內(nèi)部審計(jì)流程規(guī)范-20110325培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)過(guò)程規(guī)范審計(jì)部?jī)?nèi)部培訓(xùn)李淑英1審計(jì)過(guò)程圖表1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)完成后續(xù)審計(jì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核審計(jì)報(bào)告、結(jié)果溝通糾正、評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)督導(dǎo)質(zhì)量控制審計(jì)工作底稿2審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃審計(jì)通知書(shū)3審計(jì)計(jì)劃階段--審計(jì)計(jì)劃《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。4審計(jì)計(jì)劃階段--審計(jì)計(jì)劃圖表2審計(jì)計(jì)劃的作用嚴(yán)格的時(shí)間和成本預(yù)算，有助于提高審計(jì)效率，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門(mén)的關(guān)系考核內(nèi)部審計(jì)的工作績(jī)效5審計(jì)計(jì)劃階段--審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃一般包括三個(gè)層次：年度審計(jì)計(jì)劃：對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分；項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所作的綜合安排；審計(jì)方案：對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排。6審計(jì)計(jì)劃階段--審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃層次計(jì)劃的內(nèi)容完成時(shí)間制定人批準(zhǔn)人年度審計(jì)計(jì)劃1.內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；2.需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；3.各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；4.后續(xù)審計(jì)的必要安排。下年度開(kāi)始前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織內(nèi)適當(dāng)管理層項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)目的和審計(jì)范圍；2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；3.審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；4.對(duì)專(zhuān)家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；5.其他有關(guān)內(nèi)容項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)方案1.具體審計(jì)目的；2.具體審計(jì)方法和程序；3.預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；4.其他有關(guān)內(nèi)容。項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充。

7審計(jì)計(jì)劃階段--審計(jì)通知書(shū)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)通知書(shū)》審計(jì)通知書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書(shū)面文件。意義：禮貌原則提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本8審計(jì)計(jì)劃階段--審計(jì)通知書(shū)編制依據(jù)：經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃送達(dá)時(shí)間：實(shí)施審計(jì)前；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。送達(dá)對(duì)象：審計(jì)通知書(shū)主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門(mén)。涉及組織內(nèi)個(gè)人責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)抄送被審計(jì)者本人。9審計(jì)計(jì)劃階段--審計(jì)通知書(shū)審計(jì)通知書(shū)應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；（2）審計(jì)目的及審計(jì)范圍；（3）審計(jì)時(shí)間；（4）被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；（5）審計(jì)小組名單；（6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。10審計(jì)通知書(shū)實(shí)例審計(jì)通知書(shū)星星通字[2009]20號(hào)關(guān)于對(duì)星星第二分公司進(jìn)行審計(jì)的通知星星第二分公司：

根據(jù)集團(tuán)2009年重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和總公司關(guān)于實(shí)行審計(jì)制度的要求，我處決定派出12人審計(jì)小組，從2006年3月16日開(kāi)始，對(duì)你單位進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)準(zhǔn)備好有關(guān)資料，積極配合，并請(qǐng)對(duì)審計(jì)組進(jìn)行廉政監(jiān)督。審計(jì)組長(zhǎng)：張三豐主審：吳天組員：鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、鄭五、鄭六、鄭七、鄭八、鄭九、鄭十星星集團(tuán)公司審計(jì)處2009年3月12日11審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)證據(jù)分析性復(fù)核審計(jì)抽樣審計(jì)工作底稿內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)12審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)證據(jù)》審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。

13審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)獲取不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)形式來(lái)源相互關(guān)系書(shū)面證據(jù)實(shí)物證據(jù)視聽(tīng)電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)14審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)第五條內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。（質(zhì)量要求）充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議；——成本-效益原則相關(guān)性是指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議；——證明力可靠性是指證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)?！C明力

審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。15審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮的因素：適當(dāng)?shù)某闃臃椒?。合理的審?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。

成本與效益的合理程度。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比。但對(duì)于重要審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。16審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)圖表3獲取審計(jì)證據(jù)的方法審核觀察監(jiān)盤(pán)詢(xún)問(wèn)計(jì)算函證分析性復(fù)核比較分析比率分析趨勢(shì)分析存在性和數(shù)量非：質(zhì)量和所有權(quán)17審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的處理內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱(chēng)、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。內(nèi)部審計(jì)人員可聘請(qǐng)其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問(wèn)題進(jìn)行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)引用該證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。對(duì)于被審計(jì)單位存有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步核實(shí)。18審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作好審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)、篩選和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。19審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的可靠性：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠直接獲取的比間接獲取的可靠原件獲取的比復(fù)印件獲取的可靠?jī)?nèi)部控制有效時(shí)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)有效20審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》：“分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)。包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！薄秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)──分析性復(fù)核

