第二章-會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式本章內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求：1.熟悉會(huì)計(jì)要素的含義與特征；2.掌握會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件與構(gòu)成、掌握常用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、掌握會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式、掌握基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)對(duì)象

六大要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)六大類會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目共同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目要素再細(xì)分基本分類資金運(yùn)動(dòng)

一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類（一）含義：會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。（二）分類：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)成立2012.03.312012.03.012012.03.31靜止?fàn)顟B(tài)-某一特定日期運(yùn)動(dòng)狀態(tài)--某一期間反映財(cái)務(wù)狀況的要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素靜態(tài)要素（某一特定日期的余額）反映經(jīng)營(yíng)成果的要素構(gòu)成利潤(rùn)表的要素動(dòng)態(tài)要素（某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的含義與特征資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。三個(gè)特征：（1）資產(chǎn)必須由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。只有過(guò)去的交易事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。【例1】企業(yè)計(jì)劃在年底購(gòu)買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購(gòu)買合同，但實(shí)際購(gòu)買行為發(fā)生在12月份，則在8月份時(shí)企業(yè)不能將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。資產(chǎn)是企業(yè)擁有所有權(quán)的資源，或不擁有所有權(quán)但能夠被企業(yè)所控制的資源?！纠?】甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。C設(shè)備是從乙企業(yè)融資租入獲得，D設(shè)備是從丙企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。C、D設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?【解析】通過(guò)融資租入獲得的C設(shè)備屬于企業(yè)控制的資產(chǎn)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)租入方式獲得的D設(shè)備不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（是重要特征）如果某一項(xiàng)資源預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?】某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中A機(jī)床型號(hào)較老，自F機(jī)床投入使用后，A機(jī)床一直未再使用且預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益；F機(jī)床是A機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。A、F機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？【解析】A機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的A機(jī)床已長(zhǎng)期閑置不用，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

⑴與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

⑵該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量按流動(dòng)性3、資產(chǎn)的分類：流動(dòng)資產(chǎn)：在一年或在超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等

無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)【多選1】關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)的表述正確的有（）A、資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的B、資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制C、資產(chǎn)是企業(yè)日常活動(dòng)形成的資源D、資產(chǎn)預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益【答案】ABD【多選2】下列各項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有()A、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)B、已霉?fàn)€變質(zhì)無(wú)使用價(jià)值的存貨C、融資租入的固定資產(chǎn)D、計(jì)劃下個(gè)月購(gòu)入的材料【答案】AC【解析】某一資源要確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)符合三個(gè)特征：1、資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的2、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入3、資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。B選項(xiàng)不符合第2個(gè)特征，D選項(xiàng)不符合第3個(gè)特征。【多選3】下列事項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。

A.庫(kù)存商品B.庫(kù)存現(xiàn)金

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)【答案】ABD【判斷題】資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（）【答案】√（二）負(fù)債1、負(fù)債的含義與特征負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。三個(gè)特征：（1）負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的購(gòu)買合同等交易事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

【例】某企業(yè)于2009年10月向銀行借款800萬(wàn)元，即屬于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的負(fù)債。企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)成了兩個(gè)月后借入1500萬(wàn)元的借款意向書(shū)，該交易尚未發(fā)生，不屬于過(guò)去的交易或事項(xiàng)，尚未形成企業(yè)的負(fù)債。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（不是潛在義務(wù)）。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來(lái)發(fā)生的交易事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。法定義務(wù)，具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)。比如采購(gòu)合同約定收到貨物1個(gè)月之內(nèi)付款推定義務(wù)，企業(yè)多年的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或公開(kāi)政策導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任。比如產(chǎn)品質(zhì)量保證現(xiàn)時(shí)義務(wù)分為：（3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不是負(fù)債。【例】A企業(yè)賒購(gòu)一批材料，采購(gòu)合同中約定收到材料２個(gè)月之后付款。A企業(yè)已收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)，該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，需要在2個(gè)月后通過(guò)交付現(xiàn)金或銀行存款來(lái)清償。2、負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

