第十章預(yù)測分析

管理學(xué)院-萬佩成本管理會計CostandManagerialAccounting第十章

預(yù)測分析

第10章經(jīng)營預(yù)測

10.1預(yù)測分析概述

10.2銷售預(yù)測-方法，適用范圍，算法10.3成本預(yù)測10.4利潤預(yù)測10.5資金需要量預(yù)測

10.1

預(yù)測分析概述

預(yù)測按預(yù)測期的長短，分為：（一.）預(yù)測分析含義預(yù)測，指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運用一定的科學(xué)預(yù)測方法，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和發(fā)展趨勢作出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程。

★

長期預(yù)測、

★

中期預(yù)測

★短期預(yù)測。

預(yù)算期在1年以內(nèi)

預(yù)測期在5年以上

★

1.）確定預(yù)測對象

★

2.）搜集信息資料；

★

3.）選擇預(yù)測方法；

★

4.）分析預(yù)測誤差；

★5.

）評價預(yù)測結(jié)果。

預(yù)測按預(yù)測范圍的大小，分為：

★

宏觀預(yù)測、

★

中觀預(yù)測

★微觀預(yù)測。

（二）預(yù)測分析的一般程序銷售預(yù)測成本預(yù)測利潤預(yù)測資金需求量預(yù)測

預(yù)測分析內(nèi)容：預(yù)測的方法相輔相成，結(jié)合使用定性預(yù)測法定量預(yù)測法趨勢預(yù)測分析法因果關(guān)系預(yù)測法10.2銷售預(yù)測

銷售預(yù)測:

根據(jù)企業(yè)歷史銷售資料和市場上對產(chǎn)品需求變化情況，對未來一定時期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的銷售發(fā)展變化趨勢進(jìn)行科學(xué)預(yù)測與推測。

★首先確定經(jīng)營目標(biāo)（目標(biāo)利潤）

銷售預(yù)測處于首位，以銷定產(chǎn)。進(jìn)而有效地進(jìn)行利潤預(yù)測、成本預(yù)測、資金需求預(yù)測等。

定性分析VS定量分析定性（非數(shù)量分析）：預(yù)測人員豐富的經(jīng)驗和主觀判斷進(jìn)行非數(shù)量分析判斷分析法：適用于不便直接向顧客調(diào)查的公司調(diào)查分析法：顧客數(shù)量有限，調(diào)查費用不高，顧客意向不輕易改變。

范圍—產(chǎn)品、消費者、市場競爭情況、經(jīng)濟形勢等定量（數(shù)量分析）：通過建立數(shù)學(xué)模型揭示變量間的規(guī)律性的分析。趨勢預(yù)測法：（1）簡單平均法

（2）加權(quán)平均（3）指數(shù)平滑法因果關(guān)系預(yù)測法：回歸分析法（1）回歸直線法（一元回歸分析）

（2）對數(shù)直線法（3）多元回歸法

常用方法判斷分析法

銷售人員根據(jù)直覺判斷進(jìn)行預(yù)估，然后由銷售經(jīng)理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預(yù)測的一種方法。

中盛公司有三名銷售人員,一名經(jīng)理。每個預(yù)測者預(yù)計其銷售量和概率如表4-1所示。先用概率計算出每個預(yù)測者的期望值，然后用加權(quán)平均法加以綜合。例1例1例1例1

假設(shè)經(jīng)理的預(yù)測更準(zhǔn)確、更重要，將其預(yù)測的權(quán)重確定為2，而將銷售人員的預(yù)測權(quán)重均確定為1，則綜合預(yù)測結(jié)果為:例1調(diào)查分析法

通過對有代表性顧客的消費意向的調(diào)查，了解市場需求的變化趨勢，進(jìn)行銷售預(yù)測的一種方法。

中盛公司是一家電冰箱生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)調(diào)查資料可測算出市場潛量和該公司銷售量如表4-2。例2例2例2

也稱數(shù)量分析法，它主要應(yīng)用數(shù)學(xué)的方法，對與銷售有關(guān)的各種經(jīng)濟信息進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，充分揭示各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系并作出相應(yīng)預(yù)測結(jié)論。定量銷售預(yù)測趨勢分析法

