第五章 借貸記賬法下的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第五章

借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？23生產(chǎn)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)采購材料生產(chǎn)業(yè)務(wù)材料費(fèi)人工費(fèi)設(shè)備費(fèi)銷售業(yè)務(wù)籌集資金借債吸收投資

利潤形成分配業(yè)務(wù)——期間費(fèi)用業(yè)務(wù)——第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理01第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算5第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一資金來源6所有者權(quán)益籌資權(quán)益資本負(fù)債籌資債務(wù)資本第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算7一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

（一）所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。

實(shí)收資本（或股本）：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積：是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算8【例題·判斷題】企業(yè)接受投資人投入和捐贈的實(shí)物和貨幣，均屬于企業(yè)的實(shí)收資本（或股本）。（）

『正確答案』×

『答案解析』捐贈的實(shí)物或貨幣，不屬于企業(yè)的實(shí)收資本，而是屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，是直接當(dāng)期利潤的利得。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算9【例題·判斷題】資本公積只有在所有者投入企業(yè)的資金超過注冊資本總額時才可能發(fā)生。（）

『正確答案』×

『答案解析』資本公積包括企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算10（二）賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算明細(xì)核算：按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶。（單選）11

所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（現(xiàn)行已不屬于資本公積）等。

按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。（多選）

第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算12第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶貸方的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的損失

C.資本溢價

D.應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得

『正確答案』CD

『答案解析』盡管選項(xiàng)BD按現(xiàn)行規(guī)定已不屬于資本公積（屬于其他綜合收益），但考試大綱中是屬于的。13第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

借方：登記存入的款項(xiàng)；

貸方：登記提取或支出的存款。

期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。14第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算“其他貨幣資金”賬戶：

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。（?？顚Ｓ茫?5第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（三）賬務(wù)處理

1.接受投資不產(chǎn)生資本溢價的賬務(wù)處理（計(jì)算分析）

【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款350000

貸：實(shí)收資本——A公司35000016第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題】乙公司（有限責(zé)任公司）收到甲公司作為投資投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值為60000元（假設(shè)不產(chǎn)生資本溢價）。

借：固定資產(chǎn)60000

貸：實(shí)收資本——甲公司6000017第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.產(chǎn)生資本溢價的處理（計(jì)算分析）

【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項(xiàng)已存入銀行。按照雙方的約定，本次增資的注冊資本為300000元。

甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款350000

貸：實(shí)收資本300000

資本公積——資本溢價50000（單選）18第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。19第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置20第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理21第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（判斷）22第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借方：登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額；貸方：登記財(cái)務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)出額或應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。23第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理①取得借款【例題】甲企業(yè)向銀行借入期限為3個月的臨時生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款50000元，存入銀行。

借：銀行存款50000

貸：短期借款50000

24第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理

【例題】甲企業(yè)從銀行取得三年期借款30000元存入開戶銀行，用于更新改造設(shè)備。

借：銀行存款50000

貸：長期借款50000

25第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理②歸還借款【例題】甲企業(yè)用銀行存款償還到期的為期6個月的流動資金借款50000。借：短期借款50000

貸：銀行存款5000026第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題】甲企業(yè)用銀行存款償還到期的為期6個月的流動資金借款300000元，利息3000元。借：短期借款300000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款

30300027第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題】甲企業(yè)用銀行存款償還已到期的一次還本付息的4年期的借款本金250000元，利息4000元。借：長期借款——本金250000——應(yīng)計(jì)利息4000

貸：銀行存款

25400028第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理102第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理30第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征31第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（判斷）相關(guān)稅費(fèi)：不含增值稅增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（判斷）32第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例如：甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付保險費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票（即：銀行存款）支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。固定資產(chǎn)成本=（30700）元33第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?4第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）影響折舊的因素（多選）35第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例題】2013年1月1日，原值100萬，預(yù)計(jì)殘值收入15萬，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5萬，預(yù)計(jì)使用9年。應(yīng)計(jì)折舊額＝100－（15－5）=90萬年折舊額＝90萬/9年=10萬

