國(guó)際稅收第二章稅收管轄權(quán)

第二章稅收管轄權(quán)1.稅收管轄權(quán)的概念、確立原則與類型2.地域稅收管轄權(quán)3.居民稅收管轄權(quán)4.各國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇與實(shí)施

教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握國(guó)際規(guī)范、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念；歸屬原則與引力原則。一般掌握稅收管轄權(quán)的定義,政府行使稅收管轄權(quán)的屬人原則和屬地原則;在法律標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)下約束居民（公民）管轄權(quán)的規(guī)范；針對(duì)不同情況約束地域管轄權(quán)的規(guī)范。納稅義務(wù)納稅義務(wù)本章結(jié)構(gòu)與重點(diǎn)稅收管轄權(quán)的類型定義地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)各國(guó)概況居民管轄權(quán)自然人居民身份法人居民身份地域管轄權(quán)經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得第一節(jié)稅收管轄權(quán)的概念、確立原則與類型

國(guó)際稅收問(wèn)題,是由于兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家,各自憑借其稅收管轄權(quán)對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)人征稅而引起的,同一納稅人的同一所得很可能被兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家行使征稅權(quán)，所以稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅收研究的基礎(chǔ)和起點(diǎn).南京條約主權(quán)征稅方面的主權(quán)稅收管轄權(quán)原則屬人主義原則屬地主義原則稅收管轄權(quán)類型地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)１、稅收管轄權(quán)的概念

所謂稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。也就是說(shuō)，任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家，在不違背國(guó)際法和國(guó)際公約的前提下，都有權(quán)選擇最優(yōu)的(或?qū)Ρ緡?guó)最有利的)稅收制度。稅收管轄權(quán)包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：1.征稅主體和納稅主體，即由誰(shuí)來(lái)納稅和誰(shuí)來(lái)征稅，具體而言是由國(guó)家行使征稅權(quán)，由國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)行使稅收的管理權(quán)，納稅主體是根據(jù)稅收管轄權(quán)具有納稅義務(wù)的自然人或者法人。2.納稅客體，即對(duì)什么征稅，通常而言包括收益、所得和財(cái)產(chǎn)等。3.納稅數(shù)量，即征多少稅。它既包括宏觀整體稅負(fù)的確定，也包括各具體稅種的確定，還包括有關(guān)征稅項(xiàng)目、征稅數(shù)量的確定。2、稅收管轄權(quán)的原則和類型

屬地原則和屬人原則屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域的領(lǐng)土和空間內(nèi)行使政治權(quán)利。屬人原則：一國(guó)政府可以對(duì)本國(guó)的公民和居民行使政治權(quán)利。屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把稅收管轄權(quán)分為三個(gè)類型：（1）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)；（2）地域管轄權(quán)，又稱來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。屬人原則

和

屬地原則屬地原則territorialityprinciple就是認(rèn)定一國(guó)主權(quán)所及的領(lǐng)土疆域?yàn)槠湫惺拐鞫悪?quán)力的范圍，而不論納稅人是否這個(gè)國(guó)家的領(lǐng)土：包括領(lǐng)陸、領(lǐng)水（內(nèi)水和領(lǐng)海）、領(lǐng)空以及擬制領(lǐng)土（船舶和飛機(jī)等）。由領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空等構(gòu)成的全部領(lǐng)土空間范圍就是該國(guó)的稅收管轄權(quán)行使范圍。著眼于物，以發(fā)生在一國(guó)境內(nèi)的事件為管轄對(duì)象。屬人原則屬人原則就是認(rèn)定一國(guó)的公民或居民為其行使征稅權(quán)力的范圍，而不論這些公民或居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)personalityprinciple一個(gè)主權(quán)國(guó)家以其政治權(quán)利管轄下的人作為行使征稅權(quán)利范圍的依據(jù)。人：公民或居民著眼于人，以人為管轄對(duì)象。二、稅收管轄權(quán)的三個(gè)類型居民稅收管轄權(quán)

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，只要是屬于本國(guó)居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國(guó)家均享有征稅的權(quán)力。公民稅收管轄權(quán)

公民稅收管轄權(quán)是指征稅國(guó)和納稅人之間是以公民身份為連結(jié)因素的稅收管轄權(quán)。采用公民稅收管轄權(quán)僅僅以國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定自然人公民身份，而對(duì)該公民在世界范圍內(nèi)的所得行使稅收管轄權(quán)，不考慮本國(guó)國(guó)籍的納稅人的所得和財(cái)產(chǎn)在何處。地域稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)，也稱為收人來(lái)源地稅收管轄權(quán),是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。它強(qiáng)調(diào)按屬人或所得來(lái)源地點(diǎn)，對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的屬人或所得以及存在于本國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國(guó)居民而言，只須就其本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒(méi)有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國(guó)非居民而言，其在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。判

稅收管轄權(quán)不屬于國(guó)家主權(quán)，只是一種行政權(quán)力。

（

）單

稅收管轄權(quán)是（

）的重要組成部分。A．稅收管理權(quán)B．稅收管理體制C．國(guó)家主權(quán)D．財(cái)政管理體制簡(jiǎn)

