(chǎn)的初始計量

——購置不需要安裝的固定資產(chǎn)（例）某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上列明的價款為50000元，支付包裝費3000元，運輸費1500元，款項以銀行存款支付，會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)54500貸：銀行存款54500固定資產(chǎn)的初始計量

——購置的需安裝固定資產(chǎn)購入需安裝的固定資產(chǎn)時，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢后再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)的初始計量

——購置的需安裝固定資產(chǎn)（例）20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，設(shè)備價款為304200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值28314元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。固定資產(chǎn)的初始計量

——購置的需安裝固定資產(chǎn)（例）（1）支付設(shè)備價款、運輸費合計為306700元借：在建工程306700貸：銀行存款306700（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元借：在建工程33114貸：原材料28314應(yīng)付工資4800（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)339814貸：在建工程339814

Theallocationofanasset’scosttoexpenseoveritsusefullife.Matchesexpenseswithrevenues.Doesnotresultinanaccumulationofcashtoreplacetheasset.Landisnotdepreciated.THECONCEPTOFDEPRECIATIONFactorsaffectingdepreciation

Cost

SalvagevalueUsefullifeDepreciationExpenseFactorsInitialCostResidualValue-=DepreciableCostUsefulLife1PeriodicDepreciationExpense2345三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)：除土地以外的固定資產(chǎn)對企業(yè)來說使用年限是有限的。折舊最基本的目的就是遵守配比原則，即用產(chǎn)生收入所消耗的資源來抵銷某一會計期的收入。折舊是固定資產(chǎn)的成本分配過程，而不是資產(chǎn)計價過程，會計記錄的目的不在于反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價值例如，一幢房屋的市場價值在其會計上的使用年限中可能上升，然而無論有沒有發(fā)生市場價值的升降，折舊費用的確認都持續(xù)進行。會計人員認為房屋在其有限的使用年限中提供服務(wù)，所以其全部成本應(yīng)在這一使用年限中系統(tǒng)地分配攤銷。固定資產(chǎn)折舊的原因（1）有形損耗（Physicaldepreciation）因使用“磨損”或自然力的影響而導(dǎo)致的物質(zhì)損耗；（2）無形損耗（Functionaldepreciation）

因科技進步和勞動生產(chǎn)率提高所導(dǎo)致的固定資產(chǎn)的提前淘汰。（由于無形損耗，使得固定資產(chǎn)的“使用壽命”（經(jīng)濟壽命）往往短于“物質(zhì)（自然）壽命”。折舊計算的基本決定因素〈1〉折舊“基數(shù)”，即固定資產(chǎn)的原始價值〈2〉使用壽命結(jié)束時的凈殘值，即預(yù)計固定資產(chǎn)淘汰時的“變現(xiàn)價值”減去“清理費用”后的凈額；（原始價值–凈殘值）即為“應(yīng)計折舊額”〈3〉固定資產(chǎn)的使用壽命，指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示?！?〉如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。計提折舊的范圍除下列固定資產(chǎn)不計提折舊以外，其余的都計提折舊：(1)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(4)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地工作量法.

工作時數(shù)法（Servicehoursmethod）.

產(chǎn)量法（Productiveoutputorunits- of-productionmethod）.直線法（平均年限法）（Straight-line）.加速折舊法（Acceleratedmethods）.

年數(shù)總和法（Sum-of-the-years’digits）(SYD).

雙倍余額遞減法（Double-declining-balance）(DDB).DepreciationMethodsStraight-LineDeclining-

BalanceOtherUnits-of-ProductionSource:AccountingTrends&Techniques,56th.ed.,AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,NewYork,2002.UseofDepreciationMethods工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。計算公式為：單位工作量折舊額＝(固定資產(chǎn)原價－殘值）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額工作時數(shù)法機器設(shè)備小時折舊率取得成本-預(yù)計凈殘值預(yù)計可作用總時數(shù)=產(chǎn)量法設(shè)備單位產(chǎn)量折舊額取得成本-預(yù)計凈殘值預(yù)計產(chǎn)量總數(shù)=工作量法甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機器設(shè)備的月折舊額計算如下：單件折舊額=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折舊額=34000×0．3298=11213．2（元）直線法〈1〉定義：按使用年限平均分攤折舊總額?！?〉理論假設(shè)：固定資產(chǎn)的“使用消耗”及其所帶來的收益是均衡分布于壽命期內(nèi)的各個年度的。直線法（續(xù)）〈3〉優(yōu)點：①計算簡單；②折舊原本就是建立在許多“估計”的基礎(chǔ)之上的，直線法基本能夠?qū)崿F(xiàn)折舊攤銷之初衷?！?〉不足：①各年度平均負擔折舊費用，與固定資產(chǎn)使用效能的遞減規(guī)律不相吻合；②由于固定資產(chǎn)越陳舊，維修支出越多，因此，平均折舊“加”不平均的維修費用，將使得各年度負擔的固定資產(chǎn)使用的總成本不均衡。加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)有效使用年限中加快得到補償。Double-DecliningBalanceSum-of-the-YearsDigits

