第2章 貨幣資金

第二章貨幣資金

目錄第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理二、現(xiàn)金的序時(shí)核算三、現(xiàn)金的總分類核算四、現(xiàn)金的清查狹義的現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金。

廣義的現(xiàn)金：包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以其他可以普遍接受的流通手段。-

庫(kù)存現(xiàn)金;可隨時(shí)動(dòng)用的銀行存款;銀行本票;銀行匯票;保付支票;個(gè)人支票;郵政匯票;旅行支票

不包括的內(nèi)容:如收到的遠(yuǎn)期票據(jù)、借據(jù)等。

一、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的概念及特征一、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和方法㈠明確職責(zé)權(quán)限，確保不相容職務(wù)分離⑴出納不得兼做稽核工作，檔案保管工作,不能記收支費(fèi)用往來(lái)帳◆登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少計(jì)收入、多計(jì)支出，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問(wèn)題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬?！籼搶?xiě)或涂改現(xiàn)金繳款單日期，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時(shí)入賬，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。其主要原因也是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用?！籼讓?xiě)時(shí)將復(fù)寫(xiě)紙的下面放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開(kāi)，單位內(nèi)部牽制制度失效。⑵不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程◆與外部人員串通，在購(gòu)物時(shí)虛開(kāi)發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資、獎(jiǎng)金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理不得由一人負(fù)責(zé)全過(guò)程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。㈡建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度⑴明確審批人授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。⑵經(jīng)辦人按審批人意見(jiàn)辦業(yè)務(wù)，審批人越權(quán)審批業(yè)務(wù)經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并向上級(jí)授權(quán)部門匯報(bào)。⑶未經(jīng)授權(quán)不得接觸和辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。㈢配備合格人員，根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換

⑴合格人員一是人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)技能要好，二是人員思想品德、道德修養(yǎng)要好

⑵崗位輪換也非常有意義,親密也容易滋生舞弊行為㈣按規(guī)定程序辦貨幣資金支付業(yè)務(wù)。⑴支付申請(qǐng)，用款前向?qū)徟颂嵘暾?qǐng)，注明用途、金額預(yù)算、支付方式并附相關(guān)證明等。⑵支付審批，審批人根據(jù)職責(zé)權(quán)限程序?qū)徟环芙^。⑶支付復(fù)核，復(fù)核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式手段是否妥當(dāng)，后交出納辦理。⑷辦理支付，出納辦理并及時(shí)登日記帳。⑸重要支付，應(yīng)集體決策審批，建立責(zé)任追究制?！鼍唧w的現(xiàn)金管理超庫(kù)存限額現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行確定現(xiàn)金開(kāi)支范圍，其余辦理銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算不坐支收入，特殊情況經(jīng)開(kāi)戶行審批嚴(yán)禁收款不入帳，私設(shè)小金庫(kù)定期不定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，帳實(shí)不符及時(shí)查明原因做出處理■具體的銀行存款管理：嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)立帳戶不準(zhǔn)簽遠(yuǎn)期支票和沒(méi)資金保障的票據(jù)，不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)專人負(fù)責(zé)核對(duì)銀行帳戶，每月最少一次，編調(diào)節(jié)表，及時(shí)處理有關(guān)問(wèn)題◆擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。◆把公款轉(zhuǎn)入自己私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單?！羲阶蕴岈F(xiàn)，然后通過(guò)涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。其主要原因是會(huì)計(jì)分工出了問(wèn)題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開(kāi)?！鼍唧w的票據(jù)管理要明確票據(jù)購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓和注銷環(huán)節(jié)權(quán)限程序，并專設(shè)登記簿登記保管應(yīng)收票據(jù)的人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄接受顧客票據(jù)須經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù)，它可使偽造票據(jù)的可能性大大減少票據(jù)的貼現(xiàn)等也須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)人員定期直接向出票人函證票據(jù)到期時(shí)，如顧客只付部分貨款，則應(yīng)適當(dāng)記錄，避免經(jīng)辦人剽竊部分付款的現(xiàn)金■具體的印章管理對(duì)銀行預(yù)留印鑒、財(cái)務(wù)專用章要有專人管理，個(gè)人名章也要加強(qiáng)保管◆利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，以本單位更換開(kāi)戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開(kāi)?！羲缴w印鑒章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。另外要嚴(yán)格簽字蓋章手續(xù)。嚴(yán)禁一人保管支付款所需全部印章◆將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章。銀行本票:銀行開(kāi)具并支付的票據(jù)-本行開(kāi)本行付銀行匯票:銀行開(kāi)具指定另一銀行支付給顧客指定收款

人的票據(jù)-本行開(kāi)他行付保付支票:由銀行存款戶開(kāi)具并由銀行擔(dān)保付款支票個(gè)人支票:在銀行立有戶頭的個(gè)人開(kāi)具的支票郵政匯票:在郵局辦理匯兌業(yè)務(wù)時(shí)出具并承兌的票據(jù)旅行支票:銀行發(fā)行的具有固定面額的供持票人在旅途

中支付使用的支票庫(kù)存現(xiàn)金特征：貨幣性-交易媒介;價(jià)值衡量尺度通用性-直接被用來(lái)支付費(fèi)用償還債務(wù)流動(dòng)性-使用不受限制本章研究狹義的現(xiàn)金。職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；頒給個(gè)人的科技、文藝、體育等獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用；庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；央行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。最高限額：3-5天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金。特殊情況：可多于5天，最多15天。由開(kāi)戶銀行確定。庫(kù)存現(xiàn)金的限額當(dāng)日送存；不得坐支現(xiàn)金；不得白條頂庫(kù)；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金-易逃稅漏稅,如A公司把錢打進(jìn)你公司賬款，這樣上級(jí)部門就很難了解A公司的實(shí)際情況；不得公款私存-

