第十二章購貨與付款循環(huán)審計

第十二章購貨與付款循環(huán)審計10購貨與付款循環(huán)審計10-1購貨與付款循環(huán)概述10-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試10-3應付賬款審計10-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計10-5其他相關(guān)賬戶審計本循環(huán)涉及的項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目采購與付款循環(huán)預付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款、長期應付款管理費用12-1購貨與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄

請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證應付賬款明細賬12-1購貨與付款循環(huán)概述二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動1、請購商品2、編制訂購單3、驗收商品4、儲存已驗收的商品存貨5、編制付款憑單6、付款7、會計記錄（確認與記錄負債、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出）主要業(yè)務(wù)活動憑證與記錄相關(guān)認定關(guān)鍵控制點1、請購商品和勞務(wù)請購單發(fā)生每張請購單須經(jīng)負責支出預算的主管人員簽字批準2、編制訂單訂購單完整性訂購單預先連續(xù)編號3、驗收商品驗收單、發(fā)生、完整性驗收單預先連續(xù)編號4、儲存已驗收的商品入庫單存在保管與采購等職責相分離購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動憑證與記錄相關(guān)認定關(guān)鍵控制點5、編制付款憑證付款憑單存在或發(fā)生、計價和分攤、完整性、權(quán)利和義務(wù)內(nèi)部稽核6、確認與記錄負債應付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬及記賬憑證發(fā)生、計價和分攤、完整性內(nèi)部稽核7、支付負債付款憑證、記賬憑證發(fā)生、計價和分攤、完整性內(nèi)部稽核8、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出現(xiàn)金、銀行存款日記賬完整性、計價和分攤購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容12-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制職責分離控制請購控制訂貨控制驗收控制應付賬款的控制付款控制

內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1．所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益（存在）A．請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后B．采購按正確的級別批準C．注銷憑證以防止重復使用D．對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查A．查驗付款憑單后是否附有單據(jù)B．檢查批準采購標記C．檢查注銷憑證的標記D．檢查內(nèi)部核查的標記A．復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額B．檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性C．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄D．檢查取得的固定資產(chǎn)2．已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）A．訂購單均經(jīng)事先編號并已登記入賬B．驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬C．賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬A．檢查訂購單連續(xù)編號的完整性B．檢查驗收單連續(xù)編號的完整性C．檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性A．從驗收單追查至采購明細賬B．從賣方發(fā)票追查至采購明細賬二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序3.所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）A.對計算準確性進行內(nèi)部核查B.采購價格和折扣的批準A.檢查內(nèi)部核查的標記B.檢查批準采購價格和折扣的標記A.將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較B.復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準確性4.采購交易的分類正確（分類）A.采用適當?shù)臅嬁颇勘鞡.分類的內(nèi)部核查A.檢查工作手冊和會計科目表B.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序5．采購交易按正確的日期記錄（截止）A.要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易B.內(nèi)部核查A.檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在B.檢查內(nèi)部核查的標記將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較6.采購交易被正確計入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總（準確性、計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性12-3應付賬款審計一、應付賬款的審計目標

