質量成本的分析和研究

工程質量成本的分析研究工程質量成本的分析研究1、質量成本概念的產生和發(fā)展2、國內施工企業(yè)的質量成本管理水平的現(xiàn)狀3、質量成本的主要內容及其分類4、工程施工質量成本分析5、工程施工質量成本的優(yōu)化6、質量成本目標的確定

1、質量成本概念的產生和發(fā)展

世界上最早運用質量成本的企業(yè)是美國的通用電氣公司，負責設計該公司質量成本體系的就是著名質量管理專家A·V·菲根鮑姆。本世紀50年代初期，他為通用電氣公司設計了一個質量成本報告體系，即以美元為計量單位，把因質量預防和鑒定活動所發(fā)生的費用與產品質量不符合要求所引起的損失放在一起考慮，向公司管理當局提供有關質量問題影響企業(yè)經濟效益的資料，并有針對性地提出質量改進建議、質量改進方案和這些建議、方案的經濟重要性，以引起管理當局對質量工作的重視，便于管理者正確進行質量決策。

質量成本的提出,得到了西方國家的普遍重視.20世紀60年代初,A·V·菲根鮑姆又提出把質量成本劃分為預防成本、檢驗成本、廠內損失和廠外損失四大類，為質量成本在全面質量管理中的應用奠定了基礎。20世紀80年代，菲根鮑姆進一步發(fā)展了質量成本的內涵，他將質量成本的范圍擴大到產品的整個壽命周期，產品壽命周期的各個階段發(fā)生的質量投入、質量損失，都應包含在質量成本中。

與此同時，J·M·朱蘭博士在1951年出版的《質量控制手冊》中首次提出了“礦中黃金”這一概念，并對其作了詳細闡述。他認為“礦中黃金”指的是“質量上可免成本的總額”。其內在含義就是在廢次品上發(fā)生的成本等于一座金礦，可以對它進行有利可圖的開采，并且隨著科學技術的迅猛發(fā)展，“廢次品損失”這座“礦中黃金”的蘊藏量越來越多，開發(fā)利用它越來越有利可圖。它的核心思想是通過“礦中黃金”的開采，使投入的資金得以補償并取得可觀的回報，即通過把預防成本、鑒定成本這些“可控成本”與內、外缺陷成本這些“結果性損失”結合起來研究，尋求兩者之間的理想結合點。其決策的根本依據是“可控成本”所增加的費用不大于“結果成本”所造成的損失；或“可控成本”增加所帶來的經濟效益足以抵銷由于質量問題造成的損失，并在這一核心思想的基礎上建立起各種優(yōu)化的質量成本結構.如朱蘭博士認為：預防成本10%、故障成本50%、鑒定成本40%為最佳結構；哈靈頓認為預防成本10%、鑒定成本25%、內部故障成本57%、外部故障成本8%為最佳結構；桑德霍爾姆認為：預防成本7.9%、鑒定成本23.8%、內部損失成本43.5%、外部損失成本24.8%，是具有典型意義的質量成本結構。朱蘭博士還另辟蹊徑，把質量成本曲線分為“質量改進區(qū)域”、“中間區(qū)域”、“至善論區(qū)域”三部分，并指出不同區(qū)域的工作重點，便于企業(yè)管理當局有的放矢地采取措施。以此為基礎，建立起了包括預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本在內的質量成本項目體系。2、國內施工企業(yè)的質量成本管理水平的現(xiàn)狀目前,國內施工企業(yè)的質量管理水平還很低,建筑工程施工質量差、消耗高、效益低的問題仍然是當前困擾施工企業(yè)的主要矛盾和薄弱環(huán)節(jié)。我國還沒有關于建筑企業(yè)質量成本的完整統(tǒng)計數(shù)據,對于質量成本這個問題,企業(yè)自身也是避而不談的,即便做了質量成本管理的相關工作,擁有一些統(tǒng)計數(shù)據,也不情愿公開。然而,質量成本卻是一個嚴重影響企業(yè)效益的客觀因素,人們應該以科學的態(tài)度正視它,通過研究認識其規(guī)律,從而揭示出這座“水面冰山”的真面目,有效的消除“冰山”對企業(yè)航行的干擾3、工程質量成本的主要內容及分類3.1質量成本的主要內容。