將公款以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，或?qū)挝坏馁Y金以個(gè)人名義開(kāi)立帳戶存儲(chǔ)；將單位資金轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄帳戶；不得設(shè)置小金庫(kù)。庫(kù)存現(xiàn)金日常管理規(guī)定實(shí)行職能分開(kāi)原則；現(xiàn)金收付必須有合法的原始憑證；建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度；加強(qiáng)監(jiān)督與檢查；企業(yè)的出納人員應(yīng)定期輪換。-補(bǔ)充庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制二、庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算序時(shí)核算的方法：設(shè)置并登記現(xiàn)金日記賬。日記賬格式：

三欄式或多欄式。

注意：有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，分別按幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。三、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：“庫(kù)存現(xiàn)金”庫(kù)存現(xiàn)金收入的總分類核算：收款憑證的編制。庫(kù)存現(xiàn)金支出的總分類核算：付款憑證的編制。逐筆或匯總（企業(yè)自定匯總時(shí)間）總分類核算的方法收款憑證：逐筆：匯總：借：庫(kù)存現(xiàn)金1170借：庫(kù)存現(xiàn)金1370貸：主營(yíng)業(yè)收入1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)170應(yīng)交稅費(fèi)170

其他應(yīng)收款200

返回付款憑證逐筆：匯總：借：管理費(fèi)用500借：管理費(fèi)用500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500銷售費(fèi)用400備用金等700貸：庫(kù)存現(xiàn)金1600

什么是備用金：是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。

兩種管理制度的會(huì)計(jì)處理：

隨借隨用，用后報(bào)銷制度；

定額備用金制度。備用金的核算車間管理人員預(yù)借備用金600元。借：備用金600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

實(shí)際支出530元，予以報(bào)銷。借：制造費(fèi)用530

貸：備用金530

退回現(xiàn)金70元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金70

貸：備用金70

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企業(yè)為行政管理部門確定定額備用金10000元，已領(lǐng)取。取消定額備用金制度時(shí)結(jié)存現(xiàn)金3600元，實(shí)際應(yīng)報(bào)銷6400元。

領(lǐng)取時(shí)：

報(bào)銷時(shí)：

取消定額備用金制度時(shí)：

借：備用金10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000借：管理費(fèi)用8000貸：庫(kù)存現(xiàn)金8000借：管理費(fèi)用6400

庫(kù)存現(xiàn)金3600

貸：備用金10000四、現(xiàn)金的清查目的：保證賬實(shí)相符、和財(cái)產(chǎn)安全完整。清查方法：清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金并與現(xiàn)金日記賬核對(duì)。清查結(jié)果：賬實(shí)相符或者不符（溢余或短缺）會(huì)計(jì)處理方法：設(shè)置科目：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶?，F(xiàn)金溢余的核算發(fā)現(xiàn)時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因，批準(zhǔn)處理后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)付款/營(yíng)業(yè)外收入我國(guó)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“待處理固定資產(chǎn)損溢”科目期末借方余額，反映公司尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，期末如為貸方余額，反映公司尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。在制度中同時(shí)明確規(guī)定年度終了本科目一般無(wú)余額?，F(xiàn)金短缺的核算發(fā)現(xiàn)時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理后

借：庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二節(jié)銀行存款一、銀行存款賬戶的開(kāi)立二、銀行存款的核算三、銀行存款的清查四、銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算一、銀行存款賬戶的開(kāi)立銀行存款賬戶的類型和用途基本存款賬戶：日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，一般只有一個(gè)，日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。一般存款賬戶：借款或其他結(jié)算需要設(shè)立，可以借款轉(zhuǎn)存、歸還和其他結(jié)算的資金收付及現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。專用存款賬戶：特定用途，?？顚Ｓ?。臨時(shí)存款賬戶：臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要設(shè)立，最長(zhǎng)不可超過(guò)2年。二、銀行存款的核算序時(shí)核算方法同現(xiàn)金：設(shè)置并登記銀行存款日記賬?？偡诸惡怂憧颇浚骸般y行存款”。方法同庫(kù)存現(xiàn)金：逐筆或定期填制匯總收付款憑證。三、銀行存款的清查清查方法：銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)，每月至少一次。核對(duì)不符的原因：兩種原因：存在記賬錯(cuò)誤和未達(dá)賬項(xiàng)。實(shí)有數(shù)確定方法：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達(dá)賬項(xiàng)的種類a.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；b.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；c.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；d.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

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銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額＋a－b銀行存款日記賬余額＋c－d調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額某事務(wù)所對(duì)一公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2002年12月31日銀行存款賬面余額為32000元，審計(jì)人員向開(kāi)戶銀行取得對(duì)帳單一張，2002年12月31日銀行對(duì)帳單余額為41000元，另外，查有下列未達(dá)帳項(xiàng)和記賬錯(cuò)誤：（1）12月23日公司送存轉(zhuǎn)帳支票6000元，銀行尚未入賬（2）12月24日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票7200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)（3）12月25日委托銀行收款11500元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)該公司（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3200元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司（5）12月15日收到銀行收款通知4000元，公司入賬時(shí)將銀行存款增加錯(cuò)記成3500元請(qǐng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)某公司某銀行賬戶的銀行帳單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：該公司已收，銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；該公司已付，銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收，該公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣，該公司尚未入賬水電費(fèi)25000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是多少四、銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。轉(zhuǎn)賬結(jié)算的含義國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行匯票銀行本票支票-也可以非同城商業(yè)匯票信用卡匯兌托收承付委托收款