AcceleratedDepreciationMethods加速折舊法（續(xù)）

◆加速折舊法的特點與意義固定資產(chǎn)使用的前期負擔較多的折舊費用，后期負擔較少的折舊費用，但：整個固定資產(chǎn)壽命期內(nèi)折舊費用總額并未增加，折舊年限也并未縮短；若用于納稅計算，可推遲納稅（時間性差異），有助于刺激投資；若用于財務(wù)報告，減少報告利潤，有助于財務(wù)穩(wěn)健，但不利于當前業(yè)績。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前……？OnJanuary1,wepurchaseequipmentfor$50,000cash.Theequipmenthasausefullifeof5yearsandanestimatedresidualvalueof$5,000.

Whatisdepreciationexpensefor

thefirsttwoyearsusing

double-declining-balance?Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%1styeardepreciation:()$50,000×2×5years100%=$20,000Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%()$50,000×2×5years100%=$20,0002ndyeardepreciation:()($50,000-$20,000)×2×5years100%=$12,0001styeardepreciation:Double-Declining-BalanceExample()BookValue×2×UsefulLifeinYears100%()$50,000×2×5years100%=$20,000()($50,000-$20,000)×2×5years100%=$12,0002ndyeardepreciation:1styeardepreciation:Double-Declining-BalanceExample

Let’scalculatedepreciationexpenseforthelifeoftheassetusingDDB.Double-Declining-BalanceExampleWeusuallyhavetoforcedepreciationexpenseinthelatteryearstoanamountthatbringsBVtoresidualvalue.Double-Declining-BalanceExample年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命／預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率(Cost-ResidualValue)×RemainingYears

ofUsefulLifeSum-of-the-Years’DigitsAnnualdepreciationiscalculatedwith

thefollowingformula:Sum-of-Years’Digits(SYD)Thesum-of-the-years’digitsmaybecomputedasfollowsforanassetwithafive-yearlife:1+2+3+4+5=15However,thefollowingconvenientformulaisoftenmoreuseful:Wheren=Totalusefullifeinyears.SYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]Sum-of-Years’Digits(SYD)OnJanuary1,wepurchaseequipmentfor$50,000cash.Theequipmenthasausefullifeof5yearsandanestimatedresidualvalueof$5,000.

Whatisdepreciationexpenseforthefirsttwoyears?Sum-of-Years’Digits(SYD)ExampleSYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]Sum-of-Years’Digits(SYD)Example1styeardepreciation:($50,000-$5,000)×5/15

=$15,000SYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]Sum-of-Years’Digits(SYD)Example2ndyeardepreciation:

($50,000-$5,000)×4/15

=$12,000SYD=n=5=15n

+12[]5

+12[]1styeardepreciation:($50,000-$5,000)×5/15=$15,000Sum-of-Years’Digits(SYD)ExampleResidualValueSum-of-Years’Digits(SYD)ExampleThetotalamount

ofdepreciationrecordedovertheusefullifeofanassetisthesame

regardlessofthemethodused.Depreciationexpenserecordedinanyoneperiodwillvaryaccordingtomethodused.ComparisonofMethodsLifeinYearsDepreciationComparisonofMethods:

Straight-LineMethodLifeinYearsDepreciationComparisonofMethods:

ProductiveOutputMethodLifeinYearsDepreciationComparisonofMethods:

Double-Declining-BalanceMethod固定資產(chǎn)的折舊

——折舊方法的選擇企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。因此，會計準則規(guī)定，除本折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。如需調(diào)整，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定進行會計處理；如果企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，按《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，屬于濫用會計政策，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。固定資產(chǎn)的折舊

——折舊的賬務(wù)處理企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當按月提取折舊，并根據(jù)用途借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入在建工程的成本，并最終形成另一項固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；企業(yè)管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入管理費用；企業(yè)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入銷售費用。固定資產(chǎn)的折舊

——折舊的賬務(wù)處理ABC公司20×2年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部l’1房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊26300元。本月新購置一臺機器設(shè)備，價值為540000元，預(yù)計使用壽命為10年。借：制造費用——甲車間83000管理費用89000營業(yè)費用58300貸：累計折舊230300四、固定資產(chǎn)的使用支出◆維護保養(yǎng)與修理費用

（1）維護保養(yǎng)與修理支出：嚴格來講，維護保養(yǎng)是預(yù)防性的，修理是治理性的；（2）維護保養(yǎng)費用通常發(fā)生頻繁，但金額較小，故直接計入當期制造費用；（3）修理可以分為大修理（特別修理）與中小修理（經(jīng)常性修理），兩者的區(qū)別在于修理的范圍、持續(xù)時間、頻率、費用大小等方面。（4）中小修理費用直接計入當期制造費用。（5）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本。國航境內(nèi)外凈利潤差異緣何懸殊

中國國航（601111）2006年上半年凈利潤達到1.47億元，同比增長340.7％。而其按國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報告中凈利潤為4.58億元，差異高達3.11億元。國航在按中國會計準則編制的財務(wù)報告中，其自置及融資性租賃持有飛機的大修費用在發(fā)生時列支，即確認為當期費用。國際會計準則對固定資產(chǎn)的初始成本和后續(xù)支出運用了單一的確認原則，即“相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能夠可靠地計量”。Ifthecostofanassetcannotberecoveredthroughfutureuseorsale,theassetshouldbewrittendowntoitsnetrealizablevalue.