依據GB/T6583—ISO8402—1994《質量管理和質量保證術語》及GB/T13339—91《質量成本管理導則》對質量成本的定義,一般將其分為四個組成部分:預防成本(Preventioncost)、鑒定成本(Appraisalcost)、內部損失成本(Internalfailurecost)、外部損失成本(Externalfailurecost)。傳統(tǒng)的質量成本管理方法俗稱為PAF法。質量成本管理是指通過對企業(yè)質量成本的預測、計劃并制定相應的控制決策方案、統(tǒng)計核算和分析,最終達到從質量中要效益的目的.質量成本是企業(yè)為保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到既定的質量水平而造成的一切損失之和。。

工程施工質量成本是指為了將工程項目施工質量保持在規(guī)定的質量水平上所需要的費用以及因未達到既定的質量標準而造成的一切損失費用的總和。在施工生產過程中,由于質量的波動性(系統(tǒng)性因素或偶然性因素的影響),施工質量很難百分之百地符合規(guī)范規(guī)定的質量標準,必然存在著因不合格項目而引起的返工返修損失和為減少損失加強預防控制而增加的費用,工程施工質量成本就是施工生產過程中與符合性質水平最直接、最密切、最敏感的這部分費用。

3.1.1預防成本。為保證質量達到預定目標而采取的各種預防性措施所需的全部費用,主要包括:質量工作費用質量教育培訓費質量獎勵費用產品評審費用提高原材料投入質量的支出改進產品設計的支出改進生產工藝流程的支出質量管理專職人員工資及福利費支出其他預防費用（1）質量工作費：是指在全面質量管理活動中，為預防、保證、控制工作質量、產品質量而發(fā)生的費用。包括市場調查、市場預測、市場分析研究等情報收集費，質量改進計劃的選擇、評估、分析等費用，新產品的試驗研究、初步設計、工作圖設計等支付的費用，及其他計劃編制費用；

(2)質量教育培訓費：為了保證達到質量要求，提高人員素質，對有關人員進行質量意識、技術質量、工作質量、質量管理等方面的教育培訓而發(fā)生的費用；（3）質量獎勵費為預防和保證質量而支付的各種獎勵，（4）產品評審費用：對設計方案進行評價，制定試驗和實施計劃，以及試制產品質量的評審所發(fā)生的費用；（5）為改進和提高質量、開發(fā)新產品而應用較好的材料和輔助材料所追加的費用；（6）改進產品設計支出；（7）為改進和提高質量、開發(fā)新產品而采用新技術、新工藝、新設備多支出的費用；（8）質量管理專職人員的工資及附加費用；（9）其他質量預防費用。3.1.2鑒定成本：是按照質量標準對產品質量進行測試、評定和檢驗所發(fā)生的各項費用，是在結果產生之后，為了評估結果是否滿足要求進行測試活動而產生的成本，主要包括:檢驗費用測試費用產品質量認證費檢測設備的費用專職質檢人員的工作及附加費其他鑒定費用

1.檢驗費用(1)進貨檢驗費：對外購的材料、協(xié)作品進行檢驗發(fā)生的費用，對長期供應商的檢測系統(tǒng)進行檢驗、評估發(fā)生的費用；

(2)產品檢驗費：對生產過程中的半成品、在制品、產成品進行質量檢測發(fā)生的費用；

(3)存貨檢驗費：對庫存的產品、材料、設備進行定期或不定期檢驗發(fā)生的費用；（4）工序檢驗費：判定各道工序的生產制造是否符合質量要求，是否處于受控狀態(tài)所發(fā)生的費用。包括對工序的計劃性檢測、檢測必須的試用樣品、材料耗費、調試檢驗、一般測試和特殊測試、過程控制測量等發(fā)生的費用；2.測試費用產品試驗費：為鑒定產品是否滿足質量標準、用戶要求進行適用性試驗、破壞性試驗發(fā)生的費用，及因顧客要求進行現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場運行情況評價、可信性測試所發(fā)生的費用；3.產品質量認證費是指參加國際國內各種質量認證所花的費用。4.檢測設備的費用