稅收管轄權(quán)×C稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。第二節(jié)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)，也稱為收人來(lái)源地稅收管轄權(quán),是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。它強(qiáng)調(diào)按收人或所得來(lái)源地點(diǎn)，對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的收人或所得以及存在于本國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國(guó)居民而言，只須就其本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒(méi)有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國(guó)非居民而言，其在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。問(wèn)題出現(xiàn)：所得來(lái)源的確定是一國(guó)行使地域管轄權(quán)的關(guān)鍵一般來(lái)說(shuō)收入來(lái)源地為從事勞務(wù)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所在地。單不同的收入項(xiàng)目，如經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得和其他所得等，各國(guó)采取的確立標(biāo)準(zhǔn)和原則有所區(qū)別。經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得來(lái)源地：(1)獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定，有固定基地標(biāo)準(zhǔn)、停留期間標(biāo)準(zhǔn)、所得支付者標(biāo)準(zhǔn)；(2)非獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定，停留期間和所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。投資所得來(lái)源地的確定：股息所得，利息所得，特許權(quán)使用費(fèi)其他所得來(lái)源地的確定：包括不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)收益、遺產(chǎn)繼承所得所得的性質(zhì)經(jīng)營(yíng)所得：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報(bào)酬。。。投資所得：因擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)所得：納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范所得的種類？投資所得：因擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)所得：納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。經(jīng)營(yíng)所得：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報(bào)酬。。。一、經(jīng)營(yíng)所得存在哪兩個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)？常設(shè)機(jī)構(gòu)一國(guó)企業(yè)通過(guò)其在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)所取得的利潤(rùn)，應(yīng)在另一國(guó)被征稅。交易地點(diǎn)合同簽定地點(diǎn)并不能成為對(duì)非居民來(lái)源于本國(guó)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)行使征稅權(quán)的依據(jù)。1、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。三個(gè)基本條件：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定、營(yíng)業(yè)活動(dòng)確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方法：(1)歸屬法，(2)引力法，1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍

管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車(chē)間；開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)等；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但應(yīng)連續(xù)超過(guò)一定期限，一般為六個(gè)月或一年；有雇員或其他非獨(dú)立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。2）構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的基本條件營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施；沒(méi)有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。是固定的。

有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時(shí)的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在；營(yíng)業(yè)活動(dòng)是進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所。

不是從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所。3）認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況

從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所通過(guò)經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨(dú)立地位代理人進(jìn)行營(yíng)業(yè)一個(gè)公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)(4)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍

歸屬原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍引力原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對(duì)于并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍常設(shè)機(jī)構(gòu)所得確定案例甲國(guó)居民公司A公司向乙國(guó)銷售一批電視機(jī),取得營(yíng)業(yè)所得10000美元,如果A公司將這批電視機(jī)直接銷售給乙國(guó)進(jìn)口商,乙國(guó)是否要對(duì)這10000美元征稅？如果A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司B(被認(rèn)定為乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)),A公司通過(guò)B銷售電視機(jī),取得營(yíng)業(yè)所得10000美元,另外還通過(guò)乙國(guó)的C公司(C與A無(wú)任何附屬或控制關(guān)系)銷售收錄機(jī),取得營(yíng)業(yè)收入8000美元.乙國(guó)對(duì)10000美元和8000美元是否要征稅？則乙國(guó)不能認(rèn)為這筆所得來(lái)自本國(guó).按照歸屬原則,乙國(guó)就10000美元征稅;而按照引力原則,則就18000美元行使地域管轄權(quán)(5)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核定方法獨(dú)立核算法分配法核定法獨(dú)立核算法將常設(shè)機(jī)構(gòu)同其總機(jī)構(gòu)之間的交易和費(fèi)用往來(lái)，按照兩個(gè)完全獨(dú)立的企業(yè)來(lái)處理。允許常設(shè)機(jī)構(gòu)從其毛收入中扣除營(yíng)業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括它應(yīng)該承擔(dān)的總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的總管理費(fèi)和實(shí)際墊付的費(fèi)用。不得扣除的項(xiàng)目：

發(fā)生在常設(shè)機(jī)構(gòu)同它的總機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所屬其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的特許權(quán)使用費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)和利息等，除非:償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)同其所屬各個(gè)不同部門(mén)相互提供貸款所支付的利息。分配法按照企業(yè)總利潤(rùn)的一定比例確定其設(shè)在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得。在常設(shè)機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確憑證據(jù)以計(jì)算扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)，可以采取這種方法確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機(jī)構(gòu)，無(wú)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，只有費(fèi)用損失，其費(fèi)用和利潤(rùn)由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果。核定法以常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額或費(fèi)用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤(rùn)率推算利潤(rùn)。針對(duì)不按“分公司”規(guī)格登記的常設(shè)機(jī)構(gòu)，（6）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的使用大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地。我國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)（非居民企業(yè)）要就在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得繳納所得稅。至于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)范圍的確定，中外簽訂的稅收協(xié)定中（除中國(guó)/巴基斯坦有條件地引入引力原則外）均采用了歸屬原則。例1美國(guó)A公司在中國(guó)北京設(shè)有經(jīng)營(yíng)銷售辦事處B（以下簡(jiǎn)稱B辦事處），并作為A公司在中國(guó)制造和銷售的營(yíng)業(yè)基地。在B辦事處設(shè)立經(jīng)營(yíng)一段期間后，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)與A公司駐B辦事處的常駐代表就B辦事處的所得稅登記與繳納問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議。A公司代表提出：A公司為美國(guó)注冊(cè)公司，而B(niǎo)辦事處僅為A公司的駐外機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立納稅主體地位，B辦事處的所得稅應(yīng)納入A公司的所得，并應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)按其所在國(guó)稅率繳納。而中國(guó)稅務(wù)部門(mén)則提出：B辦事處雖非中國(guó)法人，但中國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)其收入所得也具有稅收征管權(quán)，該辦事處在中國(guó)的所得稅繳納不影響美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)，也不影響A公司的繳稅利益，雙方就此發(fā)生一系列爭(zhēng)議或不同意見(jiàn)。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司下屬B辦事處是否具有稅收管轄權(quán)，其根據(jù)是什么？本案爭(zhēng)議的B辦事處具有何種稅法上的地位？

