第六章無形資產(chǎn)的核算

第六章

無形資產(chǎn)的核算

第一節(jié)概述一、概述1、無形資產(chǎn)是指在較長(zhǎng)時(shí)間能為企業(yè)提供某種特權(quán)或額外收益的非實(shí)物性資產(chǎn)，它包括：專利、商標(biāo)、著作權(quán)、非專技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，它具有無實(shí)體性、有償性、收益不確定性等特點(diǎn)新規(guī)定：商譽(yù)、品牌、名稱不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)核算的帳戶為：“無形資產(chǎn)”，其借方登記無形資產(chǎn)的增加，貸方登記無形資產(chǎn)的減少二、無形資產(chǎn)的分類1、按資產(chǎn)性質(zhì)分類（1）知識(shí)產(chǎn)權(quán)（2）非專利技術(shù)（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)2、按資產(chǎn)來源分（1）購入的無形資產(chǎn)（2）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)（3）其他單位投入的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)1、購入的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)包括：買價(jià)及有關(guān)費(fèi)用支出2、其他單位投入的無形資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)入帳3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中的實(shí)際成本入帳新規(guī)定：●研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）●開發(fā)階段的支出先歸集，再資本化（無形資產(chǎn)）●無法區(qū)分的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）4、捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)或市價(jià)入帳（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第四條企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。第二節(jié)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理一、無形資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、購入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)實(shí)際支出貸：銀行存款實(shí)際支出2、自創(chuàng)無形資產(chǎn)（1）開發(fā)其間發(fā)生資本化的費(fèi)用借：研發(fā)支出實(shí)際支出貸：原材料等

實(shí)際支出成功后，申請(qǐng)專利：借：無形資產(chǎn)

實(shí)際支出貸：研發(fā)支出

實(shí)際支出不成功：借：管理費(fèi)用

實(shí)際支出貸：研發(fā)支出實(shí)際支出（2）開發(fā)其間發(fā)生費(fèi)用化的費(fèi)用借：管理費(fèi)用

實(shí)際支出貸：原材料等實(shí)際支出二、無形資產(chǎn)攤銷期限的確定1、法律和合同中分別規(guī)定有有效期限和受益年限的，按孰短原則處理；2、法律未規(guī)定，合同有規(guī)定的，按規(guī)定的受益年限處理；3、法律有規(guī)定，合同未規(guī)定的，按規(guī)定的有效年限處理；4、法律和合同均未規(guī)定的，不予攤銷。5、當(dāng)月增加的當(dāng)月攤銷三、新規(guī)定1、攤銷方法除可以用直線法外，可以用年數(shù)總和法；2、一般無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，產(chǎn)品生產(chǎn)專用的無形資產(chǎn)計(jì)入制造費(fèi)用；3、攤銷時(shí)不直接沖減無形資產(chǎn)，計(jì)入累計(jì)攤銷科目四、無形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、無形資產(chǎn)攤銷借：管理費(fèi)用等

攤銷額貸：累計(jì)攤銷

攤銷額2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（1）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓●取得收入借：銀行存款實(shí)際金額貸：其他業(yè)務(wù)收入實(shí)際金額●結(jié)轉(zhuǎn)成本借：累計(jì)攤銷帳面值其他業(yè)務(wù)支出貸：無形資產(chǎn)帳面值●計(jì)算稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金

（2）無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓●取得收入借：銀行存款實(shí)際金額貸：其他業(yè)務(wù)收入實(shí)際金額●結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出實(shí)際金額貸：銀行存款等實(shí)際金額

例：某企業(yè)以120000元購入無形資產(chǎn)，分三年平均攤銷，該設(shè)備為研發(fā)部門研究用，將擁有的一項(xiàng)專利出售，取得收入50000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2500元。該專利出售時(shí)累計(jì)攤銷100000元請(qǐng)作出售分錄。第三節(jié)其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、概述1、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指攤銷期在一年以上的資本性支出，其包括：大修理支出、開辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)改良支出等2、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的帳戶為：“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，其借方登記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的增加，貸方登記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的減少3、企業(yè)籌建其間發(fā)生的與固定資產(chǎn)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出不應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；4、開辦費(fèi)從開始經(jīng)營(yíng)月份的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；5、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷；6、大修理支出應(yīng)在下一次大修理之間平均攤銷。二、長(zhǎng)期