(1)檢測設備的折舊及大修理費用；（2）檢測設備維護校準費：對檢測設備、工量具進行定期檢查和維護所發(fā)生的費用；

5.專職質檢人員的工資及附加費；6.其他鑒定費用。

3.1.3內部損失成本：指產品交用戶前，由于自身的缺陷造成的損失。不可修復的廢品損失可修復廢品的返修損失重新檢驗和測試成本停工成本產品降級損失其他內部缺陷成本1.不可修復的廢品損失不可修復廢品消耗的料、工、費。2.可修復廢品的返修損失對不合格的產成品、半成品、在制品進行返修所耗用的材料、人工、設備折舊費。3.重新檢驗和測試成本對經過返工或其他校正后的產品進行再檢驗和再試驗發(fā)生的復試費用。4.停工成本因產品質量事故引起的的停工損失。5.產品降級損失因產品質量事故引起的的降級損失。3.1.4外部損失成本：指產品交用戶后，因產品質量缺陷引起的一切損失費用。退換貨損失保修費用訴訟費索賠費其他外部故障成本

此外還要外部質量保證成本：國際上在合同環(huán)境下，由于質量保證的要求，顧客經常提出特殊和附加的質量保證要求，為此，供方企業(yè)必須證明和驗證其產品的質量保證能力，并向顧客提供客觀依據，因這些證明和驗證活動所發(fā)生的費用就是外部質量保證成本。它一般包括：（1）質量保證措施費；（2）產品質量證實試驗費，如由公認的獨立試驗機構對產品質量特殊安全性能進行試驗所支付的費用；（3）質量評定費；（4）其他費用。