例2德國(guó)A公司與中國(guó)B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造一座價(jià)值1億歐元的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國(guó)境內(nèi)制作2000萬(wàn)歐元（2）設(shè)施的操作技術(shù)300萬(wàn)歐元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）400萬(wàn)歐元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)4000萬(wàn)歐元（5）中國(guó)工作人員在德國(guó)培訓(xùn)300萬(wàn)歐元（6）A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，A公司技術(shù)人員在中國(guó)停留6個(gè)月以上3000萬(wàn)歐元中華人民共和國(guó)政府和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書(shū)：協(xié)定第5條第3款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。議定書(shū)第1條第2款，締約國(guó)一方居民在該締約國(guó)進(jìn)行與設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、設(shè)計(jì)或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，德國(guó)A公司向我國(guó)B公司提供的第（1）、（4）、（5）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國(guó)不對(duì)其收入（共計(jì)6300萬(wàn)歐元）征稅。上述第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國(guó)A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過(guò)6個(gè)月,因而這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國(guó)A公司在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu),我國(guó)對(duì)于德國(guó)A公司由此獲得的3000萬(wàn)歐元的監(jiān)督活動(dòng)收入應(yīng)征收所得稅。協(xié)定第12條第4款:如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國(guó)一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。德國(guó)A公司向我國(guó)B公司提供的第(2)、(3)項(xiàng)技術(shù)取得的共700萬(wàn)歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系,應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。判

外國(guó)公司設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的分公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。（）×2．交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以交易或經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)所在國(guó)作為經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地，由該國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)征稅。英美法系國(guó)家一般采用這一標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)交易地點(diǎn)具體規(guī)定有一定差異：英國(guó)：貿(mào)易利潤(rùn)--合同的訂立地；制造利潤(rùn)--制造活動(dòng)的發(fā)生地加拿大：貿(mào)易利潤(rùn)-合同的訂立的習(xí)慣地點(diǎn)美國(guó)：貿(mào)易利潤(rùn)-貨物的實(shí)際銷售地；制造利潤(rùn)-制造加工活動(dòng)的地點(diǎn)特殊跨國(guó)際經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地和征稅權(quán)的判定：（1）國(guó)際運(yùn)輸所得一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)享征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國(guó)的居民。船舶船籍所在國(guó)，即船舶的母港(HomeHarbour)所在國(guó)；船舶經(jīng)營(yíng)者的居住國(guó)。（2）農(nóng)業(yè)和林業(yè)所得屬于不動(dòng)產(chǎn)，一般由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，同時(shí)不排斥屬人管轄權(quán)補(bǔ)征稅收。例：某國(guó)際船運(yùn)公司A公司由一家美國(guó)居民公司B公司控股。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)。應(yīng)由哪個(gè)國(guó)家對(duì)其征稅？如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上呢？假設(shè)A公司經(jīng)營(yíng)的船舶均在希臘的港口登記如果A公司經(jīng)營(yíng)的船舶無(wú)母港呢？二、勞務(wù)所得來(lái)源地的確定獨(dú)立勞務(wù)所得非獨(dú)立勞務(wù)所得居住國(guó)締約國(guó)A公司締約國(guó)一方居民因受雇而取得的工資、薪金等報(bào)酬一般應(yīng)由其居住國(guó)征稅。（A公司雇）B公司除非該居民在締約國(guó)另一方受雇。（B公司雇）即便受雇，同時(shí)滿足三個(gè)條件也由居住國(guó)征稅：財(cái)政年度內(nèi)累計(jì)停留時(shí)間不超過(guò)183天；報(bào)酬不是由締約國(guó)另一方的居民雇主或其代表支付；$報(bào)酬不是由非締約國(guó)另一方的居民雇主設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付。C機(jī)構(gòu)$獨(dú)立勞務(wù)所得視為一種經(jīng)營(yíng)所得，自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)的所得。非獨(dú)立勞務(wù)所得是指?jìng)€(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬等1、獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定獨(dú)立勞務(wù)所得：指自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)所取得的報(bào)酬。具有獨(dú)立性和隨意性。專業(yè)性勞務(wù)即個(gè)人獨(dú)立地從事非雇傭的各種勞動(dòng)，包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師等從事的獨(dú)立活動(dòng)。三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：固定基地標(biāo)準(zhǔn)、停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、所得支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)

