第二章貨幣資金

第二章貨幣資金2023/2/51按照存放的方式不同分2庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金錢核算簡單管理嚴(yán)格貨幣資金——是企業(yè)資產(chǎn)中停留在貨幣形態(tài)的、流動性最強的一種資產(chǎn)。雖然存在銀行但已經(jīng)被指定了某種用途2023/2/5相關(guān)規(guī)定3《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（2002年8月，71條）《現(xiàn)金管理暫行條例》

2011年修訂財政部于2001年6月22日發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范－貨幣資金》2023/2/5第一節(jié)現(xiàn)金4現(xiàn)金有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的各種票證。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。對于庫存現(xiàn)金的管理和監(jiān)督，法律依據(jù)之一是國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》。2023/2/5二、庫存現(xiàn)金的管理5使用范圍針對個人的支出結(jié)算起點：1000元以下凡不屬于上述范圍的款項支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。限額（由開戶銀行規(guī)定）3～5天，最多不超過15天的零星開支庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)確定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不得任意超過。凡超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；低于限額的部分，企業(yè)可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。2023/2/5庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定1．企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2．企業(yè)支付現(xiàn)金可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”。（因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，企業(yè)應(yīng)按月向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。）62023/2/5庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定3．企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明用途，由本企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。4．企業(yè)因采購地點不確定、交通不便、搶險救災(zāi)及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金支付時，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，由本企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付現(xiàn)金。72023/2/5庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定8不準(zhǔn)“坐支”不準(zhǔn)“白條頂庫”不準(zhǔn)“套取現(xiàn)金”不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”現(xiàn)金收付的四不準(zhǔn)2023/2/5內(nèi)部控制9職能分開、印鑒分管出納要定期輪換交易有合法原始憑證建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度加強檢查和監(jiān)督2023/2/52023/2/510二、庫存現(xiàn)金的會計處理（一）庫存現(xiàn)金的序時核算1、設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時核算。2、現(xiàn)金日記賬一般采用收、付、余三欄式。其格式如下表2-1所示。2023/2/511表2-1

現(xiàn)金日記賬年憑證摘要對方科目收入付出余額月日種類號數(shù)2023/2/512庫存現(xiàn)金的會計處理3、現(xiàn)金日記賬應(yīng)由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或收、付款憑證逐日逐筆序時登記。4、做到日清月結(jié)，賬實相符，并與由非出納人員登記的現(xiàn)金總賬進(jìn)行相互核對。5、有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按本位幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置現(xiàn)金賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/513庫存現(xiàn)金的會計處理（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目。1．庫存現(xiàn)金收入的核算企業(yè)收入庫存現(xiàn)金的主要途徑是從銀行提取現(xiàn)金；收取轉(zhuǎn)賬起點以下的小額銷售款；職工交回的差旅費剩余款等。2023/2/514【例1】某一般納稅企業(yè)本月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金的收入業(yè)務(wù)：（1）簽發(fā)支票一張，從銀行提取現(xiàn)金20000元備用。借：庫存現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000（2）零星銷售產(chǎn)品收到銷貨款現(xiàn)金1000元和增值稅款170元。借：庫存現(xiàn)金1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1702023/2/515（3）采購員王華外地出差，原預(yù)借差旅費3000元，本月出差返回后報銷2900元，并交回差旅費剩余款100元，審核無誤。借：庫存現(xiàn)金100

管理費用2900

貸：其他應(yīng)收款——王華30002023/2/516

2．庫存現(xiàn)金支出的核算【例2】某企業(yè)本月份發(fā)生如下現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)：（1）采購員王華預(yù)借差旅費3000元，以庫存現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——王華3000

貸：庫存現(xiàn)金3000（2）行政管理部門報銷購買辦公用品款1480元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費用1480

貸：庫存現(xiàn)金1480★備用金的核算備用金：企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。備用金的管理17②定額備用金①隨借隨用，用后報銷

程序：余款退回①預(yù)借使用報銷借款單報銷單報銷單有關(guān)原始憑證補足余額②2023/2/5★備用金的核算設(shè)置科目“其他應(yīng)收款”科目非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)“備用金”科目備用金數(shù)額較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)設(shè)專人管理【均為資產(chǎn)類賬戶,借增加、貸減少】賬務(wù)處理模式：18注意與應(yīng)收賬款的區(qū)別2023/2/5①

隨借隨用，用后報銷預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款（備用金）——張三貸：庫存現(xiàn)金報銷時：借：管理費用（已用部分）庫存現(xiàn)金（剩余部分）貸：其他應(yīng)收款（備用金）——張三2023/2/519②定額備用金20報銷時：借：管理費用（已用部分）貸：庫存現(xiàn)金（補足備用額度）預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款（備用金）——采購部門貸：庫存現(xiàn)金2023/2/5課堂練習(xí)預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款——李明500

貸：庫存現(xiàn)金50021大發(fā)公司行政管理部門職工李明，因出差預(yù)借備用金500元。實際支出300元，回來后，經(jīng)審核予以報銷，剩余現(xiàn)金200元交回財務(wù)部門。2023/2/5報銷，余款交回借：管理費用300