2013.1.1減值20萬應(yīng)計(jì)提折舊＝100－（15－5）－20應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。包括閑置的固定資產(chǎn)36第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法

1.折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（1）時間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（判斷）37第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理38第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下三項(xiàng)除外。（多選）

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（提足折舊：指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）

②單獨(dú)計(jì)價入賬的土地

③持有待售的固定資產(chǎn)39第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題?單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。

A.本月購進(jìn)的新設(shè)備

B.本月報(bào)廢的舊設(shè)備

C.經(jīng)營性租入的設(shè)備

D.已提足折舊的設(shè)備

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，當(dāng)月購入的固定資產(chǎn)，下月計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，不屬于企業(yè)所有，不需要計(jì)提折舊；選項(xiàng)D，已提足折舊的固定資產(chǎn)，以后年度不再計(jì)提。40第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨(dú)計(jì)價入賬的土地

C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A，閑置的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊；選項(xiàng)BD，單獨(dú)計(jì)價入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)不需要再計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)依舊還是企業(yè)的資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊。41第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。42第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。（判斷）

43第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二種方法：

年折舊率＝（1-2%）/20×100%=4.9%

月折舊率＝4.9%/12≈0.41%

月折舊額＝5000000×0.41%＝20500（元）

【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時的凈殘值率為2%。（計(jì)算分析）

該廠房的月折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：

第一種方法：

月折舊額=245000÷12≈20416.67（元）月折舊率=20416.67÷5000000×100%≈0.41%44第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（2）工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。（計(jì)算分析）該輛汽車的本月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額＝600000×（1－5%）／500000＝1.14（元/公里）本月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）45第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、賬戶設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。（判斷）

借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價

貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價

期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價46第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)類賬戶）

“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊（判斷）

貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊

期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)（單選）有形的減少：賣無形的減少：磨損47第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題·單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是（）。

A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價值

B.計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方

C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額

D.企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B，計(jì)提折舊時，應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊”的貸方，表示增加。48第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單選題1、大華公司為一般納稅人，于2015年8月6日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100000元，增值稅稅額為17000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為10000元，購入該批工程用材料的增值稅為1700元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員的工資為5000元（本題不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣情況），該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A、117000B、134000C、135700D、107000【正確答案】A【答案解析】該固定資產(chǎn)的成本＝100000＋2000＋10000＋5000＝117000（元）。49第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單選題1、下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。A、當(dāng)月報(bào)廢的設(shè)備B、當(dāng)月購入的設(shè)備C、未提足折舊上月提前報(bào)廢的設(shè)備D、已提足折舊仍繼續(xù)使用的設(shè)備【正確答案】A【答案解析】當(dāng)月購入的設(shè)備，當(dāng)月不提折舊，自下個月開始計(jì)提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。未提足折舊上月提前報(bào)廢的設(shè)備，由于已從企業(yè)的固定資產(chǎn)賬戶中轉(zhuǎn)出，不計(jì)提折舊。當(dāng)月報(bào)廢的設(shè)備，也就是當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。50第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單選題2、下列各項(xiàng)中，需要計(jì)提折舊的是（）。A、經(jīng)營租入的設(shè)備B、已交付但尚未使用的設(shè)備C、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D、已提足折舊仍繼續(xù)使用的設(shè)備【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)A，經(jīng)營租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，因此不需要計(jì)提折舊；選項(xiàng)B，雖然設(shè)備尚未使用，但已達(dá)到可使用狀態(tài)，因此應(yīng)該計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊；選項(xiàng)D，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。51第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理52第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理53第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理54第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理五、賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)購入

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

55第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題】某企業(yè)2014年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10000元，支付的增值稅為1700元（符合增值稅抵扣條件），運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)500元，增值稅稅額55元，包裝費(fèi)300元。款項(xiàng)以銀行存款支付。（計(jì)算分析）