以獨(dú)立勞務(wù)者在某一國(guó)是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)，并通過(guò)該基地取得收入為依據(jù)來(lái)確定獨(dú)立勞務(wù)所得的來(lái)源地。如果他在某個(gè)國(guó)家設(shè)有固定基地，如診療所、事務(wù)所等，并且所得是通過(guò)該固定基地取得的，那么這個(gè)國(guó)家就可以認(rèn)為該項(xiàng)所得是來(lái)源于其境內(nèi)，對(duì)之行使地域稅收管轄權(quán)。案例杰克先生是美國(guó)一位權(quán)威的牙科專家，在美國(guó)擁有數(shù)家著名的牙科診所，并且獲得了不菲的收入。2004年，上海一家大醫(yī)院與杰克先生通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、傳真及電話達(dá)成了協(xié)議：2005年起，將該醫(yī)院的牙科正式與杰克牙科成為合作研究伙伴，科室正式掛出——與美國(guó)杰克研究中心合作成立，杰克除了對(duì)該醫(yī)院進(jìn)行技術(shù)性指導(dǎo)外，還每年定期來(lái)到中國(guó)該牙科進(jìn)行專家門(mén)診。2005年，杰克來(lái)過(guò)3次，每次停留不超過(guò)一個(gè)月。同年中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求杰克就在中國(guó)的會(huì)診收入納稅，杰克拒絕。杰克應(yīng)該納稅嗎？停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

即只要跨國(guó)納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度一國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)停留一定的時(shí)間（183天），該國(guó)就可以判定獲取的所得來(lái)源于其境內(nèi)，可對(duì)之行使地域管轄權(quán)征稅。案例案例一：2006年2月，日本某私家醫(yī)院的一位著名醫(yī)生來(lái)到中國(guó)，在某醫(yī)院從事疑難病癥的會(huì)診，他在中國(guó)停留了200天，取得了一筆不菲的收入。案例二：2007年1月，有一位日本知名教授第一次來(lái)到中國(guó)某大學(xué)從事講學(xué)和研究活動(dòng)，他在中國(guó)停留了300天，取得了講學(xué)和研究的報(bào)酬5萬(wàn)元。按照國(guó)際征稅規(guī)范，中國(guó)對(duì)于上述兩筆由日本人在中國(guó)取得的所得可否征稅？中華人民共和國(guó)政府和日本國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第十四條、締約國(guó)一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，除非該居民在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國(guó)另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過(guò)183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)停留上述日期，其所得可以在該締約國(guó)另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國(guó)另一方上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的所得。選．我國(guó)稅法規(guī)定，在我國(guó)無(wú)住所的人只要在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿（

）即成為我國(guó)的稅收居民。A．90天B.183天C．1年D.180天第二十條教師和研究人員任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民，只要由于在該締約國(guó)一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國(guó)一方，從其第一次到達(dá)之日起停留時(shí)間不超過(guò)三年的，該締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅。到目前為止，在我國(guó)已同13個(gè)國(guó)家簽訂的協(xié)定中，除同加拿大的協(xié)定沒(méi)有列入對(duì)教師和研究人員的免稅條文以外，其余都明確給予3年為限期的免稅待遇，但具體規(guī)定有以下幾點(diǎn)不同：第一，時(shí)間限制不同。同日本、英國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、芬蘭、馬來(lái)西亞5個(gè)國(guó)家的協(xié)定，限于停留期不超過(guò)3年的免稅；同美國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、挪威4個(gè)國(guó)家的協(xié)定，定為累計(jì)停留期不超過(guò)3年的免稅；同新加坡的協(xié)定明確給予3年免稅，即停留期超過(guò)3年的，只從超過(guò)3年之日起計(jì)算征稅。同英國(guó)的協(xié)定明確，“從其第一次到達(dá)該國(guó)之日起不超過(guò)3年”的含義，是免稅的條件，而不是免稅期。如果其停留期超過(guò)3年，即應(yīng)從第一年起征稅，而且此項(xiàng)待遇每人只給一次。第二，免稅的范圍不同。同日本、新加坡的協(xié)定，限于在院校和公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)和研究取得的報(bào)酬免稅；同英國(guó)、法國(guó)等十個(gè)國(guó)家的協(xié)定，除了院校和公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)以外，還明確包括科研機(jī)構(gòu)。第三，限定的條件不同。同德國(guó)、馬來(lái)西亞、挪威、丹麥、新加坡、瑞典6個(gè)國(guó)家的協(xié)定，都限于所從事的研究應(yīng)當(dāng)是服務(wù)于公共利益，如果主要是為了某個(gè)人或某些人的私利從事研究，對(duì)其取得的所得不給予免稅待遇；同日本、英國(guó)、比利時(shí)、美國(guó)、法國(guó)和芬蘭6個(gè)國(guó)家的協(xié)定，都未列上述限制；此外，同挪威的協(xié)定還規(guī)定，對(duì)從事教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬給予免稅，要僅以對(duì)方國(guó)家對(duì)該項(xiàng)報(bào)酬征稅為限，也就是不能雙方都免稅。支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)即如果某跨國(guó)納稅人的所得是由某國(guó)的居民或設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地支付的，該國(guó)就可以判定該所得來(lái)源于其境內(nèi)，可對(duì)之行使地域稅收管轄權(quán)征稅。中國(guó)同時(shí)采取這三種標(biāo)準(zhǔn)案例一位美國(guó)律師經(jīng)常以從事法律服務(wù)為目的在中國(guó)短期停留（時(shí)間均不到一年），如果符合下列條件之一，則應(yīng)認(rèn)為他擁有來(lái)源于中國(guó)的勞務(wù)所得，應(yīng)由中國(guó)就這部分所得對(duì)其行使地域管理權(quán)

