第2節(jié) 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

1第2節(jié)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。2主要內(nèi)容與大綱要求一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與核算(掌握)二、應(yīng)收賬款的內(nèi)容與核算(掌握)三、預(yù)付賬款的內(nèi)容與核算(掌握)

四、其他應(yīng)收款的內(nèi)容與核算(掌握)

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（了解）3一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概述

(實(shí)際上就是商業(yè)票)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，承兌人承兌，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

4

商業(yè)承兌匯票簽發(fā)日期

年月日票據(jù)號碼第號收款人全稱付款人全稱賬號賬號開戶銀行行號開戶銀行行號匯票金額人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分匯票到期日

年月日交易合同號碼

本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日無條件支付票款。此致付款人蓋章負(fù)責(zé)人：經(jīng)辦人：年月日匯票簽發(fā)人蓋章負(fù)責(zé)人：經(jīng)辦人：

拓展：假如企業(yè)收到的商業(yè)匯票到期，付款企業(yè)無力付款商業(yè)承兌匯票

收款人---應(yīng)收賬款付款人----應(yīng)付賬款

銀行承兌匯票

收款人---銀行存款付款興---短期借款6應(yīng)收票據(jù)取得面值收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額(二)應(yīng)收票據(jù)的核算考點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。(1)應(yīng)收票據(jù)取得及到期收回

會計處理（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

(3)票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)【例題·單選題】甲企業(yè)2013年10月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、期限3個月的商業(yè)承兌匯票一張。2013年12月31日應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)為（）元。

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

『正確答案』A『答案解析』應(yīng)收票據(jù)的賬面余額就是面值?！纠}·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月1日向A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17%，當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則該公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元。

A.借方1000

B.貸方1000

C.借方7500

D.貸方7500『答案』D『解析』B公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51000元，故應(yīng)支付銀行存款7500元。12

(1)：甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000【教材例1-7】應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500013(2)：3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)1755000

貸：應(yīng)收賬款175500014

（3):6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)175500015（4）：承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A中材料，該材料價款為1500000元，使用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：【教材例1-8】借：原材料1500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000【例單選題】（2012）

2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開除一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。

A.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：短期借款117000

B.借：應(yīng)付票據(jù)117000

其他應(yīng)付款117000

C.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：應(yīng)付賬款117000

D.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：預(yù)付賬款117000【答案】C

【解析】開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時增加一筆“應(yīng)付賬款”。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時增加一筆“短期借款”17【例多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，對應(yīng)的會計科目可能有（）。A．資本公積B．原材料C．應(yīng)交稅費(fèi)D．材料采購【答案】BCD【解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，不會減少資本公積。18二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

1、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。19應(yīng)收賬款入賬價值代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等商品價款增值稅銷項(xiàng)稅2、應(yīng)收賬款的入賬價值20商業(yè)折扣銷售時，已發(fā)生應(yīng)收賬款入賬時，直接扣除現(xiàn)金折扣是一種鼓勵購貨方盡早付款的優(yōu)惠注意：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響

21【例·單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元,增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】B【解析】如買方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2％的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額＝10000×(1-2％)+1700＝11500（元）?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。

A.確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

『答案』ABC

【例題·單選題】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。

A.1000

B.1005

C.1170

D.1175

『答案』D『解析』應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款＝1000＋170＋5＝1175（萬元）。

【例·單選題】（2012）下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（）。

A.銷售價款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】C

【解析】我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項(xiàng)稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。25應(yīng)收賬款增加減少尚未收回的應(yīng)收款（二）、應(yīng)收賬款的核算261、發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2、收回應(yīng)收賬時借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款3、注意現(xiàn)金折扣的處理【賬務(wù)處理】27（1）確認(rèn)收入時借：應(yīng)收賬款（總價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷）（2）收到款項(xiàng)時借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款【教材例1-9】28

【例題·不定項(xiàng)】甲企業(yè)12月1日向A公司賒銷商品100件，每件原價1000元，由于是批量銷售，甲企業(yè)同意給A公司20%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（不考慮增值稅）；A公司12月9日支付了全部款項(xiàng)。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)回答下列問題。（1）對上述業(yè)務(wù)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣

B.確定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣

C.在確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)扣已發(fā)生的商業(yè)折扣

D.在確認(rèn)銷售商品收入時，不應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣

『答案』BC（2）對上述業(yè)務(wù)的會計處理中，不正確的是（）。

A.確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款92000元

B.確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款93600元

C.確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入100000元

D.確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入80000元

『答案』AC

『解析』應(yīng)收賬款＝100×1000×（1－20%）×(1+17%)＝93600（元）

主營業(yè)務(wù)收入＝100×1000×（1－20%）＝80000（元）（3）12月9日甲公司收回貨款時，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的金額是（）。