確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

12-3應付賬款審計二、應付賬款的實質(zhì)性測試

獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符根據(jù)被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析性復核函證應付賬款查找未入賬的應付賬款檢查應付賬款是否存在借方余額12-3應付賬款審計結(jié)合預付賬款的明細余額，查明是否有應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目結(jié)合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款檢查應付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益查明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。應付賬款審計應付賬款實質(zhì)性測試9步1.獲取或編制應付賬款明細表（例1）2.根據(jù)實際情況進行分析性復核3.函證應付賬款事項內(nèi)容（1）函證的必要性一般情況下，并不必須函證應付賬款，因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。（2）函證應付賬款情形如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應進行應付賬款的函證。（3）函證對象較大金額的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。事項內(nèi)容（4）函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。（5）函證控制對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。（6）函證的替代程序檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。應收賬款函證應付賬款函證1、用最少人力、費用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書面證明2、記錄完全來源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款會困難4、最為重要必備程序5、重點放在真實性（存在性）上1、無法提供是否存在未入賬負債的證據(jù)2、購貨發(fā)票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會催討4、一般不需函證5、重點放在完整性上[例1]2011年10月，某審計局對某機械廠的應付賬款業(yè)務(wù)進行審計。審計人員對該企業(yè)“應付賬款”賬戶進行了詳細審閱。經(jīng)核對，總帳與明細賬相符，但在有關(guān)明細賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點，需進一步審查。審計人員將該企業(yè)“應付賬款”各明細賬資料進行了整理2011年9月某機械廠“應付賬款”余額表單位：元賬戶名稱帳齡金額結(jié)構(gòu)（%）明細賬貸方余額其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3個月1年2個月5個月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下：1、欠A公司貨款5000元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應作退貨處理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財務(wù)專用張，需進一步追查。3、欠C公司貨款120000元，欠D公司貸款12000元，欠E公司貨款23000元屬于合法債務(wù)。經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：1、對所欠A公司貨款5000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承認，雙方有爭議，長期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款200000元，于B公司毫無關(guān)系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行存款收入?！般y行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要欄寫明“銷售多余材料款”。此項認定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。根據(jù)實際情況及有關(guān)法規(guī)，審計人員提出審計意見如下：1、對所欠A公司材料款5000元，應聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應敦促A公司重新發(fā)送材料并收回不符合標準材料。2、按會計制度規(guī)定，某機械廠銷售多余材料款200000元應作如下調(diào)整，并按規(guī)定補交增值稅和企業(yè)所得稅借：應付賬款——B公司200,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入170940

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）29060返回[例2]某審計人員正對甲公司的應付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證明細賬戶應付賬款年末余額本年度進貨總額A公司B公司C公司D公司

22,650065,000190,000

46,1001,980,00075,0002,123,000試問：假定上述四家公司均為甲公司供貨人，上表中兩欄分別為應付賬款年末余額和本年銷售總額，應選擇哪二家進行函證？為什么4、查找未入賬的應付賬款將資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應付賬款試算表相核對，是查找漏記應付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。注測會計師應如何查找未入帳的應付賬款將資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應付賬款試算表相核對，是找查漏記應付賬款的有效方法，所有負債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負債表少記的付債憑證[解題思路]1、本題考點是應付賬款的實質(zhì)性測試審計程序2、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為。審查時，注測會計師應檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確，檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算，工作通知單和基建合同來進行。

如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應付賬款，應將有關(guān)情況詳細計入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調(diào)整。5、檢查應付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合預付賬款的明細余額，查明是否有應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目7、檢查應付賬款長期掛帳的原因[例3]2011年4月，審計人員在對某企業(yè)2010年度財務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應付賬款-其他”2010年底余額504820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下帳務(wù)調(diào)整，并補交相關(guān)稅金借：應付賬款——其他504820

貸：主營業(yè)務(wù)收入431470

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）733508、審查外幣應付賬款的折算9、驗明在資產(chǎn)負債表下的披露是否恰當課堂練習1、應付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證（1999年）錯題解：如函證應付帳款，最好采用肯定式2、注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付帳款，請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入帳的應付帳款（2001年）答案：注冊會計師甲和乙查找未入帳的應付帳款審計程序如下：(1)查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(2)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確(3)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付帳款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確3、注冊會計師在對應付帳款進行函證時，函證應采用（）方式A肯定B否定C肯定和否定結(jié)合D肯定和否定均可A4、注冊會計師在審查被審計單位未入帳負債而實施的下列審計程序,最有效的是（）A審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況B審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票C審查應付帳款、應付票據(jù)的函證回函D審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單