根據(jù)企業(yè)歷史的、按發(fā)生時間的先后順序排列的一系列銷售數(shù)據(jù)，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工處理，按時間數(shù)列找出銷售隨時間而發(fā)展變化的趨勢，由此而推斷其未來發(fā)展趨勢的分析方法。

趨勢分析法：

簡單平均法

移動平均法

指數(shù)平滑法通過計算以往若干期銷售量（額）移動平均數(shù)作為未來銷售預(yù)測數(shù)。又分為簡單移動平均法與加權(quán)移動平均法。如：

Y＝∑WiXi

通過計算以往若干期銷售量或銷售額平均值，作為下期銷售預(yù)測數(shù)。

如：

Y＝∑Xi/n在移動平均法基礎(chǔ)上發(fā)展的一種時間序列預(yù)測法，以加權(quán)因子（平滑系數(shù)）和（1-平滑系數(shù)）分別作為基期實際銷售數(shù)和基期預(yù)計銷售數(shù)的權(quán)數(shù)，計算加權(quán)平均數(shù)，作為銷售預(yù)測數(shù)。（a平滑系數(shù)，0<a<1)

如：St＝aXt-1＋(1－a)St-1簡單平均法中盛公司1-6月份電冰箱的銷售量如下表,要求用簡單平均法預(yù)測7月銷售量。月份123456銷售量(臺)650670680700710730Y＝∑Xi/n

=（650＋670＋680＋700＋710＋730）/6=690(臺)PS：簡單平均法計算簡便，一般適用于產(chǎn)品市場銷售比較穩(wěn)定的短期預(yù)測。由于沒有考慮市場變化趨勢，把遠(yuǎn)期與近期實際銷售量影響同等看待，可能會造成預(yù)測誤差大。簡單移動平均法某企業(yè)1-10月份電冰箱的銷售量如下表,要求用4項移動平均法預(yù)測第11月銷售量。（單位：萬件）

第11月預(yù)測銷售量=14.8萬件PS：簡單移動平均法，是在歷史資料盡量選用接近預(yù)測月份的數(shù)據(jù)，是的預(yù)測值更接近實際。適用于銷售量略有波動產(chǎn)品。時間1234567891011銷售量871013121014161415平均值10.411.411.212.313.814.214.8預(yù)測值10.411.411.212.313.814.214.8加權(quán)平均法

中盛公司1-6月份電冰箱的銷售量如下表（1、2、3月權(quán)重0.1，4、5月權(quán)重0.2,6月權(quán)重0.3。Y＝∑WiXi

=0.1×650＋0.1×660＋0.1×680＋0.2×700＋0.2×710＋0.3×730=700(臺)月份123456銷售量(臺)650660680700710730PS：加權(quán)平均法考慮市場的發(fā)展變化趨勢，又采用不同權(quán)數(shù)（權(quán)數(shù)采用遠(yuǎn)小近大原則），使得預(yù)測值更接近實際值。

指數(shù)平滑法

St＝aXt-1＋(1－a)St-1

（Xt-1：上一期實際銷售值；St-1：上一期預(yù)測銷售值）a=0.3,一月的預(yù)測值為1250臺,要求預(yù)測7月的銷售量.

月份123456銷售量(臺)120010001300120011701350月份aXt-1(1-a)St-1St1125020.3×120030.3×100040.3×130050.3×120060.3×117070.3×1350

指數(shù)平滑法

St＝aXt-1＋(1－a)St-1

（Xt-1：上一期實際銷售值；St-1：上一期預(yù)測銷售值a=0.3,一月的預(yù)測值為1250臺,要求預(yù)測7月的銷售量.

月份123456銷售量(臺)120010001300120011701350月份aXt-1(1-a)St-1St1125020.3×12000.7×1250123530.3×10000.7×1235116540.3×13000.7×1165120650.3×12000.7×1206120460.3×11700.7×1204119470.3×13500.7×11941240PS：指數(shù)平滑法只利用基期實際數(shù)與預(yù)測值，平滑系數(shù)計算預(yù)測值，計算簡單；適當(dāng)平滑系數(shù)可減少誤差，但該系數(shù)有一定隨意性。因果關(guān)系預(yù)測法

影響產(chǎn)品銷售的因素是多方面的，但在這些因素中，有些因素對產(chǎn)品銷售起著決定性的作用或與產(chǎn)品銷售存在某種函數(shù)關(guān)系，只要找到與產(chǎn)品銷售(因變量)相關(guān)的因素(自變量)以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，就可以利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品的銷售預(yù)測。這種銷售預(yù)測方法就是因果關(guān)系預(yù)測法。