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——李明500如果實際支出600元，則：借：管理費用600

貸：其他應(yīng)收款——李明500

庫存現(xiàn)金100222023/2/5四、現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金的清查包括出納員每日的清點核對和清查小組定期和不定期的清查。方法：實地盤點法不允許白條抵庫232023/2/5定期或不定期清查盤點后，無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都要根據(jù)清查結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金清查盤點報告表”。一般格式如表下表：2023/2/524庫存現(xiàn)金清查盤點報告表

單位名稱：×企業(yè)年月日金額單位：元實存金額

賬面余額盤盈盤虧備注盤點人：監(jiān)盤人：制表人：清查結(jié)果處理1.調(diào)賬，賬實相符，“待處理財產(chǎn)損溢”掛賬2.查明原因，部門批準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的處理，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2023/2/525現(xiàn)金日記賬15568.5615560.5602023/2/5清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.現(xiàn)金短缺時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”掛賬。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金【調(diào)減賬面現(xiàn)金，使賬實相符】查明原因后的處理：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償）

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢262023/2/52.現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金【調(diào)增賬面現(xiàn)金，使賬實相符】

貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）27見書上例題2023/2/5第二節(jié)銀行存款一、定義廣義：企、事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機構(gòu)中的貨幣資金。狹義：企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。282023/2/5二、開立賬戶規(guī)定29：日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金存?。航杩钷D(zhuǎn)存、轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金繳存必須開，只能開一個不能在同一銀行的幾個分支機構(gòu)開立不能支取現(xiàn)金基本存款賬戶一般存款賬戶

3.臨時存款賬戶4.專用存款賬戶：轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金存?。簩？顚Ｓ梅弦?guī)定也可提取現(xiàn)金接受監(jiān)管便于監(jiān)管2023/2/5三、銀行存款的核算序時核算登記三欄式銀行存款日記賬，按照不同銀行登記總分類核算登記銀行存款總賬匯總收、付款憑證（科目匯總表）302023/2/51.銀行存款收入業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在收到銀行存款時，借記“銀行存款”科目。借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

……等科目

312023/2/52.銀行存款支出業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在支出銀行存款時，貸記“銀行存款”科目。借:應(yīng)付賬款預(yù)付賬款管理費用庫存現(xiàn)金……等科目

貸:銀行存款322023/2/5關(guān)于“結(jié)算”結(jié)算：單位之間因商品交易、勞務(wù)供應(yīng)或資金調(diào)撥等原因所發(fā)生的貨幣收、付業(yè)務(wù)的清算。結(jié)算有兩種：①現(xiàn)金結(jié)算。直接以現(xiàn)金進(jìn)行支付。②轉(zhuǎn)賬結(jié)算。通過銀行將款項從付款單位賬戶劃轉(zhuǎn)入收款單位賬戶。在銀行辦理的貨幣收付總額中，轉(zhuǎn)賬結(jié)算約占95%以上，是貨幣結(jié)算的主要形式。

332023/2/5二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算特點：雙方收付不動用現(xiàn)金，而是在賬戶間劃轉(zhuǎn)。34

A企業(yè)開戶行A企業(yè)B企業(yè)

B企業(yè)開戶行2023/2/5轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式352023/2/51.銀行匯票銀行匯票，是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票見票即付。銀行匯票專門設(shè)置了實際結(jié)算金額欄，在交易過程中，可根據(jù)實際需要在出票金額以內(nèi)填寫實際結(jié)算金額，受到法律保護(hù)。362023/2/5372023/2/538銀行匯票提示付款期限:自出票日起1個月2023/2/5銀行本票與銀行匯票流程相同392023/2/5銀行匯票適用：企業(yè)與異地單位和個人的款項結(jié)算可以轉(zhuǎn)賬，也可以支取現(xiàn)金提示付款期限:自出票日起1個月關(guān)于結(jié)算金額：在出票金額內(nèi)，按實際需要款項結(jié)算，多余金額由出票銀行退交申請人。未填明金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超出的，銀行不予受理。40申請人與收款人必須為個人2023/2/5銀行匯票41開戶銀行付款企業(yè)開戶銀行背書轉(zhuǎn)讓收款單位送交匯票清算簽發(fā)銀行匯票銀行匯票申請書2023/2/5422023/2/5采用銀行匯票結(jié)算方式，應(yīng)注意下列問題：①關(guān)于提示付款期銀行匯票的提示付款期為一個月，超過提示付款期限，經(jīng)出具證明后，仍可以請求出票銀行付款。②關(guān)于結(jié)算金額不能超出票面金額、不能更改未填寫實際結(jié)算金額的不能背書轉(zhuǎn)讓③銀行匯票的匯款金額起點為500元。

