第3章資產(chǎn)負債表

第3章資產(chǎn)負債表3.1資產(chǎn)負債表的格式

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況，通常稱為財務狀況的報表。

財務狀況包括以下意思：

1.關于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益構(gòu)成情況及其合理性；2.關于流動性，就是資產(chǎn)變成現(xiàn)金的能力；3.關于財務彈性，即企業(yè)應付意外情況的能力。3.2對資產(chǎn)負債表的幾點說明1.它是時點報表。2.表上同時列示年初數(shù)和期末數(shù)，又稱為比較資產(chǎn)負債表。

第3章資產(chǎn)負債表3.3資產(chǎn)負債表的主要項目

3.3.1資產(chǎn)

指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的含義：1.能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2.必須由企業(yè)擁有或控制。3.資產(chǎn)的取得源自過去的交易或事項。資產(chǎn)的分類：

流動資產(chǎn)：預期在一年或長于一年的經(jīng)營周期內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)。如：貨幣資金、應收款項、存貨等。非流動資產(chǎn)：長于一年或一個經(jīng)營周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)。如：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

第3章資產(chǎn)負債表資產(chǎn)的計價方法1.歷史成本：實際成本2.重置成本：現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)要支付的價格。3.可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)對外銷售所能收到的現(xiàn)金減去該資產(chǎn)完工時估計要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅金后的金額。4.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。5.公允價值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)與收入和費用的關系

資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)基礎，是賺錢的工具。資產(chǎn)會帶來收入，但也有代價，即它在產(chǎn)生收入的過程中會發(fā)生費用，而且大部分資產(chǎn)都必定會逐漸轉(zhuǎn)成費用。極端地看，所有的資產(chǎn)都會變成費用。至于某一項支出應當確認為資產(chǎn)還是費用，則取決于支出的性質(zhì)是符合資產(chǎn)的定義還是費用的定義。

第3章資產(chǎn)負債表3.3.2負債由企業(yè)過去的交易或事項形成、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

含義：1.負債必須以資產(chǎn)或勞務的方式償還。（經(jīng)濟利益流出）2.負債必須由企業(yè)承擔。3.產(chǎn)生負債的交易或事項業(yè)已發(fā)生。

負債的分類：按償還期長短分：流動負債

非流動負債

營運資金：流動資產(chǎn)減流動負債后的差額。流動負債一般要用流動資產(chǎn)來償還，企業(yè)為了能如期地償還流動負債，就要保留與流動負債相等的流動資產(chǎn)。靜態(tài)地看，只有營運資金才能用于購置固定資產(chǎn)、償還非流動負債、支付股利等。

第3章資產(chǎn)負債表對于閱讀報表的人來說，就要了解哪些經(jīng)濟業(yè)務會影響營運資金。有三種業(yè)務不會影響營運資金：1.流動資產(chǎn)內(nèi)部各項目之間的增減；2.流動負債內(nèi)部各項目之間的增減；3.流動資產(chǎn)和流動負債同增或同減。長期項目（非流動資產(chǎn)、非流動負債、實收資本等）的增減變化與流動資產(chǎn)相關的經(jīng)濟業(yè)務都會影響營運資金。

營運資金的來源：營業(yè)收入、出售非流動資產(chǎn)、發(fā)行長期債券、發(fā)行股票。

營運資金的運用：購買非流動資產(chǎn)、償還長期債券、支付現(xiàn)金股利。

第3章資產(chǎn)負債表3.3.3所有者權(quán)益又叫凈資產(chǎn)，是企業(yè)使用者享有的權(quán)益。包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。3.4資產(chǎn)項目

（一）流動資產(chǎn)項目1.貨幣資金2.交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)在短期內(nèi)持有的金融資產(chǎn)，包括：股票、債券、基金等。按編表日的市價計價，與賬面價值的差額計入當期損益。3.應收項目：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款。4.存貨：存貨以凈額列示，存貨跌價準備不在資產(chǎn)負債表中單獨列示，而在其附表資產(chǎn)減值準備明細表中詳細反映。5.預付款項

