出口退稅專題

出口退（免）稅政策介紹廣州市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處2016年5月主要的內(nèi)容一、退稅主體二、退稅方法三、申報(bào)期四、出口免稅五、收匯管理六、單證備案管理七、出口退（免）稅企業(yè)分類管理八、優(yōu)化服務(wù)退稅主體(一)出口貨物勞務(wù)依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。（二）提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口退（免）稅備案（一）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報(bào)退（免）稅。（二）《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，出口企業(yè)或其他單位須自變更之日起30日內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理備案內(nèi)容的變更。出口企業(yè)或其他單位需要變更“退（免）稅方法”的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理變更。（三）出口企業(yè)或其他單位撤回出口退（免）稅備案的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理。

出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤回出口退（免）稅備案。（四）已辦理過出口退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位，無(wú)需再辦理出口退（免）稅備案。

退稅方法免、退稅免、抵、退稅

增值稅退稅消費(fèi)稅退稅：出口適用增值稅退（免）稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，免征消費(fèi)稅；如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。申報(bào)期

1.出口退（免）稅申報(bào)期：貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。

2.免稅申報(bào)期：在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期。

3.征稅申報(bào)期:對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。注意：在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）稅的憑證仍沒有對(duì)應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符，及時(shí)進(jìn)行無(wú)相關(guān)電子信息備案。收齊按規(guī)定需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的退（免）稅申報(bào)憑證和資料（2015年5月1日后出口的免于提供報(bào)關(guān)單）預(yù)申報(bào)的退（免）稅憑證信息與退（免）稅憑證管理部門的電子信息核對(duì)無(wú)誤正式退（免）稅申報(bào)的條件延期申報(bào)的條件（1）自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素；（2）出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證；（6）由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單。延期申報(bào)管理申請(qǐng)期限當(dāng)年的退（免）稅申報(bào)期限截止之日前延期申報(bào)管理退稅率確認(rèn)

1.以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)或出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)。2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。出口免稅——申報(bào)要求出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，如在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期。已受理退（免）稅申報(bào)，但在免稅申報(bào)期限之后稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報(bào)免稅。收匯管理

1.貨物范圍：申報(bào)退（免）稅的出口貨物，不包括財(cái)稅〔2012〕39號(hào)第一條第（二）項(xiàng)（第2目除外）、第（三）項(xiàng)所列的視同出口貨物以及易貨貿(mào)易出口貨物、委托出口貨物，暫不包括邊境小額貿(mào)易出口貨物。

2.企業(yè)范圍：出口企業(yè)，不包括委托出口的企業(yè)。收匯管理3.時(shí)限：在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣）特殊情況：合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，出口企業(yè)應(yīng)在合同約定最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。收匯管理4.不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。特殊情況：在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)或在申報(bào)退（免）稅時(shí)，報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。2012年第24號(hào)公告購(gòu)貨合同出口貨物明細(xì)單出口貨物裝貨單出口貨物運(yùn)輸單單證備案管理——備案資料購(gòu)貨合同出口貨物裝貨單出口貨物運(yùn)輸單出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的對(duì)應(yīng)單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。單證備案管理若有無(wú)法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)第一條）及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。單證備案管理——處罰類型處罰政策有效期未按要求裝訂、存放和保管單證《征管法》第六十條國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)2006.1.1-2012.7.1《征管法》第六十條2012年第24號(hào)公告2012.7.1起提供虛假備案單證《征管法》第六十四條、第七十條，不予退（免）稅，視同內(nèi)銷征稅國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)2006.1.1-2012.7.1《征管法》第七十條，不予退（免）稅，視同內(nèi)銷征稅2012年第24號(hào)公告2012.7.1起不能提供備案單證《征管法》第六十四條、第七十條，不予退（免）稅，視同內(nèi)銷征稅國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)2006.1.1-2012.7.1未按規(guī)定進(jìn)行單證備案不得退（免）稅，免稅處理，已申報(bào)的，負(fù)數(shù)沖減2013年第12號(hào)公告2013.4.1起出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法體現(xiàn)精神：改變過去無(wú)差別的管理辦法，進(jìn)一步縮短信用好的企業(yè)出口退稅時(shí)間。對(duì)納稅信用好的企業(yè)實(shí)行先退后審。對(duì)納稅信用差的企業(yè)，強(qiáng)化管理，從嚴(yán)審核，排除疑點(diǎn)后方可退稅。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法相關(guān)文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)）執(zhí)行時(shí)間：2015年3月1日起。適用范圍：已按規(guī)定辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)和其他單位（以下簡(jiǎn)稱“出口企業(yè)”）。管理類別：一類、二類、三類、四類出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法評(píng)定時(shí)間：出口企業(yè)管理類別評(píng)定工作每年進(jìn)行一次，應(yīng)于每年企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果公布后1個(gè)月內(nèi)完成。實(shí)施管理措施時(shí)間：完成評(píng)定工作的次月。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法出口企業(yè)可登錄廣州國(guó)稅網(wǎng)上辦稅大廳2號(hào)辦稅窗口，在“辦稅區(qū)—出口退稅—出口退稅企業(yè)信息查詢”，可查詢本企業(yè)的出口企業(yè)分類管理類別。廣州市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站“首頁(yè)—辦稅服務(wù)—涉稅查詢”主動(dòng)公開管理類別為一類、四類的出口企業(yè)名單，查詢?nèi)虽浫氤隹谄髽I(yè)納稅識(shí)別號(hào)，即可查詢?cè)撈髽I(yè)的管理類別是否為一或四類出口企業(yè)。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法企業(yè)上年末的凈資產(chǎn)大于其當(dāng)年已辦理的出口退（免）稅額。納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)。能主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施出口退（免）稅管理、能按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退稅憑證及備案單證、企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系、未發(fā)生過違反退稅規(guī)定的行為等。省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定其他風(fēng)險(xiǎn)可控的條件。一類出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)符合出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法自首筆申報(bào)出口退（免）稅之月起至評(píng)定當(dāng)月未滿12個(gè)月，或尚未申報(bào)過出口退（免）稅業(yè)務(wù)。上一年度，累計(jì)6個(gè)月以上未申報(bào)退稅。上一年度內(nèi)，納稅信用等級(jí)為C級(jí)。三類出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上一年度內(nèi)，發(fā)生過違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定的情形，但情況不嚴(yán)重，尚未達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的。存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他失信情形。符合條件之一出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法納稅信用等級(jí)為D級(jí)。拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退（免）稅相關(guān)資料。發(fā)生過違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，且被稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)處理的。四類出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)海關(guān)認(rèn)定為失信企業(yè)。存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他嚴(yán)重失信情形。符合條件之一外匯管理的分類管理等級(jí)為C級(jí)。截至評(píng)定之日，出口企業(yè)因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)期限屆滿后未滿2年的，管理類別應(yīng)評(píng)定為四類。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法