A.1600

B.2000

C.1872

D.2340

『答案』A『解析』現(xiàn)金折扣＝80000×2%＝1600（元）32三、預(yù)付賬款（一）、預(yù)付賬款的內(nèi)容包括：預(yù)付購貨款、預(yù)付定金（或訂金）、預(yù)付工程款等產(chǎn)生:購貨、接受勞務(wù)或工程建設(shè),按合同預(yù)先支付核算的是采購業(yè)務(wù)，先付款后取得商品。資產(chǎn)33期末余額：暫未補(bǔ)付的款項(xiàng)

期末余額：預(yù)付的款項(xiàng)

①收到商品時①預(yù)付的款項(xiàng)借方預(yù)付賬款貸方按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶（負(fù)債）②收貨后補(bǔ)付的款項(xiàng)②退回余款（資產(chǎn)）（二）、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理34【教材例1-11】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款—乙公司25000

貸：銀行存款2500035（2）收到乙公司發(fā)來的5000公司材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)所欠33500元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：預(yù)付賬款—乙公司58500借：預(yù)付賬款—乙公司33500貸：銀行存款3350036業(yè)務(wù)拓展：

根據(jù)【教材例1-11】資料，如果乙公司收料后，因資金不足，無法補(bǔ)付價款33500元。

思考1：則該公司”預(yù)付賬款“賬戶，為哪方余額？反映什么？37

預(yù)付

25000收料

58500期末余額33500反映應(yīng)向乙公司支付的應(yīng)付材料款（負(fù)債）借方預(yù)付賬款貸方38(三)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)與應(yīng)付賬款分開列示。思考1：為什么是并入“應(yīng)付賬款”賬戶，而不是“應(yīng)收賬款”賬戶？39思考2：

如果乙公司的預(yù)付賬款是并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算的，則上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行處理？40(1)預(yù)付款項(xiàng)時：借：應(yīng)付賬款——乙公司25000

貸:銀行存款25000(2)收到所購材料時：借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：應(yīng)付賬款

58500(3)補(bǔ)付款項(xiàng)：借：應(yīng)付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款3350041期末余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)

期末余額：預(yù)付的款項(xiàng)

應(yīng)付、預(yù)付明細(xì)賬按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶（負(fù)債）（資產(chǎn)）43四、其他應(yīng)收款(一)、其他應(yīng)收款的內(nèi)容(考點(diǎn))

是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他應(yīng)收、暫付款。主要包括存出保證金備用金應(yīng)收租金應(yīng)收賠償款、罰款應(yīng)向職工收回的各種墊付款其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款44(二)、其他應(yīng)收款的核算期末余額：尚未收回的其他應(yīng)收款

收回或轉(zhuǎn)銷發(fā)生

借方其他應(yīng)收款貸方按其他應(yīng)收款項(xiàng)目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬戶1、賬戶設(shè)置452．一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

①發(fā)生時：

借：其他應(yīng)收款——×××（×××）貸：有關(guān)賬戶

②收回或轉(zhuǎn)銷時：

借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款——×××（×××）二、其他應(yīng)收款的核算【教材例1-12】【教材例1-13】【教材例1-14】【教材例1-15】【教材例1-16】

46【例·多選題】下列事項(xiàng)中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。A.應(yīng)收的各種賠款、罰款B.應(yīng)收的出租包裝物租金C.存出保證金D．企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算47五、應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款已有證據(jù)表明確實(shí)無法收回估計可能無法收回的部分，預(yù)先提取的準(zhǔn)備48五、應(yīng)收款項(xiàng)減值賬面余額與賬面價值某個科目的余額賬面余額減備抵后的差額（凈值）49五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值的方法

直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法【注意】在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)?！纠づ袛囝}】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。（）『答案』√

『解析』有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。511.直接轉(zhuǎn)銷法

實(shí)際發(fā)生壞賬時，直接作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【教材例1-17】某企業(yè)20×5年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于20×9年末確認(rèn)為壞賬，20×9年末企業(yè)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失20000

貸：應(yīng)收賬款20000522.備抵法

按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求。53（二）備抵法下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。541.計提時借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備2.發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等3.收回壞賬時

借：應(yīng)收賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等賬務(wù)處理：55【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（）（2010年）A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備56【教材例題1－18】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

【例題1－19】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款3000057編制分錄：

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

【例題1－20】假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司應(yīng)計提120000元壞賬準(zhǔn)備。58【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000或借：銀行存款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000【例題·單選題】12月份初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為6萬元，12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額100萬元，經(jīng)減值測試，應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元，則年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額（）萬元。

A.11

B.6

C.5

D.－1

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)計提金額＝（100－95）－6＝－1（萬元）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準(zhǔn)備

B.收回應(yīng)收賬款

C.確認(rèn)壞賬損失

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，確認(rèn)壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，不影響應(yīng)收賬款的賬面價值?！纠}·不定項(xiàng)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險特征進(jìn)行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到以前年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30.要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。（1）對業(yè)務(wù)（1）的下列會計處理中，正確的是（）。

A.借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

B.借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170

C.借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170

D.借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）153

『正確答案』D（2）對業(yè)務(wù)（2）的會計處理中，正確的是（）。

A.借：應(yīng)收賬款40

貸：壞賬準(zhǔn)備40

B.借：壞賬準(zhǔn)備