固定資產(chǎn)的入賬價值=10000+500+300=10800（元）

借：固定資產(chǎn)10800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1755

貸：銀行存款1255556第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

“在建工程”賬戶：借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出（判斷）貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。工程款30萬安裝費(fèi)用15萬45萬45萬57第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。（多選）

58第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2014年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20000元，行政管理部門6000元，銷售部門4000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（計(jì)算分析）

借：制造費(fèi)用

20000

管理費(fèi)用

6000

銷售費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊3000059第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題·多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，可能涉及的會計(jì)科目有（）。

A.制造費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)

D.累計(jì)折舊

『正確答案』ABD

『答案解析』計(jì)提折舊分錄如下：

借：管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊60第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)處置

包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。（沒有盤虧）借方余額——清理的凈損失，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出貸方余額——清理的凈收益，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入61第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題·單選題】生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)出售時的凈收益應(yīng)計(jì)入（）。

A.其他業(yè)務(wù)收入

B.制造費(fèi)用

C.營業(yè)外收入

D.主營業(yè)務(wù)收入

『正確答案』C

『答案解析』分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入62第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理63第三節(jié)供應(yīng)過程的核算一、材料的采購成本

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。

一般納稅人：不含增值稅

入庫前的挑選整理費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入材料成本；采購人員的差旅費(fèi)不計(jì)入成本。64第三節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購成本的內(nèi)容

材料采購成本由材料的買價和采購費(fèi)用構(gòu)成。其中采購費(fèi)用具體包括：運(yùn)雜費(fèi)（企業(yè)購入材料物資過程中，由本企業(yè)支付的途中運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等）運(yùn)輸途中的合理損耗（外購材料物資在運(yùn)輸途中所發(fā)生的正常范圍內(nèi)的損耗）入庫前的加工、挑選和整理費(fèi)用購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（進(jìn)口關(guān)稅等）和其他相關(guān)費(fèi)用65第三節(jié)供應(yīng)過程的核算【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費(fèi)2萬元、采購人員差旅費(fèi)0.2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27B.29C.29.25D.31.25

『正確答案』A

『答案解析』一般納稅人購入材料時支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入材料采購成本；采購人員的差旅費(fèi)，也不計(jì)入材料采購成本，所以采購成本應(yīng)該是價款25萬加上保險費(fèi)2萬，為27萬元。66第三節(jié)供應(yīng)過程的核算二、材料采購成本的計(jì)算

材料物資所發(fā)生的采購費(fèi)用，凡是能分清歸屬對象的，可以直接計(jì)入該材料物資的采購成本材料物資所發(fā)生的采購費(fèi)用，凡是不能分清歸屬對象的，應(yīng)通過分配，計(jì)入各種材料物資的采購成本67第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

材料采購成本=買價+采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額/各種材料物資的重量（或買價）之和某種材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=該種材料物資的重量（或買價）*采購費(fèi)用分配率某種材料采購成本=該種材料物資的買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用材料物資單位成本=材料物資采購成本/材料物資數(shù)量68第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

A單位向外地B企業(yè)同時購入中纖板、三胺板、膠合板三種材料，其中中纖板200張，單價100元；三胺板300張，單價90元；膠合板500張，單價80元。另外，三種材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)9600元，按材料的數(shù)量為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算中纖板、三胺板、膠合板三種材料的采購成本。69第三節(jié)供應(yīng)過程的核算三、實(shí)際成本法下材料核算的賬務(wù)處理

（一）賬戶的設(shè)置

1.“原材料”賬戶——資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（不通過原材料賬戶核算）（判斷）借方：登記已驗(yàn)收入庫材料的成本（判斷）

貸方：登記發(fā)出材料的成本

期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。70第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

2.“在途物資”賬戶——資產(chǎn)類

用以核算各種材料物資的采購成本和費(fèi)用。

借方：購入材料發(fā)生的買價和采購費(fèi)用

貸方：已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本期末余額：在借方，表示外購尚未入庫的在途材料的實(shí)際成本71第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