1）他在中國(guó)開(kāi)有一家律師事務(wù)所并通過(guò)這家律師事務(wù)所從事法律服務(wù)取得所得；2）某納稅年度他在中國(guó)停留超過(guò)183天，在此期間內(nèi)從事法律服務(wù)并取得所得；3）他在中國(guó)從事法律服務(wù)，報(bào)酬由具有中國(guó)居民身份的公司或個(gè)人支付；4）他在中國(guó)從事法律服務(wù)，報(bào)酬由一家美國(guó)居民公司設(shè)在中國(guó)的代理處承擔(dān)。2、非獨(dú)立勞務(wù)所得概念:個(gè)人從事受聘受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬。標(biāo)準(zhǔn)：停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、支付地標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

即以某雇員或職員在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)停留在某個(gè)國(guó)家的時(shí)間累計(jì)是否已超過(guò)183天作為依據(jù)支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

跨國(guó)自然人受雇于某國(guó)而取得的報(bào)酬由該國(guó)的居民雇主支付，或者由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)Tom于2015年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國(guó)市場(chǎng)的情況，為其收集世界各國(guó)制衣公司在中國(guó)經(jīng)營(yíng)、銷售信息及情報(bào)。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認(rèn)為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國(guó)未滿1年，可以不必納稅，所以當(dāng)他接到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》時(shí)，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務(wù)人員解釋，Tom懂得了其中的道理。

所得來(lái)源地同所得支付地的矛盾當(dāng)所得來(lái)源地與所得支付地不一致時(shí)，根據(jù)稅法第５條規(guī)定，下列所得，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)依法向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅：（1）在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3、其他勞務(wù)所得---跨國(guó)公司的董事或其他高級(jí)管理人員所取得的董事費(fèi)或其他類似報(bào)酬所得，確定為來(lái)源于該董事會(huì)的公司所在國(guó)---跨國(guó)從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員，由演出活動(dòng)所在國(guó)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅1）董事費(fèi)：公司的居住國(guó)例：某中英合資公司在中國(guó)注冊(cè)設(shè)立，并將其實(shí)際管理控制中心（董事會(huì)）設(shè)在中國(guó)，因而具有中國(guó)居民身份。該公司的董事會(huì)有三名英國(guó)籍董事，由該公司向三名英國(guó)籍董事其支付的董事費(fèi)是否向中國(guó)征稅？不論這三名英國(guó)籍董事是否具有中國(guó)居民身份，他們?cè)谥袊?guó)停留的時(shí)間長(zhǎng)短以及他們參與公司經(jīng)營(yíng)的主要活動(dòng)是否在中國(guó)發(fā)生，由該公司向其支付的董事費(fèi)都應(yīng)視為來(lái)源于中國(guó)，應(yīng)由中國(guó)對(duì)其行使地域管轄權(quán)征稅。2）演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員的收入由演出活動(dòng)所在國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅。例：一德國(guó)鋼琴家C先生在中國(guó)某音樂(lè)廳舉辦一場(chǎng)為期三天的音樂(lè)會(huì)，音樂(lè)會(huì)的票房收入一部分由主辦者該中國(guó)音樂(lè)廳和某德國(guó)演出公司所得，另一部分支付給這位鋼琴演奏家本人。演出所得是否向中國(guó)征稅？依照國(guó)際慣例，盡管C先生在中國(guó)停留的時(shí)間十分短暫，由于演出是在中國(guó)舉行，演出取得的票房收入應(yīng)認(rèn)為全部來(lái)自中國(guó)，由中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，其中也包括C先生個(gè)人取得的報(bào)酬案例：一位具有美國(guó)居民身份的藝術(shù)家，2000年5月到我國(guó)從事個(gè)人的表演活動(dòng)，他在中國(guó)的停留時(shí)間為一個(gè)月，他取得了一筆表演所得，并且出于避稅的目的他的演出收入是由一家外籍機(jī)構(gòu)支付的，對(duì)于這筆所得，中國(guó)政府可否征稅？3）學(xué)生所得非居住國(guó)不征稅例：中國(guó)學(xué)生張小姐在美國(guó)留學(xué)，她的親屬定期為她匯去學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)，美國(guó)政府不應(yīng)對(duì)張小姐的這部分所得課稅。

僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在締約國(guó)一方，其為維持生活、接受教育或培訓(xùn)收到的來(lái)源于該國(guó)以外的款項(xiàng)，該國(guó)不應(yīng)征稅。此外，我國(guó)同英、美、芬蘭等國(guó)簽訂的協(xié)定還規(guī)定了定額免稅或限定條件免稅的方法。比如中英協(xié)定規(guī)定以下三項(xiàng)予以免稅：第一，為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的從國(guó)外取得的款項(xiàng)；第二，為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的，從政府、慈善、科學(xué)、文化或教育機(jī)構(gòu)取得的獎(jiǎng)金、贈(zèng)款、補(bǔ)助金和獎(jiǎng)金；第三，在締約國(guó)從事個(gè)人勞務(wù)所得，在任何征稅年度不超過(guò)1000英鎊或等值的中國(guó)人民幣。同美國(guó)、芬蘭、瑞典等協(xié)定分別規(guī)定了不同的限額，而且扣除各該國(guó)稅法規(guī)定的生計(jì)費(fèi)用。中丹稅收協(xié)定沒(méi)有規(guī)定免稅限額，只規(guī)定任何征稅年度不超過(guò)為維持生活所必需的數(shù)額，但免稅期限不能超過(guò)5年。中挪稅收協(xié)定規(guī)定，為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的從國(guó)外取得的款項(xiàng)；為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的，從政府、慈善、科學(xué)、文化或教育機(jī)構(gòu)取得的獎(jiǎng)學(xué)金、贈(zèng)款、補(bǔ)助金和獎(jiǎng)金等以上兩項(xiàng)免稅。案例:美國(guó)A小姐在中國(guó)某大學(xué)留學(xué)，為維持其生活、接受教育、學(xué)習(xí)的目的，課余從事個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，取得了勞務(wù)報(bào)酬；馬來(lái)西亞B先生在中國(guó)某大學(xué)接受培訓(xùn)，為維持其生活和接受培訓(xùn)的目的，他的親屬定期為他匯來(lái)生活費(fèi)，而且他還獲取了其所在大學(xué)的獎(jiǎng)學(xué)金。A向美國(guó)納稅？B向中國(guó)納稅？（4）跨國(guó)政府服務(wù)所得在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且這個(gè)提供服務(wù)并取得報(bào)酬的人員又是他提供服務(wù)所在國(guó)的居民和國(guó)民，由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項(xiàng)服務(wù)以致停留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，而成為其提供服務(wù)所在國(guó)居民，亦由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。除此以外，一般均由支付所得的政府所在國(guó)征稅。例周某在中國(guó)政府設(shè)在美國(guó)的政府性機(jī)構(gòu)（如大使館）工作，由中國(guó)支付每月支付報(bào)酬5000美元？但是：a.他既有美國(guó)居民身份，又有美國(guó)公民身份b.擁有美國(guó)居民身份，且居民身份的取得并非由于為美國(guó)政府工作滿足a或者b的任一條，都由美國(guó)征稅中國(guó)征稅滿足a或者b的任一條，都由美國(guó)征稅公共郵箱jxnu_study@

密碼11111176三、投資所得來(lái)源地的確認(rèn)投資所得指投資者將其資金、財(cái)產(chǎn)或權(quán)利提供給他人使用所獲取的報(bào)酬所得，包括股息、紅利：指因擁有股份、股權(quán)或基于其他非債權(quán)關(guān)系而分享利潤(rùn)的權(quán)利從而取得的所得利息：因擁有各種債權(quán)所獲得的收入特許權(quán)使用費(fèi)：因提供專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、著作權(quán)等的使用權(quán)而取得的報(bào)酬租金：因轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)所獲得的收益

投資所得來(lái)源地的確定投資所得是指投資者并不直接從事經(jīng)營(yíng)管理的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，而是將資金財(cái)產(chǎn)和權(quán)利供他人使用而取得的所得。投資所得主要包括:股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。①權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。以權(quán)利提供方所在地為這類所得的來(lái)源地，認(rèn)為跨國(guó)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等是來(lái)源于提供這類權(quán)利的居民所在國(guó)，應(yīng)由該居住國(guó)行使征稅權(quán)，而非居住國(guó)不得對(duì)這些所得行使地域管轄權(quán)征稅。

②權(quán)利的使用地標(biāo)準(zhǔn)。即這類權(quán)利是在哪個(gè)國(guó)家使用的，就由此判定這類所得來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家，由該國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅。例如：A國(guó)甲公司向B國(guó)乙公司提供一項(xiàng)專利權(quán)，專利權(quán)在B國(guó)境內(nèi)使用，那么由B國(guó)政府征稅。

③預(yù)提稅外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。

中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定對(duì)其從境內(nèi)匯出股息等須征收20％的預(yù)提稅，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)同類所得規(guī)定的預(yù)提稅率為30％，中國(guó)和美國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在簽約國(guó)家的同類所得只征收10％的預(yù)提稅，四、財(cái)產(chǎn)所得動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)1、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅2、轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益由常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)征稅3、轉(zhuǎn)讓國(guó)際運(yùn)輸工具及附屬于工具的動(dòng)產(chǎn)收益由該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅4、轉(zhuǎn)讓公司股票所得－－兩個(gè)協(xié)定范本分歧較大經(jīng)合組織范本主張：由轉(zhuǎn)讓者居住國(guó)征稅聯(lián)合國(guó)范本主張：①公司財(cái)產(chǎn)主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的，其股票轉(zhuǎn)讓收益由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅；②轉(zhuǎn)讓其他股票所得的，由股權(quán)達(dá)到一定比例（比例由締約國(guó)協(xié)商）的居民公司所在居住國(guó)征稅。[案例威廉訴英國(guó)政府案

詹姆斯·威廉系英國(guó)人，1983年，他將其祖上遺留的位于法國(guó)境內(nèi)的一所房屋轉(zhuǎn)賣(mài)，得價(jià)款20萬(wàn)法郎。就此項(xiàng)收入，威廉向法國(guó)財(cái)政部繳納所得稅8萬(wàn)法郎。后英國(guó)政府也通知威廉應(yīng)就房屋轉(zhuǎn)讓收益繳納個(gè)人所得稅。威廉認(rèn)為房屋系不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所得應(yīng)僅在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，不應(yīng)再向英國(guó)政府納稅。威廉是否還應(yīng)當(dāng)向英國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅?