》：“分析性復(fù)核，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。

”21審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核是一種審計(jì)方法在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段均可使用審計(jì)準(zhǔn)備階段：了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施階段：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)完成階段：驗(yàn)證其它審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。22審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核作用：執(zhí)行分析性復(fù)核有助于以下目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：（1）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成程度；（2）發(fā)現(xiàn)意外差異；（3）分析潛在的差異和漏洞；（4）潛在的不合法和不合規(guī)的行為。23審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核能夠獲取與以下事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)：（一）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（二）被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性；（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制中可能的差異和漏洞的嚴(yán)重程度；（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性；（五）計(jì)劃、預(yù)算的完成情況；（六）其它事項(xiàng)。24審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核分析性復(fù)核所獲取的審計(jì)證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能僅依賴(lài)分析性復(fù)核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。分析性復(fù)核所分析的信息主要包括以下幾種形式：（1）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；（2）實(shí)物量信息與貨幣量信息；（3）電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；（4）絕對(duì)數(shù)信息與相對(duì)數(shù)信息。執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)考慮信息之間的關(guān)聯(lián)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。25審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核分析性復(fù)核的基本內(nèi)容：將當(dāng)期信息與歷史信息相比較并分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)；將當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算信息相比較并作差異分析；將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息相比較并作差異分析；26審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核將被審計(jì)單位信息與組織其他部門(mén)類(lèi)似信息相比較并作差異分析；將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較并作差異分析；對(duì)會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析；對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。27審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)意外差異時(shí)，應(yīng)采用以下方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)：（1）詢(xún)問(wèn)管理層獲取其解釋和答復(fù)；（2）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；（3）如果管理層沒(méi)有作出恰當(dāng)?shù)慕忉專(zhuān)瑧?yīng)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，執(zhí)行其它審計(jì)程序，作進(jìn)一步的審查，以便得出結(jié)論。28審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核分析性復(fù)核的局限性：信息資料間要存在可相互印證、可預(yù)期的依存關(guān)系；信息資料要可靠；是佐證性信息，不是精確的結(jié)論；對(duì)審計(jì)人員的要求較高。29審計(jì)實(shí)施階段--分析性復(fù)核內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮以下因素以確定對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴(lài)程度：分析性復(fù)核的目標(biāo)；被審計(jì)單位的性質(zhì)；已收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性；以往審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果；以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。30分析性復(fù)核案例星星公司在對(duì)二分公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，審計(jì)員鄭一對(duì)該分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行了分析性復(fù)核，編制了下列分析性報(bào)表：表1資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢(shì)分析表表2流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢(shì)分析表表3資本結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢(shì)分析表表4流動(dòng)負(fù)債變動(dòng)趨勢(shì)分析表表5短期償債能力趨勢(shì)分析表表6資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力趨勢(shì)分析表表7盈利能力趨勢(shì)分析表表8費(fèi)用控制情況趨勢(shì)分析表表9現(xiàn)金流量分析表（總體的和分別經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)的）31分析性復(fù)核案例上列分析性報(bào)表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：1999年2000年2001年2002年2003年2004年長(zhǎng)期投資凈額2.4%3.3%0.2%0.2%5.4%6.0%應(yīng)收賬款6.8%5.9%3.3%15.0%3.6%9.4%其他應(yīng)收款7.9%4.2%15.0%17.0%37.4%22.9%存貨52.6%51.0%44.0%35.4%15.3%22.0%資產(chǎn)負(fù)債率71.1%92.7%86.4%86.1%82.9%82.3%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（萬(wàn)元）----3750-2403-484232分析性復(fù)核案例盈利能力趨勢(shì)分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率-8.5%-23.7%17.05%6.8%-11.1%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率-8.6%-23.7%16.2%6.3%-11.3%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率-115.1%-44.1%2.1%-16.5%-126.1%銷(xiāo)售凈利率-132.5%3.7%2.7%36.6%-126.1%總資產(chǎn)收益率-27.5%1.0%1.3%6.5%-6.8%凈資產(chǎn)收益率-455.4%10.2%11.2%34.3%-38.9%33分析性復(fù)核案例審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)上述分析性復(fù)核數(shù)據(jù)，得出以下結(jié)論：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量三年連續(xù)為負(fù)，說(shuō)明主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量難以維持其支出。企業(yè)多年來(lái)都是靠負(fù)債維持經(jīng)營(yíng)所需要的資金，隨時(shí)面臨停產(chǎn)的可能。（2）資產(chǎn)負(fù)債率多年來(lái)一直較高，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，隨時(shí)可能陷入危機(jī)，存在現(xiàn)金支付危機(jī)。（3）企業(yè)的存貨、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款比例較大，可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。（4）從利潤(rùn)表中看出，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐年減少，經(jīng)過(guò)分析，盈利能力也不好，主營(yíng)業(yè)務(wù)基本處于虧損狀態(tài)。34分析性復(fù)核案例問(wèn)：（1）審計(jì)人員所做的上述分析性復(fù)核是否全面？（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人得出的二分公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)論是否恰當(dāng)？35分析性復(fù)核案例參考答案：不全面。只限于會(huì)計(jì)信息和相對(duì)比率。分析性復(fù)核的結(jié)論只是間接證據(jù)，只能為其他審計(jì)程序的安排和為獲取其他審計(jì)證據(jù)提供佐證。是總體合理性判斷，不是被檢查時(shí)事項(xiàng)的準(zhǔn)確值。36審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)——審計(jì)抽樣

