財務會計投資2

1第四節(jié)可供出售金融資產一、確認1．含義(金融資產中,除其他三類以外的資產)2．確認取決于管理層的意圖二、核算（一）可供出售金融資產成本的確定初始成本：取得該金融資產的公允價值與相關交易費用之和其中:應收項目應單獨確認B/S日:按公允價值計量,但計入其他綜合收益出現(xiàn)減值損失,要計提（二）賬戶的設置可供出售金融資產—成本

—利息調整

—公允價值變動其他綜合收益2（三）可供出售金融資產的核算1．可供出售金融資產－債券投資的核算（1）可供出售債券—取得借可供出售金融資產－成本（面值）應收利息貸銀行存款差額，借或貸“可供出售金融資產－利息調整”（2）可供出售債券資產負債表日的賬務處理計息借應收利息（面值*票面利率）貸投資收益（攤余成本*實際利率）差額，借或貸“可供出售金融資產－利息調整”3B/S日公允價值變動公允價值高于賬面價值借可供出售金融資產—公允價值變動貸其他綜合收益公允價值低于賬面價值借其他綜合收益貸可供出售金融資產—公允價值變動（3）出售借銀行存款或可供出售金融資產—公允價值變動－利息調整貸可供出售金融資產－成本

或—公允價值變動

－利息調整差額借或貸投資收益同時要將其他綜合收益的余額轉入投資收益4例.07年1月1日以1028.244萬元購入乙公司3年期的公司債券,債券面值為1000萬元,票面利率為4%,市場利率為3%,利息每年末支付,到期還本;劃分為可供出售的金融資產.07年12月31日,該債券市場價為1000.094萬元,假定無其他稅費,則07年1月1日借可供出售金融資產—成本1000—利息調整28.244

貸銀行存款1028.24407年12月31日收到利息=1000*4%=40投資收益=1028.244*3%=30.85攤銷=40-30.85=9.155年末攤余成本=1028.244-9.15=1019.094公允價值變動=1000.094-1019.094=-19借銀行存款40

貸投資收益30.85可供出售金融資產—利息調整9.15借其他綜合收益19

貸可供出售金融資產—公允價值變動19假定08年12月31日,該債券市場價為990萬元6收到利息=1000*4%=40投資收益=1019.094*3%=30.57攤銷=40-30.57=9.43攤銷后賬面價值=1000.094-9.43=990.664公允價值變動=990-990.664=-0.664借銀行存款40

貸投資收益30.57可供出售金融資產—利息調整9.43借其他綜合收益0.664

貸可供出售金融資產—公允價值變動0.66472．可供出售金融資產－股票投資的核算（1）可供出售股票(持股比例在20%以下可以劃分)取得借可供出售金融資產－成本應收股利貸銀行存款（2）收到現(xiàn)金股利借銀行存款貸應收股利（原來已確認的）投資收益8（3）B/S日公允價值變動公允價值高于賬面價值借可供出售金融資產—公允價值變動貸其他綜合收益公允價值低于賬面價值（一般的波動）借其他綜合收益貸可供出售金融資產—公允價值變動（4）出售借銀行存款或可供出售金融資產—公允價值變動貸可供出售金融資產－成本或—公允價值變動差額借或貸投資收益同時,要把其他綜合收益的余額轉入投資收益注意:可供出售金融資產出現(xiàn)減值時,也要計提減值準備9第五節(jié)長期股權投資為非合并形成的長期股權投資一．長期股權投資入賬價值1．以現(xiàn)金購入投資成本=股數(shù)*股價+相關費用-應收現(xiàn)金股利2．以發(fā)行權益性證券取得的3．投資者投入二．長期股權投資核算（一）核算方法

1．兩種方法：成本法、權益法

2．成本法p1413．權益法：企業(yè)對被投資單位的生產經營活動和重大決策具有共同控制或者可以施加重大影響的，一般20%-50%1011一般來說，持股比例在20%以下，交易性金融資產或可供出售的金融資產12（二）長期股權投資核算賬戶設置1．成本法長期股權投資—成本2．權益法長期股權投資—成本