因果關(guān)系預(yù)測法：最常用的方法是回歸分析法。

回歸直線法

對數(shù)直線法多元回歸法回歸模型建立程序：1.確定影響銷售量（額）主要因素2.根據(jù)有關(guān)資料確定銷售量（額）y與自變量x之間數(shù)量關(guān)系，并建立預(yù)測模型3.模型確定后，根浴未來有關(guān)自變量預(yù)測銷售量（額）因果預(yù)測分析的適用范圍：（1）回歸直線（一元回歸分析）：只有一個變量因素

Y=

a+bx

（2）對數(shù)直線法：銷售量按比例變動

Y=abx（3）多元回歸法：有多個變量因素

Y=

a+b1x

1

+

b2x

2+

b3x

3+

b4x

4+。。。+bnx

n

已知：A企業(yè)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品的銷售量與當(dāng)?shù)鼐用袢司率杖胗嘘P(guān)，已知本地區(qū)連續(xù)6年的歷史資料如下表所示，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場占有率為25%，假設(shè)2012年居民人均月收入為700元。例3例3

資料年度200620072008200920102011居民人均月收入（元）350400430500550600甲商品實際銷量(噸)101112141516

要求：(1)用回歸直線分析法建立甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測模型；

(2)預(yù)測2012年本地區(qū)甲產(chǎn)品的銷售量；

(3)預(yù)測2012年A企業(yè)甲產(chǎn)品的銷售量。例3解：(1)根據(jù)所給資料，列表計算如表所示：年份居民人均月收入x商品銷售量yxyx2y2200635010350012250010020074001144001600001212008430125160184900144200950014700025000019620105501582503025002552011600169600360000256n=6∑x=2830∑y=78∑xy=37910∑x2=1379900∑y2=1042計算相關(guān)系數(shù)r因為相關(guān)系數(shù)趨近于1，表明x與y之間基本正相關(guān)，可以建立回歸模型。(1)甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測模型為：

y=1.28+0.02x(2)2012年本地區(qū)甲產(chǎn)品的預(yù)測銷售量=1.28+0.02×700=15.28（噸）(3)2012年A企業(yè)甲產(chǎn)品的預(yù)測銷售量＝15.28×25%=3.82（噸）10.3成本預(yù)測

成本預(yù)測是成本管理的重要環(huán)節(jié)。它是在編制成本預(yù)算之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)和預(yù)測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標(biāo)成本、預(yù)計成本水平和變動趨勢的一種管理活動。

成本預(yù)測的步驟

★

1.）

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)，提出初選的目標(biāo)成本。

★2.）初步預(yù)測在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營條件下成本可能達(dá)到的水平，并找出與初選目標(biāo)成本的差距。

★3.）提出各種降低成本方案，對比、分析各種成本方案的經(jīng)濟效果。

★4.）選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標(biāo)成本。

★

1.可比產(chǎn)品成本預(yù)測

★

2.不可比產(chǎn)品的成本預(yù)測

成本預(yù)測方法

可比產(chǎn)品是指以往年度正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品，其過去的成本資料比較健全和穩(wěn)定。

1.確定初選目標(biāo)成本

2.成本初步預(yù)測

3.提出各種成本降低方案

4.正式確定目標(biāo)成本可比產(chǎn)品成本預(yù)測1.確定初選目標(biāo)成本目標(biāo)成本是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的成本水平，也是企業(yè)未來期間成本管理所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。

可比產(chǎn)品成本預(yù)測選擇初選目標(biāo)成本主要有兩種方法:選擇某一先進(jìn)的成本水平作為初選目標(biāo)成本。根據(jù)企業(yè)預(yù)測期的目標(biāo)利潤，來測算目標(biāo)成本（本量利分析）。2.成本初步預(yù)測成本初步預(yù)測是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件下不采取任何新的降低成本措施，確定預(yù)測期可比產(chǎn)品能否達(dá)到初選目標(biāo)成本要求的一種預(yù)測?？杀犬a(chǎn)品成本預(yù)測2.成本初步預(yù)測初步預(yù)測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法:1、按上年預(yù)計平均單位成本測算預(yù)測期可比產(chǎn)品成本。