⑴與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

⑵未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量?！纠緼公司為B公司的債務(wù)提供擔(dān)保，由于有證據(jù)表明B公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，所以A公司提供擔(dān)保的可能性很小，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，A公司不能將擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。按流動(dòng)性流動(dòng)負(fù)債：在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3、負(fù)債的分類【多選1】下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債的是（）。（A）企業(yè)計(jì)劃購(gòu)買甲公司發(fā)行的五年期債券（B）企業(yè)擬銷售一批家電產(chǎn)品，預(yù)收貨款已到賬（C）企業(yè)向銀行借入兩年期的借款，借款已到賬（D）企業(yè)擬于3個(gè)月后購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)【答案】BC【多選2】下列屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.長(zhǎng)期借款B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付職工薪酬D.應(yīng)付債券【答案】BC（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的含義及特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益。特征：（與負(fù)債比較而言）⑴不具有償還性。除非企業(yè)減資、清算、分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還其所有者的投資，而負(fù)債到期是需要償還的。⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債優(yōu)先清償。⑶可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)的分配。來(lái)源：①所有者的投入②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失來(lái)源：③歷年留存收益2、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。3、所有者權(quán)益的分類利得——是指企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失——是指企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，記“資本公積——其他資本公積”科目，屬于所有者權(quán)益要素的內(nèi)容，不計(jì)入當(dāng)期損益。（2）直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，如收到捐贈(zèng)、支付罰款，記“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出”科目，列示在利潤(rùn)表中，不屬于所有者權(quán)益要素的內(nèi)容?！径噙x題】所有者權(quán)益包括（）。

A.實(shí)收資本B.未分配利潤(rùn)

C.資本公積D.盈余公積【答案】ABCD（四）收入1、收入的含義與特征

收入——是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。三個(gè)特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日常活動(dòng)→如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等（與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)）。記賬科目是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入”。①企業(yè)因日常活動(dòng)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入才能確認(rèn)為收入；②企業(yè)因非日?；顒?dòng)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為利得。注意收入與利得的區(qū)別：利得——是指企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。非日常活動(dòng)→如銷售固定資產(chǎn)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、獲得捐贈(zèng)、罰款所得等（與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)關(guān)），記賬科目是“營(yíng)業(yè)外收入”。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不屬于收入。比如從銀行借入款項(xiàng)，這種經(jīng)濟(jì)利益的流入形成的是負(fù)債，不能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不能確認(rèn)為收入。（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！纠抗蓶|增資20萬(wàn)存入公司銀行賬戶，是經(jīng)濟(jì)利益的流入，但不能確認(rèn)為收入，而是確認(rèn)為所有者權(quán)益要素。2、收入的確認(rèn)條件將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入確認(rèn)為收入，除符合定義外，還要同時(shí)滿足以下條件：⑴與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。⑵經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。⑶經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠地計(jì)量。提示1：并非所有的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少都來(lái)源于收入，比如接受投資引起的資產(chǎn)增加來(lái)源于所有者投資，而不是收入。提示2：收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng)稅額、代收利息等。提示3：收入不包括處置固定資產(chǎn)的凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益等。3、收入的分類（1）銷售商品收入（2）提供勞務(wù)收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如固定資產(chǎn)租金收入、股權(quán)投資獲得的股利、債券投資獲得的利息收入）【單選題】下列不屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入的是（）。

A.銷售收入

B.租金收入

C.為第三方客戶代收的款項(xiàng)

D.股利收入【答案】C【解析】為第三方客戶代收的款項(xiàng)，是需要支付給第三方客戶的，所以此時(shí)企業(yè)只是作為一個(gè)中介，這并不屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入。（五）費(fèi)用1、費(fèi)用的含義和特征費(fèi)用——是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。三個(gè)特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。日?；顒?dòng)→如經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨成本、廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)、工資等（與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)）①企業(yè)因日?；顒?dòng)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出才能確認(rèn)為費(fèi)用；②因非日?；顒?dòng)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入不確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)確認(rèn)為損失。注意費(fèi)用與損失的區(qū)別：