此外，對于低質量所發(fā)生的機會成本，如，由于低質量而導致的銷售下降、低價降價而放棄的收益等，通常并不在會計系統(tǒng)中進行計量，因此，又稱隱含成本。但是，機會成本有可能是很大的，并且是重要的成本動因，因此在分析時應加以考慮。質量成本中的控制成本與符合性質量水平是互為條件、互為因果的。預防成本和鑒定成本是先期投入的控制成本,內、外部損失成本則是結果成本。就其性質而言,內、外部損失成本純粹是一種浪費,是真正的損失。由于受科學技術水平的限制以及質量管理上存在著這樣那樣不完善之處,要完全避免損失是做不到的。然而在一定的科學技術水平條件下,若能采取有效管理措施,是可以做到使質量損失成本大大下降的。不過為達此目的,就必須加強預防措施和質量鑒定活動,從而必須付出相應的代價?？刂瞥杀镜脑鰷p變動會對結果成本產生影響,形成一種此消彼漲的格局。例如,預防成本的增加將使內部損失成本減少,鑒定成本的增加將使外部損失成本減少。把握質量成本各子目之間相關性變動趨勢,就能夠自主調控質量成本的費用分布及其各成本子目之間的比率關系,進而有目的、有針對地降低其中某些子目的質量成本,從而為優(yōu)化質量成本結構、降低質量成本總額提供可能。3.2質量成本的分類按其具體表現(xiàn)形式分顯性質量成本隱性質量成本從其成本控制的角度分可控質量成本結果質量成本按其發(fā)生的性質分為為確保產品質量而發(fā)生的預防成本、鑒定成本和外部質量保證成本；由產品質量和工作質量造成企業(yè)實際支付的廠內缺陷成本和廠外缺陷成本；由產品質量和工作質量造成企業(yè)不必支付而應計算的廠內缺陷成本（如質量事故發(fā)生的減產損失、停工損失等）和廠外缺陷成本（如因不良質量而失去了銷售和市場份額等），也即機會成本。顯性質量成本:指企業(yè)在生產經營過程中實際發(fā)生的有形損失，是可從企業(yè)會計記錄中獲取數(shù)據的成本，由預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本、部分外部缺陷成本及外部質量保證成本構成。顯性質量成本企業(yè)在生產經營過程中實際發(fā)生的有形損失,必須得到補償,它直接造成對企業(yè)的損失,因而,又稱直接質量不良成本。隱性質量成本：實際發(fā)生但并未支付的無形損失，是由于提供的產品或服務質量低劣而導致的機會成本，幾乎都是外部故障成本，通常不在會計記錄中反映。例如：失去銷售機會，顧客欠滿意，市場占有率下降等。隱性質量成本:只需要計算而不必得到補償,主要是由不良質量而形成的機會成本,它間接地對企業(yè)造成損失,因而,又稱間接質量成本?？煽爻杀荆侯A防成本檢驗成本廠外質量保證成本結果成本廠內缺陷成本廠外缺陷成本隱含成本通過其增減變動對廠內缺陷成本、廠外缺陷成本和隱含成本產生影響是因質量達不到即定要求、控制失效而造成的廠內損失和廠外損失，它受可控成本的影響4工程施工質量成本分析質量成本中四大項目的費用大小與質量水平之間存在一定的變化關系,這條反映變化關系的曲線,稱為質量成本特性曲線。一般質量水平較低時,預防成本和鑒定成本也較低,隨著質量水平的提高,這兩項質量管理費用就會逐漸增加。當質量達到一定水平后再需提高,這兩項質量管理費用將急劇上升。內部損失成本和外部損失成本的情況正好相反,當質量成本較低時,內、外故障損失較大,隨著質量水平的提高,質量故障損失的費用會逐步下降,當質量達到一定水平后,盡管大幅度地增加質量保證費用,但質量故障損失成本下降的速度卻逐漸減慢。上訴規(guī)律說明:一方面,質量水平的提高需要采取更多的預防控制措施與檢驗手段,使成本增加;另一方面,質量水平的提高減少了內外故障損失,從而降低了損失成本。因此,存在一個最佳的質量水平點,使得預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本四項費用之和構成的質量總成本最小,此時的質量總成本即為最佳質量成本。對建筑工程施工來說,每個工程都是一項龐大的系統(tǒng)工程,都由許多分部分項工程組成,各分項工程之間相互制約,相互影響,整個工程的完成一般都會經過較長的時間,其施工過程中要經過多道檢驗程序,一般在上一道工序檢驗合格后方能進行下一道工序的施工,每一分項工程施工完后都要經過檢查驗收,若某一分項工程驗收不合格,一般總能經過返修重新驗收達到合格。因此對建筑工程施工來說,一般是不會出現(xiàn)不合格品(不合格工程)的,即使工程存在某些質量問題,經過若干次返修后總是可以交付使用的。因此,對于施工企業(yè)來說,其建筑工程的產品合格率通常是100%,顯然,一般工業(yè)企業(yè)用產品合格率作為衡量企業(yè)質量水平的指標對建筑工程施工是不適用的。