2、根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料測算預(yù)測期可比產(chǎn)品成本。

可比產(chǎn)品成本預(yù)測3.提出各種成本降低方案

成本降低方案的提出主要可以從改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計、改善生產(chǎn)經(jīng)營管理、控制管理費用三個方面著手，這些方案應(yīng)該既能降低成本，又能保證生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的需要?？杀犬a(chǎn)品成本預(yù)測4.正式確定目標(biāo)成本

企業(yè)的成本降低措施和方案確定后，應(yīng)進(jìn)一步測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響程度，據(jù)以修訂初選目標(biāo)成本，正確確定企業(yè)預(yù)測期的目標(biāo)成本。

可比產(chǎn)品成本預(yù)測

不可比產(chǎn)品是指企業(yè)以往年度沒有正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，其成本水平無法與過去進(jìn)行比較，因而就不能像可比產(chǎn)品那樣通過采用下達(dá)成本降低指標(biāo)的方法控制成本支出。

1.技術(shù)測定法

2.產(chǎn)值成本法

3.目標(biāo)成本法不可比產(chǎn)品成本預(yù)測1.技術(shù)測定法

根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)等，對影響成本的各項因素進(jìn)行技術(shù)測試和分析計算，確定成本。2.產(chǎn)值成本法

預(yù)計成本=預(yù)計總產(chǎn)值*產(chǎn)值成本率3.目標(biāo)成本法目標(biāo)成本=預(yù)計收入-目標(biāo)利潤-預(yù)計稅金不可比產(chǎn)品成本預(yù)測10.4利潤預(yù)測

利潤預(yù)測是利用掌握與利潤相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，運用各種數(shù)學(xué)或敏感分析的方法對企業(yè)未來一定時期的利潤作出科學(xué)預(yù)計和推測。

利潤構(gòu)成利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額

預(yù)測時可先分別預(yù)測營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額，然后將各部分的預(yù)測結(jié)果相加，即為利潤預(yù)測數(shù)額。直接預(yù)測法因素預(yù)測法

采用方法

直接預(yù)測法是指根據(jù)基期的有關(guān)數(shù)據(jù)，直接推算出預(yù)測期的利潤數(shù)額。直接預(yù)測法

預(yù)測時可根據(jù)利潤的構(gòu)成方式分項預(yù)測。先分別預(yù)測營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額，然后將各部分預(yù)測數(shù)相加，即為利潤預(yù)測數(shù)額。營業(yè)利潤=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤

中盛公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本期有關(guān)銷售價格、單位成本及下期產(chǎn)品預(yù)計銷售量如表4-11所示。預(yù)測下期其他業(yè)務(wù)利潤的資料為:其他業(yè)務(wù)收入為20000元，其他業(yè)務(wù)成本為14000元，其他業(yè)務(wù)稅金為4000元。例4-9PS:營業(yè)利潤=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤問：根據(jù)以上資料，預(yù)測下一期的營業(yè)利潤例4-8

因素分析法是在本期已實現(xiàn)的利潤水平基礎(chǔ)上，充分估計預(yù)測期影響產(chǎn)品銷售利潤的各因素增減變動的可能，來預(yù)測企業(yè)下期產(chǎn)品銷售利潤的數(shù)額。因素分析法

本量利公式稅前利潤=銷售量*（單價-單位變動成本）

-固定成本因素分析法

1.銷售數(shù)量（利潤變化的重要因素，呈正向關(guān)系）2.產(chǎn)品單價（與利潤呈正向變動）3.單位變動成本（銷售成本的重要構(gòu)成，與利潤呈反向變動）4.固定成本（利潤與固定成本呈反向變動）5.產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)（其他因素不變，企業(yè)提高邊際貢獻(xiàn)率高產(chǎn)品的產(chǎn)銷比重或降低邊際貢獻(xiàn)率低產(chǎn)品的產(chǎn)銷比重，利潤會增加。）影響利潤的因素