第3章資產(chǎn)負債表（二）非流動資產(chǎn)

1.投資性非流動資產(chǎn)

（1）可供出售金融資產(chǎn)：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，主要是除了貸款和應收款項、持有至到期投資和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在編表日按市價調(diào)整，與賬面價值的差額作為未實現(xiàn)損益計入股東權(quán)益。

（2）持有至到期投資：至到期日固定、回收金額固定或可確定，以及企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。按攤余成本計價。

第3章資產(chǎn)負債表（3）投資性房地產(chǎn)：以投資目的而非銷售目的。編表日按公允價值調(diào)整。（4）長期股權(quán)投資：企業(yè)準備持有一年以上的股權(quán)投資。列示應注意長期股權(quán)投資的減值，附注中要說明核算方法，是權(quán)益法還是成本法。2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的期末價值是原值減累計折舊和減值準備后的凈額。報表附注中應說明計價基礎、抵押情況、折舊方法、各類固定資產(chǎn)的折舊額。固定資產(chǎn)清理反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值及清理凈收入情況。尚未完工的在建工程，用于固定資產(chǎn)建造的工程物資單獨列示。

第3章資產(chǎn)負債表3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生物資產(chǎn)：有生命的動物和植物。

生物資產(chǎn)有：

消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。

公益性生物資產(chǎn)：以防護保護環(huán)境為目的的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本計價。對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當按期計提折舊，根據(jù)用途分別計入成本或損益。應每年定期檢查生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，確定是否減值，減值多少。

第3章資產(chǎn)負債表4.無形資產(chǎn)其基本特征是:沒有實物形態(tài)，未來收益很不確定，企業(yè)長期使用。如：商標權(quán)、專有技術、專利、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中直接用凈值表示，即直接列示攤銷后的價值。若無形資產(chǎn)預計可收回價值低于其賬面價值，應單項計提無形資產(chǎn)減值準備，并從凈值中扣除。5.其他非流動資產(chǎn)主要是長期待攤費用

第3章資產(chǎn)負債表3.5負債項目（一）流動負債項目

1.短期借款2.應付票據(jù)3.應付賬款4.預收款項5.應付職工薪酬6.應繳稅費7.應付利息8.應付股利9.其他應付款10.一年內(nèi)到期的其他非流動負債

第3章資產(chǎn)負債表（二）非流動負債1.長期借款2.應付債券3.長期應付款

采用補償貿(mào)易方式發(fā)生的應付引進設備款融資租入固定資產(chǎn)應付款4.遞延所得稅負債會計稅前利潤大于應稅所得而產(chǎn)生的所得稅差

第3章資產(chǎn)負債表3.6所有者權(quán)益項目

資本：實收資本、資本公積

留存收益：盈余公積、未分配利潤

1.實收資本2.資本公積：資本（股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額3.盈余公積：具有特定用途的留存利潤。包括：法定盈余公積、任意盈余公積4.未分配利潤：尚未分掉的利潤。

第3章資產(chǎn)負債表3.7資產(chǎn)負債表的主要作用1.有助于評價企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)的流動性決定了公司償債的能力。通常說的“不良資產(chǎn)”在很大程度上指其流動性發(fā)生了問題。如應收賬款不能及時收回，存貨不能轉(zhuǎn)成現(xiàn)金。2.有助于分析企業(yè)的財務彈性

財務彈性指企業(yè)應付突發(fā)事件、不可預見事件的能力。債務負擔過重的企業(yè)，其財務彈性小，擴充規(guī)模和支付債務的能力較弱。3.有助于分析企業(yè)的盈利能力

比較凈利潤和公司投入的資產(chǎn)或投資，可以確定投資回報率；比較資產(chǎn)負債表項目和利潤