威廉還應(yīng)向英國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)兩個(gè)《范本》的規(guī)定:不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)納稅。但不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)并非享有獨(dú)占征稅權(quán)，不動(dòng)產(chǎn)所有者的居住國(guó)也享有征稅權(quán)。第三節(jié)居民稅收管轄權(quán)在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，只要是屬于本國(guó)居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國(guó)家均享有征稅的權(quán)力。問(wèn)題出現(xiàn)：居民的確定標(biāo)準(zhǔn)；一國(guó)行使居民管轄權(quán)的關(guān)鍵

稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.住所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)擁有住所，這個(gè)人就是該國(guó)居民，對(duì)該國(guó)履行無(wú)限納稅義務(wù)。住所一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地，一般為配偶、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心以及財(cái)產(chǎn)所在地。案例名稱：帕瓦羅蒂逃稅案的思考2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢察機(jī)關(guān)指控他在1989年——1995年之間未申報(bào)的應(yīng)稅收入有350億-400億里拉，約合1600-1900美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱自己一直遵紀(jì)守法，從來(lái)沒(méi)有逃過(guò)稅。本案中雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入要不要向意大利稅務(wù)部門(mén)繳納個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國(guó)一樣，都是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，也就是說(shuō)只要是意大利的居民，就要對(duì)其取得的所有收入向意政府繳稅，不管這些收入來(lái)自何處。帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕瓦羅蒂的居住時(shí)間來(lái)看，他每年在蒙特卡洛的居住時(shí)間都不滿六個(gè)月，而大部分時(shí)間都在意大利度過(guò)；第二，從帕瓦羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值20萬(wàn)英鎊，與其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，價(jià)值200萬(wàn)英鎊。思考：我國(guó)關(guān)于居民身份是如何判定的？如果帕瓦羅蒂是中國(guó)人，那么他是否有罪？中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2008修訂）

第二條稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

第三條稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2.居所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)短期停留、臨時(shí)居住達(dá)到一定期限，這個(gè)人就是該國(guó)居民，對(duì)該國(guó)履行無(wú)限納稅義務(wù)。（自有的房屋、租住的公寓、旅館等）英國(guó)、加拿大、法國(guó)、新加坡、瑞士、澳大利亞、德國(guó)等

居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。

關(guān)于“居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例1：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1976年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。關(guān)于“居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例2：英國(guó)人麥卡錫·約翰遜船長(zhǎng)在英國(guó)一家船運(yùn)公司工作，經(jīng)常往返于英國(guó)和法國(guó)之間的航程，并且在法國(guó)境內(nèi)擁有1幢住宅，每年偕夫人來(lái)此度假一月。

2003年，法國(guó)政府要求麥卡錫·約翰遜就其境內(nèi)外收入納稅，麥卡錫·約翰遜不服，遂訴至法院。

3.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際居住的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。對(duì)于居住時(shí)間的長(zhǎng)短，不同國(guó)家有不同規(guī)定，大多數(shù)國(guó)家規(guī)定為半年或l年。英、加、新加坡、德、瑞、泰（6個(gè)月）日（一年以上）

美國(guó)的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：（1）有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證（綠卡）。（2）當(dāng)年（日歷年度）在美國(guó)停留滿31天，并且近3年來(lái)在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。例如：假定英國(guó)人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國(guó)各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國(guó)的居民。史密斯先生這3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒(méi)有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2002年不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。

我國(guó)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民(我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民)。

如某外國(guó)人2003年2月12日來(lái)華工作，2004年2月15日回國(guó)，2004年3月2日返回中國(guó)，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國(guó)，后于2005年11月20日離華回國(guó)。例：中國(guó)的“一個(gè)納稅年度”