—損益調整

—其他權益變動

—其他綜合收益

13（三）成本法核算要點1．取得或追加投資時借長期股權投資—成本應收股利貸銀行存款

2．收到被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤借應收股利（銀行存款）貸投資收益14例A公司1年4月1日購買M公司60%的股權，投資成本為200萬元，4月15日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元；M公司1年度盈利120萬元，2年4月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元；M公司2年度盈利130萬元，3年4月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元1年4月1日借長期股權投資—成本200

貸銀行存款2001年4月15日借應收股利（銀行存款）48

貸投資收益48152年4月15日借應收股利（銀行存款）60

貸投資收益603年4月15日借應收股利（銀行存款）54

貸投資收益54——優(yōu)缺點16（四）權益法的核算

核算要點1．初始投資或追加投資時（1）按投資成本增加長期股權投資借長期股權投資—成本應收股利貸銀行存款（2）投資成本大于投資時被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值×投資持股比例不作處理（3）投資成本小于投資時被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值×投資持股比例借長期股權投資—成本（差額）貸營業(yè)外收入172．投資損益的確認（1）以后被投資單位每年實現(xiàn)凈利潤，按比例計算的份額注意：要會計期間、會計政策一致被投資企業(yè)利潤的計算是采用公允價值計量為基礎的，實際工作中是歷史成本計量，差距大，要調整此外，被投資企業(yè)的利潤要扣除內部交易形成的利潤當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷

借長期股權投資——損益調整貸投資收益18逆流交易：甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權投資——損益調整560(3200-400）×20%貸：投資收益56019順流交易：甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務和生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權投資——損益調整[(2000-400)×20%]320貸：投資收益32020（2）被投資單位每年發(fā)生的凈虧損，按比例計算的份額借投資收益貸長期股權投資——損益調整（最多減至為零）（3）但如有其他實質上對被投資單位凈投資的長期權益借投資收益貸長期應收款等（最多減至為零）（4）如還要承擔額外損失如擔保借投資收益貸預計負債（5）以后再盈利，要依次借預計負債長期應收款長期股權投資——損益調整貸投資收益21A投資B30%有重大影響，A長投的賬面價值是200萬，A還有應收B的款項50萬，根據(jù)合同約定，A在B虧損時額外承擔25萬的損失，第一年B虧損1000萬，第二年盈利700萬第一年：借：投資收益275

貸：長期股權投資200

長期應收款50

預計負債25剩余的25帳外備查第二年盈利份額為210要先將帳外的25沖抵，還剩185借：預計負債25長期應收款50長期股權投資110

貸：投資收益185223．取得現(xiàn)金股利或利潤借應收股利（銀行存款）貸長期股權投資——損益調整但超出已確認的損益調整部分借應收股利（銀行存款）貸長期股權投資——投資成本4．權益法下其他權益變動的核算按持股比例計算應享有的份額，借長期股權投資－其他權益變動貸資本公積—其他資本公積或借資本公積—其他資本公積貸長期股權投資－其他權益變動5.權益法下其他綜合權益變動的核算按持股比例計算應享有的份額，借長期股權投資－其他綜合權益貸其他綜合權益或借其他綜合權益貸長期股權投資－其他綜合權益24（五）長期股權投資的處置借銀行存款（實收金額）貸長期股權投資（帳面價值）注意：如果借貸方有差額，借或貸記投資收益；帳面價值包括股票投資各明細帳的余額減去其對應的長期股權投資減值準備采用權益法核算按處置長期股權投資的比例借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶借記或貸記“其他綜合收益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶（六）長期股權投資減值準備25（七）成本法和權益法等的轉換（非重點）1．公允價值計量轉權益法因股權增加而轉換，分（1）原金融工具的公允價加新追加的公允價為股權投資初始投資成本，原金融工具的的賬面價與公允價之差，計入投資收益，原其他綜合收益、公允價值變動轉入投資收益（2）然后上述股權投資初始投資成本，小于被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值×持股比例的差額