A解析：被審計單位如果未入帳的應付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計單位未入帳負債的有效方法5、注冊會計師針對融資租入固定資產(chǎn)而實施審計程序時，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計程序外，還應審查：A租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確C租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D租入固定資產(chǎn)的計價是否正確BD解析：AC均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計內(nèi)容6、注冊會計師需要函證應付帳款的情形包括（）A應付帳款的控制風險較高B應付帳款的固有風險較高C某應付帳款賬戶金額較大D被審計單位出于經(jīng)濟困難階段ACD解析：如果控制風險較高，某應付帳款賬戶余額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應進行應付帳款函證7、注冊會計師應結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應付帳款進行審計錯改正：注冊會計師應結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應付帳款進行審計8、即使某一應付帳款明細賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象（）對解析：如果某債權(quán)人是被審計單位的重要供應商，即使某一應付帳款明細賬年末余額為零，注冊會計師仍然將其列為函證對象9、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點是（）A驗收商品和勞務(wù)B處理和記錄現(xiàn)金支出C處理訂貨單D確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計與負債審計最大區(qū)別是（）A前者側(cè)重于審計所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B前者側(cè)重于應付帳款，后者側(cè)重于應收賬款C前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān)

C解析：對資產(chǎn)負債表的審計是防止其高估資產(chǎn)，低估負債，來粉飾財務(wù)狀況12-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標

確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。

12-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表分析性復核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試(一）審查固定資產(chǎn)增加（重點放在購入和自建）

-外購固定資產(chǎn)審查購入列入預算授權(quán)批準計價合理：買價+包裝費+運輸費+手續(xù)費+保險費+安裝調(diào)試費+關(guān)稅+借款利息+借款折合差價（一）審查固定資產(chǎn)的增加A對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應檢查契稅的會計處理是否正確。B對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用化利息金額是否恰當；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。（一）審查固定資產(chǎn)的增加C對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。D對干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。（一）審查固定資產(chǎn)的增加E對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。F對于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。涉及補價的，換入固定資產(chǎn)的入賬價值是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。G對于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。（二）審查固定資產(chǎn)的減少主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。審計要點：A檢查授權(quán)批準文件；B檢查會計處理，驗證金額準確性；C結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；（二）審查固定資產(chǎn)的減少D檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；d向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（三）驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)A對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；B對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（三）驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)C對融資租人的固定資產(chǎn)，應驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；D對汽車等運輸設(shè)備應驗證有關(guān)運營證件等；E對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關(guān)負債項目予以證實（先要確定是否存在）。[例1]審計人員2010年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，該公司2009年度“固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項三月份：增加數(shù)控車床兩臺，每臺50,000元四月份：報廢C620車床一臺，原值16,000元，已提折舊9,600元六月份：調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價2,400元，查明原值16,000元，已提折舊7,200元九月份：進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動機一臺，原值2,600元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應該如何進一步審查？為什么？[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也不按規(guī)定計提折舊根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以下幾點著手審查:（1）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實（3）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價2,400元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電動機（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.

審查固定資產(chǎn)折舊 -折舊政策和方案審查折舊政策和方法審查折舊方法選用是否合規(guī)方法是否前后期一致報表注釋是否適當說明 -折舊額計算殘值（舊稅法）內(nèi)資企業(yè)3-5%外資企業(yè)10%新稅法沒有規(guī)定比率，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定可以計提折舊1、當月減少的2、在使用機器設(shè)備，運輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物4、房屋、建筑物5、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)不得計提折舊1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4、當月增加的固定資產(chǎn)5、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地[例2]審計人員對某企業(yè)2010年度進行財務(wù)收支審計，在對固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員通過審閱固定資產(chǎn)明細賬了解到2010年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計折舊賬戶進行審計時，發(fā)現(xiàn)2010年1月至11月，企業(yè)每月計提折舊238,790元，但12月份計提的折舊額為438,790元。審計人員經(jīng)過分析，認為12月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計人員核實了1-11月份的折舊額屬于正確，而12月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤.對此,審計人員作出了糾正錯誤的會計處理并補繳企業(yè)所得稅的決定。審查固定資產(chǎn)減值準備審查固定資產(chǎn)維修審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在會計報表上的反映39、“固定資產(chǎn)原價”40、“累計折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準備”43、“固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資”45、“在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計”固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理12-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計累計折舊的審計目標