史密斯先生2009年2月1日來(lái)中國(guó)工作，2010年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國(guó)總部。試問(wèn)，史密斯先生是否為我國(guó)居民納稅人？不是。由于我國(guó)稅法所指的居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。雖然史密斯先生來(lái)中國(guó)的時(shí)間超過(guò)一年，但是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿一年，史密斯先生在2009納稅年度和2010納稅年度都沒(méi)有居住滿一年，因而不是中國(guó)居民納稅人。臨時(shí)離境例1瓊斯小姐于2008年12月20日被單位公派來(lái)中國(guó)工作，2010年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國(guó)，每次回去時(shí)間分別是5天、12天、20天、15天、18天。瓊斯小姐是不是中國(guó)居民納稅人？瓊斯是中國(guó)居民納稅人，因?yàn)樵?009納稅年度，瓊斯小姐居住滿一年，并且每次回國(guó)時(shí)間都不超過(guò)30天，累計(jì)也不超過(guò)90天。臨時(shí)離境例2：一個(gè)外籍人員首次于2008年1月1日入境，2008年12月10日離境回國(guó)過(guò)圣誕，并于2009年1月22日回到中國(guó)，問(wèn)：該人是否為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人？解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2008年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)一次離境未超過(guò)30天，2009年這一納稅年度離境也不超過(guò)30天，所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。臨時(shí)離境例3：一個(gè)外籍人員首次于2008年1月1日入境，2008年2月離境12天，2008年5月離境17天、2008年7月離境8天、2008年9月離境15天、2008年12月離境11天，問(wèn)：該人是否為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人？解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2008年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)多次累計(jì)不超過(guò)90日（該人2008年累計(jì)的離境天數(shù)為63天），所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。案例：肖先生在中國(guó)境內(nèi)有住所，即按照中國(guó)稅法規(guī)定，屬于因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。1999年1月1日肖先生受公司委派前往公司駐英國(guó)辦事處工作，任職時(shí)間為2年，即從1999年1月1日起到2000年12月31日至。赴英國(guó)前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，他到戶籍管理部門(mén)辦理了戶口注銷手續(xù)。1999年和2000年度，英國(guó)政府依據(jù)在一個(gè)納稅年度在其境內(nèi)居住滿6個(gè)月的自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定肖先生為英國(guó)居民。中國(guó)政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定肖先生為中國(guó)居民。因?yàn)楸M管肖先生在出國(guó)前已經(jīng)注銷了戶口，在中國(guó)已沒(méi)有了戶籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國(guó)境內(nèi)，并且他只是為了履行職務(wù)才在英國(guó)居住，一旦任屆期滿，他必然要返回中國(guó)，故依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，他在法國(guó)期間，仍然屬于中國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是本國(guó)居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。居民雙重身份的確定順序：永久性住所重要利益中心習(xí)慣性住所地國(guó)籍國(guó)際協(xié)商思考肖先生的案例

例：王先生在中國(guó)有一個(gè)永久性住所，其妻子和孩子都住在中國(guó)，同時(shí)他又在德國(guó)經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過(guò)了６個(gè)月．中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第四條第二款：由于本條第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的自人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在國(guó)的居民；如果在兩國(guó)家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（要利益中心）的國(guó)家的居民；（二）如果其重要利益中心所在國(guó)無(wú)法確定，或者在兩上家中任何一國(guó)都沒(méi)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所國(guó)的居民；（三）如果其在兩個(gè)國(guó)家都有，或者都沒(méi)有習(xí)慣性居處，認(rèn)為是其國(guó)民的國(guó)家的居民；（四）如果其同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的國(guó)民，或者不是兩個(gè)國(guó)家任何一國(guó)的國(guó)民，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)商解決。

二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)公司在稅法上的居民身份，同確認(rèn)自然人的居民身份一樣，其目的是對(duì)居民的國(guó)內(nèi)外所得行使征稅權(quán)。1．注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。2．管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。4．資本控制標(biāo)準(zhǔn)。5．主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)1．注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。即按一國(guó)法律在該國(guó)注冊(cè)成立的公司為該國(guó)的居民納稅人

美、法、英、德、瑞典、意、泰、芬蘭、澳大利亞和墨西哥等國(guó)，都采用這一標(biāo)準(zhǔn)。凡是在該國(guó)境內(nèi)依法登記成立的公司企業(yè)，即為該國(guó)的居民納稅人。例如，美國(guó)稅法規(guī)定，凡屬按照美國(guó)任何一個(gè)州的法律向州政府注冊(cè)設(shè)立的跨國(guó)公司，不論其總管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國(guó)，也不論是美國(guó)人還是外國(guó)人開(kāi)設(shè)的，均被認(rèn)定為為美國(guó)居民公司，對(duì)其來(lái)自世界各地的所得進(jìn)行征稅。2．管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，公司的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在哪一國(guó)，便視為哪一國(guó)的居民公司。（英、法、德、加拿大、意、奧地利、新西蘭、印、新加坡、澳大利亞）。“管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”案例1896年巴西圣保羅鐵路公司被認(rèn)定為是英國(guó)法院認(rèn)定為是英國(guó)的居民公司，具體情況是該公司鐵路及其營(yíng)業(yè)活動(dòng)地點(diǎn)均位于巴西，但是管理決策由設(shè)在倫敦的董事會(huì)做出，賬戶保管和股息分紅地點(diǎn)也在倫敦，董事會(huì)任命現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)理在巴西具體負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)。例：1946年,埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊(cè)成立,總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆。1949年英國(guó)政府要求埃斯特石油公司就其全部公司所得納稅。埃斯特石油公司則認(rèn)為,該公司在喀麥隆注冊(cè),總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得,公司的產(chǎn)品和銷售地都不在英國(guó)。所以不應(yīng)該向英國(guó)政府納稅。英國(guó)法院則認(rèn)為,埃斯特石油有限公司的絕大部分董事在英國(guó),只有個(gè)別董事在喀麥隆,多數(shù)董事會(huì)在英國(guó)倫敦舉行。公司的重要決定都在英國(guó)作出,所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管理中心在英,是英國(guó)公司，應(yīng)向英國(guó)納稅。3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)