二類出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：被評(píng)定為一類、三類、四類以外管理類別的出口企業(yè)。

出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法差別化管理的措施

——申報(bào)方面一類出口企業(yè)：僅提供申報(bào)資料和電子數(shù)據(jù)，無(wú)需提供原始憑證，但原始憑證應(yīng)按規(guī)定留存企業(yè)備查;二類、三類出口企業(yè)：仍需提供原始憑證、申報(bào)資料及電子數(shù)據(jù)申報(bào)退（免）稅；四類出口企業(yè)：除需提供原始憑證、申報(bào)資料及電子數(shù)據(jù)申報(bào)退（免）稅外，還需按規(guī)定提供收匯憑證。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法差別化管理的措施——一類出口企業(yè)管理措施經(jīng)核對(duì)申報(bào)信息齊全無(wú)誤的，即可審批并辦理退稅，事后再進(jìn)行復(fù)核。在下達(dá)的退稅計(jì)劃內(nèi)，可優(yōu)先為該類企業(yè)辦理，受理之日起2個(gè)工作日內(nèi)開具《稅收收入退還書》。屬于外貿(mào)企業(yè)的，定期使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息對(duì)其申報(bào)的出口退稅進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核有誤的，應(yīng)按規(guī)定處理。每年終了的次月要對(duì)該企業(yè)上一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況進(jìn)行全面評(píng)估，并將納稅評(píng)估結(jié)果作為重新評(píng)定企業(yè)出口退（免）稅管理類別的重要依據(jù)。注銷時(shí)，其已申報(bào)出口退（免）稅對(duì)應(yīng)的原始憑證要按規(guī)定移送主管國(guó)稅局存查，并按規(guī)定年限保存。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法差別化管理的措施——二類出口企業(yè)管理措施先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進(jìn)行人工審核，抽取比例為：不低于該類企業(yè)每個(gè)申報(bào)批次所附原始憑證的20%。屬于外貿(mào)企業(yè)的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息對(duì)其申報(bào)的出口退稅進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核有誤的，應(yīng)按規(guī)定處理。。每年評(píng)估該類企業(yè)的退（免）稅的戶數(shù)，應(yīng)不低于所轄有出口退（免）稅申報(bào)業(yè)務(wù)的該類企業(yè)總戶數(shù)的3%。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法差別化管理的措施——三類出口企業(yè)管理措施先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進(jìn)行人工審核，抽取比例為：不低于該類企業(yè)每個(gè)申報(bào)批次所附原始憑證的60%。屬于外貿(mào)企業(yè)的，使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。每年評(píng)估該類企業(yè)的退（免）稅的戶數(shù)，應(yīng)不低于所轄有出口退（免）稅申報(bào)業(yè)務(wù)的該類企業(yè)總戶數(shù)的5%。對(duì)該類企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅，每年抽查不低于20%的對(duì)應(yīng)備案單證及收匯憑證。出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法差別化管理的措施——四類出口企業(yè)管理措施除審核電子信息外，還應(yīng)逐筆人工審核對(duì)應(yīng)的原始憑證。屬于外貿(mào)企業(yè)的，使用出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。屬于生產(chǎn)企業(yè)的，對(duì)其申報(bào)出口退（免）稅的自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)能力、納稅有關(guān)情況核實(shí)無(wú)誤后，方可辦理退（免）稅。申報(bào)出口退（免）稅的外購(gòu)出口貨物或視同自產(chǎn)產(chǎn)品，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)每戶供貨企業(yè)的發(fā)票，都要抽取一定比例發(fā)函調(diào)查。對(duì)所轄該類企業(yè)，每年應(yīng)至少進(jìn)行1次出口退（免）稅評(píng)估，每年抽查不低于３0%的對(duì)應(yīng)備案單證。該類企業(yè)自評(píng)定之日起，2年內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類別。優(yōu)化服務(wù)

出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)1.免費(fèi)使用2.業(yè)務(wù)辦理進(jìn)程和退稅政策調(diào)整變動(dòng)情況優(yōu)化服務(wù)

網(wǎng)上辦稅服務(wù)

登錄廣州國(guó)稅門戶網(wǎng)站（），在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)；在任意時(shí)間內(nèi)進(jìn)行單證預(yù)審報(bào)和獲取審核結(jié)果的反饋信息。優(yōu)化服務(wù)

無(wú)紙化試點(diǎn)試點(diǎn)時(shí)間：2016年5月1日起（2015年5月份起按總