損失——是指企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。非日?；顒?dòng)→如捐贈(zèng)支出、罰款支出、出售固定資產(chǎn)損失、自然災(zāi)害損失（與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)關(guān)）（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。向所有者分配利潤(rùn)而流出的經(jīng)濟(jì)利益，屬于所有者權(quán)益直接減少，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。2、費(fèi)用的確認(rèn)條件將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用，除符合定義外，需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：⑴與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。⑵經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼有。⑶經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠計(jì)量。提示1：資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加不一定都形成費(fèi)用。比如償還借款導(dǎo)致資產(chǎn)減少，但不屬于費(fèi)用，而是負(fù)債減少。提示2：費(fèi)用與收入是相配比的，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)帶來(lái)一定的收入則屬于費(fèi)用，而一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出換來(lái)了另一項(xiàng)資產(chǎn)，則不屬于費(fèi)用。3、費(fèi)用的分類（1）生產(chǎn)費(fèi)用：是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的、按規(guī)定可以計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）期間費(fèi)用：是企業(yè)本期發(fā)生的、不能計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用（與本期收入相配比），包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用【判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（）【答案】×【單選題】A公司本月罰款支出12萬(wàn)元，管理費(fèi)用5萬(wàn)元，銷售費(fèi)用10萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用為（）。（A）15萬(wàn)（B）27萬(wàn)（C）12萬(wàn)（D）5萬(wàn)【答案】A【解析】罰款支出不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)確認(rèn)為損失。管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用。

（六）利潤(rùn)1、含義利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。⑴實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，表明企業(yè)所有者權(quán)益增加，業(yè)績(jī)得到了提升；⑵發(fā)生虧損，表明企業(yè)所有者權(quán)益減少，業(yè)績(jī)下降。⑶利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，是決策時(shí)的重要參考依據(jù)。2、確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入、費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得、損失的確認(rèn)。3、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)：收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失（營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成五種計(jì)量屬性：（掌握含義和應(yīng)用范圍）歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值1、歷史成本（過(guò)去的）又稱為實(shí)際成本，是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。應(yīng)用：一般情況下都采用歷史成本來(lái)計(jì)量。2、重置成本（現(xiàn)在的）重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。應(yīng)用：盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等方面。3、可變現(xiàn)凈值（現(xiàn)在的）可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。公式：可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)－加工成本－銷售稅金及費(fèi)用應(yīng)用：存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。【例】期末庫(kù)存材料賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，該材料受資產(chǎn)專用性限制無(wú)法直接出售，因此用來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品。預(yù)計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)120萬(wàn)元（不含增值稅），另外生產(chǎn)需要再投入加工成本15萬(wàn)元，銷售費(fèi)用2萬(wàn)元，如若不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該材料可變現(xiàn)凈值為（）。（A）103萬(wàn)（B）83萬(wàn)（C）105萬(wàn) （D）85萬(wàn)【答案】A【解析】可變現(xiàn)凈值=120-15-2=103萬(wàn)4、現(xiàn)值（現(xiàn)在的）現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。應(yīng)用：非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等方面。5、公允價(jià)值（目前大家公認(rèn)的價(jià)值）公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。例如股票的價(jià)格應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等的計(jì)量。（二）計(jì)量屬性的運(yùn)用原則根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式1、會(huì)計(jì)等式表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。2、會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。3、會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式（一）財(cái)務(wù)狀況等式資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益權(quán)益包括所有者權(quán)益和負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。財(cái)務(wù)狀況等式也叫基本會(huì)計(jì)等式、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。資產(chǎn)投資者投入，即所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人投入，即負(fù)債或債權(quán)人權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益表明資產(chǎn)分布的形態(tài)表明資產(chǎn)的來(lái)源（二）經(jīng)營(yíng)成果等式

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)成果等式也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式，它是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。（三）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果相結(jié)合的等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（5）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（6）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（7）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（8）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)