中盛公司2008年產(chǎn)品銷售收入為1181700元，銷售成本為900000元。共生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，成本利潤率分別為60%、17%和36%，銷售比重分別為20%、50%和30%。通過市場調(diào)查和內(nèi)部強化控制，預(yù)計2009年公司經(jīng)營將出現(xiàn)以下變化：例由于銷售增長，預(yù)計銷售成本按上年水平計算將增加10%；B、C產(chǎn)品市場競爭加劇，預(yù)計銷售比重將分別調(diào)至40%和20%；而A產(chǎn)品市場競爭力較強，為增加公司利潤，計劃將其銷售比重調(diào)至40%；通過成本挖掘，預(yù)計2009年產(chǎn)品成本將降低4%；由于產(chǎn)品質(zhì)量提高，A產(chǎn)品的銷售價格將由每件100元（2009年銷售量為5000件）升至每件110元，銷售稅率為13%；國家將于2009年5月1日調(diào)低A產(chǎn)品的銷售稅率，調(diào)整后銷售稅率為7%。

要求：釆用因素分析法確定2009年中盛公司的銷售利潤額。。解析：基年成本利潤率=（基年產(chǎn)品銷售利潤÷基年產(chǎn)品銷售成本）×100%=（281700÷900000）×100%=31.3%銷售量變動對利潤的影響：

=（990000-900000）×31.3%=28170元品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響：

=990000×(38%-31.3%)=66330元產(chǎn)品成本利潤率（%）2008年2009年品種結(jié)構(gòu)（%）平均利潤率潤率（%）品種結(jié)構(gòu)（%）平均利潤率潤率（%）ABC601736205030128.510.8404020246.87.210031.310038成本降低變動對利潤的影響：

=990000×4%=39600元價格上升變動對利潤的影響：

=5000×（110-100）×（1-13%）

=43500元稅率下降變動對利潤的影響：

=5000×110×（13%-7%）×8÷12=29333.33元利潤總額：

=281700+28170+66330+39600+43500+29333.33=488633.33元

確定目標(biāo)利潤的步驟確定利潤率標(biāo)準(zhǔn)計算目標(biāo)利潤基額對目標(biāo)利潤基數(shù)進(jìn)行修正最終確定目標(biāo)利潤，并及時將其分解落實納入預(yù)算體系例題見課本P18410.5資金需求量預(yù)測

資金需求量預(yù)測，是指在銷售預(yù)測、成本預(yù)測和利潤預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來經(jīng)營目標(biāo)并考慮影響資金因素，運用一定方法，預(yù)計和推測未來一定時期資金的需求量。

預(yù)測資金需求量方法

★銷售百分比法★資金習(xí)性預(yù)測法

指以未來銷售收入變動的百分比為主要參數(shù)，考慮隨銷售變動的資產(chǎn)、負(fù)債項目及其他因素對資金的影響，而預(yù)測未來需要追加資金量的一種定量方法。銷售百分比法

計算程序：分析基期資產(chǎn)負(fù)債表各個項目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系，計算并整理各項目的銷售百分比。分析計算企業(yè)內(nèi)部可利用資金的數(shù)額。計算計劃期預(yù)計需要追加的資金數(shù)額。

假設(shè)某公司在08年度銷售收入的實際數(shù)額500000元，稅后利潤20000元，并發(fā)放股利10000元。假定該會計年度公司廠房設(shè)備利用率已達(dá)到飽和狀態(tài)。該公司08年度的簡略資產(chǎn)負(fù)債表，如下表，若該公司在計劃期間09年銷售收入總額將增至80000元，并仍按基期股利支付率發(fā)放股利。計算09年該公司預(yù)計需要追加多少資金？例10-8例10-8例10-8現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨隨銷售額正比例變動廠房飽和狀態(tài)，也隨銷售額增加應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金也隨銷售額正比例變動其他項目與銷售收入無關(guān)計算資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入的百分比資產(chǎn)負(fù)債表2008年12月31日（單位：元）資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益現(xiàn)金

10,000應(yīng)付賬款

50,000應(yīng)收賬款

85,000應(yīng)交稅金

25,000存貨

100,000長期負(fù)責(zé)

115,000廠房設(shè)備（凈額）

150,000負(fù)債合計

190,000無形資產(chǎn)

55,000所有者權(quán)益

普通股股本

200,000

留存收益

10,000資產(chǎn)總計

400,000負(fù)債與所有者權(quán)益合計

400,000例10-8即該公司每增加1元銷售額需追加資金0.54元銷售額增加值=800000-500000=300000元

2008年資產(chǎn)負(fù)債表銷售百分比資產(chǎn)項目金額（A)銷售百分比權(quán)益項目金額（L）銷售百分比現(xiàn)金

10,0002%