3.“預(yù)付賬款”賬戶——資產(chǎn)類

用以核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付的款項(xiàng)。

借方：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付的款項(xiàng)

貸方：企業(yè)收到所購材料物資等實(shí)際結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)期末余額：在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)72第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

4.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶——負(fù)債類

用以核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

借方：企業(yè)購入材料、商品等時向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方：企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購貨單位收取的銷項(xiàng)稅額期末余額：在貸方，表示未交的增值稅稅額73第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

某公司收到上月份購買的一批在途商品53000元，并辦理了驗(yàn)收入庫手續(xù)，編制會計(jì)分錄為(

)。A.借：原材料53000貸：在途物資53000B.借：庫存商品53000貸：在途物資53000C.借：原材料53000貸：銀行存款53000D.借：庫存商品53000貸：原材料53000A74第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

某公司擬向乙公司購買A產(chǎn)品600件，單價為500元，按合同規(guī)定向乙公司開出轉(zhuǎn)賬支票180000元，其余貨款待商品驗(yàn)收入庫后支付，編制會計(jì)分錄為(

)

。

A.借：在途物資

300

000

貸：銀行存款

180

000

應(yīng)付賬款

120

000

B.借：原材料

300

000

貸：銀行存款

180

000

應(yīng)付賬款

120

000

C.借：在途物資

180

000

貸：銀行存款

180

000D.借：原材料

120

000

貸：應(yīng)付賬款

120

000

A75第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

企業(yè)從B廠購進(jìn)甲材料1

000公斤，每公斤進(jìn)價100元，乙材料500公斤，每公斤進(jìn)價80元，丙材料1

000公斤，每公斤進(jìn)價150元，丁材料700公斤，每公斤進(jìn)價60元，增值稅率17%

，貨款通過銀行支付。76第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

購買以上四種材料運(yùn)費(fèi)共14

400元，銀行存款支付。（1）按重量比率分?jǐn)偅?/p>

（2）按進(jìn)價比率分?jǐn)?。（精確到小數(shù)點(diǎn)后2位）77第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

上述材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本（按上項(xiàng)的1進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)）。04

第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算79第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

產(chǎn)品成本的計(jì)算內(nèi)容包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和80第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

1、核算內(nèi)容：

庫存商品

在產(chǎn)品

原材料

職工薪酬

固定資產(chǎn)2、賬戶設(shè)置基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)教案原材料

生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用累計(jì)折舊管理費(fèi)用

庫存商品81第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

1、費(fèi)用與成本的概念費(fèi)用，是指企業(yè)一定時期發(fā)生的各種支出和耗費(fèi)成本，是將一定時期發(fā)生的費(fèi)用，按收益對象進(jìn)行歸集稱該對象的成本

2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目及計(jì)算方法

費(fèi)用內(nèi)容材料費(fèi)人工費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)維修費(fèi)

…成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用

…生產(chǎn)成本明細(xì)賬直接計(jì)入分配計(jì)入8279%北京AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas45%上海AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas36%江蘇AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasYOURTITLEHERE83AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas

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系列1系列2不過在倒第二杯時，助手一不小心加入了蘇打水，這回味道更好了，合伙人羅賓遜從糖漿的兩種成分，激發(fā)出命名的靈感系列3第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas8419,400（單位）AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas1,886（單位）AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasYOURTITLEHERE85tittleAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas輸入小標(biāo)題AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas輸入小標(biāo)題AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas輸入小標(biāo)題123YOURTITLEHERE865.71MONTH3.91MONTH文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas

同比增加4.2%YOURTITLEHEREAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas

03在這里輸入標(biāo)題YOURTITLEHEREAddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas88文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas文字內(nèi)容在這里輸入一些描述文字，可以是對這部分內(nèi)容的簡要說明YOURTITLEHERE20%文字內(nèi)容AddyourtexthereandwritedownyourideasAddyourtexthereandwritedownyourideas