》審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過(guò)程。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)》審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或者賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。37審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試均適用。但并非所有的審計(jì)程序都適用抽樣方法。如：詢(xún)問(wèn)觀察分析性復(fù)核對(duì)總體需要詳細(xì)審計(jì)的程序?qū)Σ粶?zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試的交易或賬戶38審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定。抽樣方案主要內(nèi)容：

審計(jì)總體：審計(jì)對(duì)象的各個(gè)具體單位組成的整體；抽樣單位：構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目；樣本：在抽樣過(guò)程中從審計(jì)總體中抽取的部分單位組成的整體；誤差：指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷可容忍誤差：內(nèi)部審計(jì)人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；39審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣預(yù)計(jì)總體誤差：內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；可靠程度：預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率；抽樣風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；樣本量：能夠使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；其他因素。40審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣圖4：審計(jì)抽樣的程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目和目標(biāo)抽樣總體對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試推斷總體特征抽取樣本評(píng)價(jià)樣本結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論41審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣抽樣總體：擬對(duì)其采用抽樣審計(jì)方法進(jìn)行審查的抽樣對(duì)象的總體。構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目叫做“抽樣單位”。確定抽樣總體的原則：相關(guān)性：抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)完整性：抽樣總體的內(nèi)容能全面反映審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況經(jīng)濟(jì)性：抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則42審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣抽樣方法統(tǒng)計(jì)抽樣方法——隨機(jī)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣方法——判斷抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法

。隨機(jī)選取樣本；運(yùn)用概率評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。43審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)：（1）適合定性分析；（2）簡(jiǎn)便易行，審計(jì)成本低；缺點(diǎn)：（1）難以體現(xiàn)機(jī)會(huì)均等的原則，代表性減弱；（2）受審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)所限，結(jié)論準(zhǔn)確性難以把握；（3）對(duì)出現(xiàn)的決策失誤只能給予非量化的評(píng)價(jià)44審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn):（1）嚴(yán)格按照隨機(jī)原則抽取樣本確定樣本容量，從而使樣本接近總體的分布規(guī)律，代表性強(qiáng)。（2）根據(jù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)確定相關(guān)指標(biāo)，樣本量的確定不依賴(lài)審計(jì)人員的主觀因素；（3）能從數(shù)量上揭示推斷總體的保證程度。（4）適用于大總體。缺點(diǎn)：(1）成本高；（2）不適于專(zhuān)案審計(jì)45審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較兩者相同點(diǎn)：在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開(kāi)職業(yè)判斷;都是通過(guò)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體的特征;運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);通過(guò)擴(kuò)大樣本量來(lái)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。46審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：影響樣本量的因素樣本量審計(jì)總體越大越大可容忍誤差增大減少預(yù)計(jì)總體誤差增大增大抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小越大可靠程度增大增大47審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣樣本的特征：具有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征48審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；——效果錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒(méi)有存在重大差異或缺陷的可能性?！?/p>

49審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)確定存在誤差的樣本對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估推斷審計(jì)總體誤差確定審計(jì)總體特征抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)增加樣本量適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督如果：推斷誤差﹥可容忍誤差增加樣本量，或替代程序50審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)抽樣抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；抽樣過(guò)程沒(méi)有按照規(guī)范程序執(zhí)行；樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤。51審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)工作底稿《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)工作底稿》審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。

52審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿的目的：

（1）為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)；（2）說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；（3）為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)；（4）證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；（5）為以后的審計(jì)工作提供參考；（6）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。53審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿內(nèi)容：