確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。

10-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計累計折舊的實質(zhì)性測試

編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復核審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用檢查累計折舊的披露是否恰當

課堂練習單選1、固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標不能包括（）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會計制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準C.確定累計折舊的披露是否恰當D.確定累計折舊的計算、分攤是否正確，合理，一貫B[思路]B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的審計，而不是固定資產(chǎn)折舊審計的目標2、CPA審查資產(chǎn)負債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（）A.審查固定資產(chǎn)的保險單B.審查采購發(fā)票C.實地觀察固定資產(chǎn)C.審核固定資產(chǎn)驗收報告C[思路]A嚴格講不屬于被審計單位的內(nèi)控制度，但CPA應了解資產(chǎn)的保險狀況，BD雖能驗證資產(chǎn)收入，驗收是否“存在或發(fā)生”，但要查其在資產(chǎn)負債表日是否存在，還應通過實地觀察3、注冊會計師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費用計提不足的是()A.固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費用增幅偏大D.報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失D[思路]折舊計提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實際的價值，發(fā)生超額損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項目時，對于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應查其是否（）入賬A.按重置完全價值B.按投資各方確認C.按實際成本價值D.按受益現(xiàn)值法計算價值B5、如果被審計單位首次接受審計，需要對固定資產(chǎn)期初余額審計，下列方法中最佳的是（）A.仔細審計各項固定資產(chǎn)的盤點記錄B.仔細了解內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)的審計情況C.仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄D.詳細調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C[題解]未經(jīng)審計應對期初余額進行較全面審計補充：評估重大錯報風險

重大錯報風險可能包括：

（一）管理層錯報費用支出的偏好動因。注意2種：1.把通常應當及時計入損益的費用資本化；2.平滑利潤。通過多計準備或少計負債和準備，控制損益。

（二）費用支出的復雜性；

（三）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險；

（四）采用不正確的費用支出截止期；

（五）低估。低估準備和應付賬款；

（六）不正確地記錄外幣交易；

（七）舞弊和盜竊的固有風險；

（八）存貨的采購成本沒有按照適當?shù)挠嬃繉傩源_認；

（九）存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。

在計算機環(huán)境下，注意：

單據(jù)：遺失、重復、不符。代碼：不符、無效、計算錯誤。

當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師應當主要關(guān)注費用支出和應付賬款的低估。重大錯報風險集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費用支出截止期，以及錯誤劃分資本性支出和費用性支10-5其他相關(guān)賬戶審計

預付賬款審計固定資產(chǎn)減值準備審計工程物資審計在建工程審計固定資產(chǎn)清理審計應付票據(jù)審計預付賬款審計[例]2011年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2010年2月為采購C公司產(chǎn)品所預付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應提請做如下調(diào)整分錄：借：預付賬款——D公司2

貸：應付賬款——D公司2借：其他應收款——C公司5

貸：預付賬款——C公司5借：管理費用——計提的壞賬準備0.4（5×8%）貸：壞賬準備——0.4應付票據(jù)的審計應付票據(jù)審計內(nèi)容所涉及憑證和賬簿應付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測試

-應付票據(jù)內(nèi)控制度（健全）

-應付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測試（有效）應付票據(jù)的實質(zhì)性測試

-取得和編制應付票據(jù)及利息明細表

-審查有關(guān)附件及憑證，核對會計記錄[例]審計人員對企業(yè)的年度財務(wù)報表進行審計，資產(chǎn)負債表的負債項目下列有期末應付票據(jù)1500萬元，審計人員采用了以下方法加以核實：1、審閱企業(yè)應付票據(jù)明細賬，年末結(jié)余未付款的票據(jù)有186筆，金額共計1500萬元。與總帳和報表數(shù)相符2、在186