對建筑工程施工來說,其質量水平應反映在其施工過程中,質量水平高,說明其質量控制得好,其返修返工的次數(shù)必然就少,質量水平差,說明其質量控制不力,其返修返工的次數(shù)就多。因此,可用分部分項工程返修率作為建筑工程施工質量水平的指標。分部分項工程的返修率可按下式計算:分部分項工程返修率=(所有分部分項工程返修費用÷工程成本)×100%。式中,分部分項工程返修費用是指對不合格分部分項工程的拆除重修或對質量缺陷的修補等所發(fā)生的費用。在日常工作中經常發(fā)生的返工損失費的核算辦法是,在班組完成分部分項作業(yè)后,交質檢員驗收時,質檢員根據驗收規(guī)范對不能通過檢查、需責令返工的實物量進行丈量記錄,再由項目部定額員、材料員、統(tǒng)計員根據返工實物量乘以相應的人工、材料定額及由于返工損失時間所應負擔的設備機械費,計算出每一分部分項施工的返工損失費。工程施工質量成本曲線如圖1所示。表1工程施工質量成本的費用構成因此,我們對質量進行控制,并不是要求質量越高越好,質量過高,會導致成本費用的增加。反之質量過低,也將會導致成本費用的增加。從經濟角度看,應把質量水平控制在最適宜點Qm附近,當返修率Q>Qm時,則應采取各種預防措施和保證工程質量措施,以提高施工質量,使之向Qm靠近,當返修率Q<Qm時,則應適當?shù)胤艑捹|量標準,使質量總成本降下來。5工程施工質量成本的優(yōu)化建筑工程施工質量成本的優(yōu)化,就是要確定建筑工程施工質量成本各項主要費用的合理比率,以便使質量總成本達到最低值。由圖1可知,存在一個最佳返修率Qm,在Qm點右面,符合性質量水平低,返修率高,內、外損失成本占主導地位。隨著質量控制成本的增加,符合性質量水平的逐步提高,返修率逐漸下降,內、外部損失成本得到較大幅度的下降,表現(xiàn)為質量總成本在逐漸降低。到達Qm點后再往左,隨著質量控制成本的增加,內、外部損失成本的下降幅度已經很小,質量控制成本的增加幅度已超過質量損失成本的降低幅度,表現(xiàn)為質量總成本在增加,這說明增加控制成本所帶來的質量經濟效果不佳,不宜再增加控制成本,應以Qm點作為最佳工作點。在具體應用時,應根據以往類似工程的質量成本數(shù)據資料,模擬出該類型建筑工程的質量成本曲線,從而求最適宜的返修率和最佳的質量成本費用,以此作為下一個工程施工質量成本計劃的依據。然而,根據已往資料確定的最適宜返修率和最佳質量成本只能做為一個參照目標值,在具體應用到下一個工程時,由于具體條件的不同,其實際的最佳點會有所偏離?；谫|量成本的變化規(guī)律,可以采用逐步逼近的辦法,達到最佳質量水平。首先,可以采取某種質量改進措施,即增加預防或鑒定成本,如果此時質量總成本下降或有下降的趨勢,則說明質量成本的工作點位于最佳點Qm點的右面,可以增加這一措施的強度,或增加類似改進措施,直到質量總成本停止下降為止,說明已接近最佳工作點,應轉向采取控制措施。反之,當采取某項質量改進措施后,質量總成本上升了或有上升趨勢,則說明質量工作點位于最佳點Qm點的左側,此時,應撤消這一措施,或采取反作用的逆措施,按相反的方向接近最佳點。實際上并不需要找出絕對的最佳工作點,只要知道已位于適合區(qū)即可,此時的特點是,無論采取正向措施或逆向措施,質量總成本的變化都很小。4工程施工質量成本的控制質量成本控制就是依據質量成本計劃,對質量成本形成過程中的一切耗費進行嚴格的計算和審核,揭示偏差,及時糾正,實現(xiàn)預期的質量成本目標,進而采取措施,不斷降低質量成本。質量成本控制應貫穿于質量形成的全過程,它包括事前控制、事中控制、事后控制。按質量成本的發(fā)生區(qū)域,將質量成本控制目標層層分解,實行歸口分級控制,落實控制計劃,結合具體情況,制定措施,實施控制。a)預防成本主要是為預防質量事故的發(fā)生而開展的技術質量管理工作、質量信息、技術質量培訓,以及為保證和提高工程質量而開展的一系列活動所發(fā)生的費用。質量較高的工程項目,這部分費用占質量成本費用中的比例相應就大。應實行以預防為主的質量成本管理,把錢花在避免故障的出現(xiàn),而不是花錢解決不合格項目造成的后果。因為不合格項目造成的后果,往往比直接提高預防控制措施花費更大,這種得不償失不僅體現(xiàn)在施工生產過程中,尤其體現(xiàn)在失去業(yè)主的信任以及保修費用及訴訟索賠等方面。企業(yè)應更加注重預防成本減少返修率,增加預防和檢驗成本不但可以減少質量故障損失成本,反過來,質量故障的減少又可導致預防與檢驗費用的減少。從源頭階段強化預防成本的投入,能起到事半功倍的效果。