（1）內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄；（2）審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的記錄；（3）獲取的各種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)的記錄；54審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)工作底稿（4）其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄。會(huì)談?dòng)涗浐蛡渫?；組織系統(tǒng)數(shù)據(jù)；函證信件和陳述文件；經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策；重要的合同或者協(xié)議的副本。55審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)工作底稿分類(lèi)審計(jì)工作底稿內(nèi)容編制順序格式管理類(lèi)工作底稿業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿內(nèi)容分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿審計(jì)日記調(diào)查類(lèi)審計(jì)工作底稿查賬類(lèi)審計(jì)工作底稿盤(pán)點(diǎn)類(lèi)審計(jì)工作底稿專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作底稿專(zhuān)用審計(jì)工作底稿通用審計(jì)工作底稿56審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿應(yīng)載明下列事項(xiàng)：

（1）被審計(jì)單位的名稱(chēng)；（2）審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期；（3）審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果記錄；（4）審計(jì)結(jié)論；（5）執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期；（6）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見(jiàn)；（7）索引號(hào)及頁(yè)次；（8）審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說(shuō)明等。57審計(jì)實(shí)施階段--審計(jì)工作底稿還要注意什么？審計(jì)工作底稿的形式：紙質(zhì)、磁帶、磁盤(pán)、膠片或其他有效的信息載體。無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。分級(jí)復(fù)核制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。

所有權(quán)。審計(jì)工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部有關(guān)部門(mén)保管。保密。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門(mén)依法進(jìn)行查閱的除外。58審計(jì)實(shí)施階段--內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》督導(dǎo)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。

各級(jí)督導(dǎo)工作必須采用書(shū)面形式工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要的質(zhì)量控制制度。59審計(jì)實(shí)施階段--內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)圖表5內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的督導(dǎo)工作。對(duì)于重大或敏感的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。準(zhǔn)備階段：審計(jì)人員安排實(shí)施、終結(jié)階段：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)重要性原則謹(jǐn)慎性原則客觀性原則

記住：各級(jí)督導(dǎo)工作必須采用書(shū)面形式60審計(jì)實(shí)施階段--內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)第七條在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則。

重要性原則：督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)與技能，以及審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，有重點(diǎn)地進(jìn)行督導(dǎo)工作；專(zhuān)業(yè)水平不高或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要較多專(zhuān)業(yè)判斷的審計(jì)項(xiàng)目關(guān)系重大，要重影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)項(xiàng)目61審計(jì)實(shí)施階段--內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)謹(jǐn)慎性原則：實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專(zhuān)業(yè)判斷，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大或者異常事項(xiàng)客觀性原則：實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，做到客觀公正。不受任何利益沖突的干擾62審計(jì)實(shí)施階段--內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)審計(jì)督導(dǎo)的內(nèi)容與方法督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能。督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，制定可行的審計(jì)方案。督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案。督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編工作底稿的質(zhì)量。63審計(jì)實(shí)施階段--內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)審計(jì)督導(dǎo)的內(nèi)容與方法：督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性。對(duì)被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)。督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問(wèn)題。督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況。64審計(jì)完成階段審計(jì)報(bào)告結(jié)果溝通后續(xù)審計(jì)65審計(jì)完成階段--審計(jì)報(bào)告《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所做出的相對(duì)保證。審計(jì)對(duì)象自身的局限性（串謀或疏忽）抽樣審計(jì)技術(shù)審計(jì)人員本身的局限性66審計(jì)完成階段--審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的重要性《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第五條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。（1）審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)；（2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；67審計(jì)完成階段--審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的重要性（3）審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；（4）審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施；（5）審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（6）審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。68審計(jì)完成階段--審計(jì)報(bào)告圖6：報(bào)告形成過(guò)程編制審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人整理和分析審計(jì)工作底稿提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整需要調(diào)整的事項(xiàng)初步編寫(xiě)和出具審計(jì)報(bào)告復(fù)核、修改、定稿被審計(jì)單位審計(jì)檔案復(fù)核審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人分發(fā)適當(dāng)管理層內(nèi)部審計(jì)人員其他：國(guó)家監(jiān)管部門(mén)稅務(wù)機(jī)構(gòu)外部審計(jì)人員結(jié)果溝通69審計(jì)完成階段--審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度：目的：實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制保證審計(jì)工作已經(jīng)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)抵制妨礙內(nèi)部審計(jì)人員的偏見(jiàn)70審計(jì)完成階段--審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度：復(fù)核的內(nèi)容：所采用審計(jì)程序的適當(dāng)性獲取審計(jì)工作底稿的充分性審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏審計(jì)工作是否符合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量要求71審計(jì)完成階段--審計(jì)報(bào)告審