五、期末計價

ImpairmentofPlantAssets判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象（一）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。計提固定資產(chǎn)減值準備（例）比較固定資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額，假設(shè)賬面價值為1500000元，可收回金額為1346271元，其賬面價值大于可收回金額的差額為153729（1500000—1346271）元。

借：資產(chǎn)減值損失153729

貸：固定資產(chǎn)減值準備153729資產(chǎn)減值：操縱利潤的工具?

ST江紙2004年度凈利潤為1.05億元，當年度轉(zhuǎn)回減值準備3.24億元，其中固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回2400萬元,占當年固定資產(chǎn)凈值達到36%。2003年度，上市公司固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回占八項減值準備的23%，僅次于壞賬準備和存貨跌價準備；2004年度年報也有類似現(xiàn)象。2006年后的中國會計準則改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備計提后可以轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。IFRSandU.S.GAAPU.S.GAAPvaluelong-termassetsathistoricalcostlessaccumulateddepreciation.InternationalFinancialReportingStandards(IFRS)allowrevaluationofassetstotheirfairvalueiffairvaluecanbemeasuredreliably.Then,accumulateddepreciationwouldbededucted.NoticethatIFRSdonotrequirerevaluation.AnothersignificantdifferencebetweenIFRSandU.S.GAAPrelatestoimpairment.UnderGAAP,whenassetsarewrittendownduetoimpairment,theimpairmentlossescannotbereversedevenifconditionschange.However,underIFRS,impairmentlossescanbereversed(exceptthoserelatedtogoodwill)ifcircumstanceschange.六、固定資產(chǎn)的處置

AccountingforFixedAssetDisposalsWhenfixedassetslosetheirusefulnesstheymaybedisposedofinoneofthefollowingways:

1.discarded,

2.sold,or

3.traded(exchanged)forsimilarassets.Updatedepreciation

tothedateofdisposal.Recordingcash

received(debit).Removingaccumulated

depreciation(debit).Removingthe

assetcost(credit).Recordinga

gain(credit)orloss(debit).DisposalofPlantandEquipmentJournalizedisposalby:IfCash>BV,recordagain(credit).IfCash<BV,recordaloss(debit).IfCash=BV,nogainorloss.DisposalofPlantandEquipmentRecordingcash

received(debit).Removingaccumulated

depreciation(debit).Removingthe

assetcost(credit).Recordinga

gain(credit)orloss(debit).Assumethatamachinecosting$10,000,hadaccumulateddepreciationof$8,000andbookvalueof$2,000(10,000-$8,000)atthetimeitwassoldfor$3,000cash.

Determinethegainorlossonsaleofthismachine.DisposalofPlantandEquipmentCostofmachine$10,000Accumulateddepreciation(8,000)Bookvalueattimeofsale2,000Cashreceived3,000Gainonsaleofmachine$1,000

DisposalofPlantandEquipmentAssumethatamachinecosting$10,000,hadaccumulateddepreciationof$8,000andbookvalueof$2,000(10,000-$8,000)atthetimeitwassoldfor$3,000cash.

Determinethegainorlossonsaleofthismachine.七、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，根據(jù)中國會計準則的定義，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。Noncurrentassets

withoutphysical

substance.Usefullifeis

oftendifficult

todetermine.Usuallyacquired

foroperational

use.Oftenprovide

exclusiverights

orprivileges.NatureofIntangibleAssetsCharacteristics無形資產(chǎn)的分類能否單獨辨認可辨認無形資產(chǎn)不可辨認無形資產(chǎn)（商譽）單獨列報。取得方式外購無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否有法定壽命有限期無形資產(chǎn)（如專利權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)等）無限期無形資產(chǎn)（如商譽）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。Atacquisition:recordatcost.Duringuse:usethe

matchingprinciple

toallocatecosttoexpense.Atdisposition:usethe

revenuerecognition

principletorecordanygain

orlossthatmightresult.IntangibleAssetsAccountingRecordatcurrentcashequivalentcost,includingpurchaseprice,transfer,andlegalfees.Iftheassetisacquiredthroughanonmonetaryexchange,costiscashpaid,plusthecurrentmarketvalueofthenoncashconsiderationgiven.IntangibleAssetsDeterminationofCostIftheassetiscreatedinternally,thecostmayi