432023/2/52.銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。流程與銀行匯票相同。適用：企業(yè)與單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的款項結(jié)算?？梢赞D(zhuǎn)賬，也可以支取現(xiàn)金。提示付款期限：自出票日起最長2個月分為定額本票和不定額本票兩種。44申請人與收款人必須為個人2023/2/5452023/2/5462023/2/53.支票支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。

適用：企業(yè)與單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的款項結(jié)算。提示付款期限：自出票日起10日支票可分為“現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票”三種。472023/2/5中國人民銀行于2007年6月25日決定在全國范圍內(nèi)實行支票影像交換系統(tǒng)，支持支票全國通用。482023/2/5普通支票：既可支取現(xiàn)金，又可轉(zhuǎn)賬492023/2/550現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金2023/2/551轉(zhuǎn)賬支票：只能用于轉(zhuǎn)賬2023/2/552劃線支票：只能用于轉(zhuǎn)賬2023/2/5注意超過提示付款期的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票：簽發(fā)支票，不能超過銀行存款的余額，超過的即為“空頭支票”，銀行將予以退票，并處以票面金額5%但不低于1000元的罰款。532023/2/54.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票適用于：同城或異地在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間訂有購銷合同的商品交易的款項結(jié)算（必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。54指承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為2023/2/5552023/2/5適用：同城或異地均適用的結(jié)算方式。提示付款期限：自匯票到期日起10日。56分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。出票日到期日不得超過6個月提示付款期10日2023/2/5銀行承兌匯票：它是由收款人或付款人簽發(fā)，并由付款人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。572023/2/5商業(yè)承兌匯票。它是指由收款人簽發(fā)，付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。582023/2/5其他結(jié)算方式1.匯兌：信匯、電匯電匯：是匯款人將一定款項交存匯款銀行，匯款銀行通過電報或電傳給目的地的分行或代理行（匯入行），指示匯入行向收款人支付一定金額的一種匯款方式。最好是同行電匯且聯(lián)網(wǎng)的銀行電匯，不同行都需要好幾天。

59信匯：信匯委托書以郵寄方式寄給匯入行2023/2/5602023/2/52023/2/5612.托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合相關(guān)法律的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。托收承付結(jié)算的每筆金額起點10000元，新華書店系統(tǒng)托收承付結(jié)算的每筆金額起點為1000元。其他結(jié)算方式3.委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。4.信用卡：結(jié)算金額不能超過10萬元。622023/2/5第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容63臨時存款賬戶銀行存款其他貨幣資金存出投資款外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款2023/2/5二、其他貨幣資金的核算賬戶設(shè)置“其他貨幣資金”與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶用法相同按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬如：其他貨幣資金——外埠存款、銀行匯票642023/2/56月10日，大發(fā)公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項25000元。銀行受理后，簽發(fā)銀行匯票和解訖通知。借：其他貨幣資金——銀行匯票25000

貸：銀行存款250006月11日，用該銀行匯票支付采購材料款，價稅共計23400元。借：在途物資20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3400

貸：其他貨幣資金—銀行匯票23400652023/2/56.15，余款退回借：銀行存款1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票16002023/2/5662023/2/567存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行有價證券投資的資金。【例】甲公司從其銀行存款賬戶劃出500000元至某證券公司，準(zhǔn)備用于購買股票。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款5000002023/2/568以后以該項存出投資款購入股票A，共支付價款480000元（假設(shè)不考慮相關(guān)交易稅費）。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（股票A）480000

貸：其他貨幣資金——存出投資款480000練習(xí)：1.2月5日，收到當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)銀行承兌匯票一張，面值27300元，用以抵付前欠的貨款。2.3月15日，持銀行匯票外出采購的采購員歸來報賬，采購材料價款30000元，增值稅5100元，材料未到.3.3月18日，上述銀行匯票余款4900元收回入賬.4.3月20日,總務(wù)科領(lǐng)取備用金800元,用現(xiàn)金支付(企業(yè)實行定額備用金制度).5.3月31日,總務(wù)科報銷日常零星開支530元,以現(xiàn)金補足備用金.692023/2/5四、銀行存款的清查方法：“日記賬余額”與“對賬單余額核對”核對不符的原因雙方或一方記賬錯誤存在未達(dá)賬項70未達(dá)賬項2023/2/5712023/2/5722023/2/573某企業(yè)2002年12月31日，銀行存款日記賬余額為201600元，銀行對賬單余額為266400元。企業(yè)與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)下列不一致的情況：12月26日，企業(yè)送存支票一張金額7200元，銀行未入賬。12月28日，銀行代收銷貨款36000元，而企業(yè)尚未收到入賬通知。12月29日，企業(yè)開出支票一張金額64800元，預(yù)付購料款，而銀行尚未收到支付款項的憑證。12月30日，銀行代企業(yè)支付水電費28800元，而企業(yè)尚未收到付款通知。

[要求]根據(jù)上述資料編制銀行余額調(diào)節(jié)表.2023/2/5注意74★不是原始憑證！銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單2023/2/5某企業(yè)11月底銀行對賬單余額為19890元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項：

(1)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張700元，銀行尚未入賬；

(2)銀行代