企業(yè)職工的素質高低與工程質量高低有著直接的關系,高質量的工程是通過高素質的人來生產的,人是一切管理活動中最為活躍的因素。人的素質高低和人的質量意識直接決定著工程的質量水平,為此,應從三方面入手:第一,不斷提高職工的責任心和敬業(yè)精神,第二,每年把全員質量意識教育作為企業(yè)的一項大事來抓;第三,通過各種形式的培訓不斷提高職工的技術素質和業(yè)務素質。因此,預防成本最關鍵是提高職工的素質和工程質量培訓工作,也就是施工企業(yè)應加強工程質量技術培訓工作,全面提高施工操作人員的技術素質,一次培訓投入可換取長久的經濟效益,施工企業(yè)在選擇協(xié)作隊伍時,應充分注意所選取的協(xié)作隊伍技術素質和施工能力。這實際上也是降低成本的有效環(huán)節(jié)。b)鑒定成本主要是對施工原材料試驗和對施工過程中工序質量、工程質量檢查等發(fā)生的費用。這是預防及控制質量事故發(fā)生的基礎工作,應把“下一道工序就是用戶”的思想貫穿到整個生產過程中。在組織施工前,要把各項工序的質量標準印發(fā)到施工員、檢查人員手中,確保全體職工對工程質量標準心中有數(shù)。同時對工程原材料的質量控制至關重要。如工程使用的材料不合格,即使施工工藝再高,設備再精良,生產出的產品仍是不合格的。而控制原材料的最好辦法就是加強檢測。故此,檢測成本是質量成本的關鍵環(huán)節(jié),應根據工程項目實際需要而配置檢測設備及檢測人員和現(xiàn)場質量檢查頻次。c)內部、外部損失成本也稱工程質量事故成本,主要是指因施工原因造成工程質量未達到規(guī)定要求而發(fā)生的工程返工、返修、停工、事故處理等損失費用。這部分費用隨著質量管理水平的提高而下降。事實上,質量事故損失費用就是工程的純利潤,因此,在工程施工中,要嚴格把守各道工序質量關,提高工程一次驗收合格率,防止返工及質量事故的發(fā)生。當前,工程項目施工普遍推行工程監(jiān)理制,但施工企業(yè)切不可因此而放松自身對工程質量的有效控制與管理,應做到自檢符合要求后才提交監(jiān)理檢查驗收,切實把工程質量事故消滅在萌芽狀態(tài),這樣才能有效降低質量成本,提高經濟效益。d)在質量成本的控制中要注意防止過剩質量成本的現(xiàn)象,過剩質量成本是指在工程質量方面過多地投入物質資源而增加的工程成本。過剩投入成本的發(fā)生,實際上是質量管理水平不高的突出表現(xiàn)。在實際施工中,我們應當嚴格按技術標準、施工規(guī)范、質量要求進行施工,片面加大物耗投入的做法不一定能創(chuàng)出優(yōu)質工程,也是對工程質量內涵的曲意理解,應當引起施工管理人員的高度注意。e)按PDCA循環(huán)進行質量成本控制:結合全面質量管理PDCA工作循環(huán)在建筑工程施工中的具體應用,質量成本的控制也應按照PDCA工作循環(huán)來開展工作,所謂PDCA工作循環(huán),就是按照計劃(Plan)、執(zhí)行(Do)、檢查(Check)、總結(Action)這樣四個階段的順序來進行管理工作,而且這種工作循環(huán)是一個循環(huán)轉動、不斷提高的過程,企業(yè)質量成本的控制工作并非僅僅是搜集原始數(shù)據,進行核算分析,然后寫出質量成本報告就算結束的。質量成本控制工作應該是螺旋前進的過程,在循環(huán)的過程中,企業(yè)不僅應找出各種影響成本的關鍵問題并予以改進,而且還應在后續(xù)的質量成本控制工作中予以監(jiān)測,直至質量成本達到最適宜值為止。質量成本的優(yōu)化控制可以采用以下方法融合在PDCA循環(huán)中。1)在計劃階段:以質量損失成本對質量缺陷進行排序,挑選出質量損失成本占前幾位的質量缺陷,采用系統(tǒng)觀點分析這些缺陷所以出現(xiàn)的原則,在最能有效預防這些缺陷的環(huán)節(jié)制定預防或鑒定措施,并對這些措施的一次性投入和執(zhí)行成本結合措施受益期內可能由此減少的損失成本總額進行評估,如果為減少質量缺陷所投入的資源費用可以為克服質量缺陷之后損失成本的下降所補償,則將預防或鑒定措施付諸試行。2)試行階段應有充分的時間長短,以便所取得的有關質量缺陷及與其相聯(lián)系的質量損失成本數(shù)據足以進行分析,對于預防措施或鑒定措施相關的資源投入也應有記錄。3)在檢查階段,除了檢查措施對于克服質量缺陷的有效性之外,還應對措施的經濟性進行評估。4)在總結階段,把能使質量成本總額下降的措施納入標準,把本輪循環(huán)中沒有解決的問題納入下一輪PDCA循環(huán),其中包括那些對于減少質量缺陷有效但會使質量成本總額增加的措施。采用這樣的辦法優(yōu)化質量成本可以保