第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

第七章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念所謂固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類2、按使用情況分類3、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)增加的會計處理1、購入固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸銀行存款（應付帳款、應付票據(jù)等）（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”將安裝成本計入，一并結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”支付設備價款等：借在建工程貸銀行存款領用原材料、支付安裝工人工資等借在建工程貸原材料應交稅金-應交增值稅應付職工薪酬設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借固定資產(chǎn)貸在建工程例：2013年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運輸費為700元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。借在建工程50700

應交稅費-應交增值稅（進項稅）8500

貸銀行存款59200借在建工程5255貸原材料1500應交稅費-應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）255

應付職工薪酬3500借固定資產(chǎn)55955

貸在建工程559552、自行建造完成的固定資產(chǎn)（1）自營工程主要通過“工程物資”、“在建工程”科目進行核算。A、借工程物資貸銀行存款B、借在建工程貸工程物資原材料應付職工薪酬等C、借固定資產(chǎn)貸在建工程（2）出包工程企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。A、12年4月3日預付工程款400000元借在建工程400000貸銀行存款400000

B、12年7月8日補付工程款300000元借在建工程300000貸銀行存款300000C、12年7月9日工程達到預定可使用狀態(tài)：借固定資產(chǎn)700000貸在建工程7000003、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值借固定資產(chǎn)貸實收資本（或股本）例：甲公司的注冊資本為1000000萬元，12年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為560000元，已計提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的帳務處理為：借固定資產(chǎn)423800貸股本-乙公司300000資本公積123800二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；

否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。直接計入當期損益：借：管理費用制造費用銷售費用貸：銀行存款原材料例：2013年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為30000元。則分錄為：借管理費用30000

貸應付職工薪酬30000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述1、折舊的概念：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。本質(zhì)上講，折舊也是一種費用。2、影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原價、估計凈殘值、預計使用年限。3、計提折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。

需要注意的是，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。二、固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法（直線法）計算公式為：（1－預計凈殘值率）預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率年折舊率=×100%2、工作量法計算公式為：固定資產(chǎn)原價×（1-殘值率）預計總工作量例：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為60000元，預計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛卡車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=60000×（1-5%）/500000=0.114（元/公里）本月折舊額=4000×0.114=456（元）單位工作量折舊額=3、雙倍余額遞減法計算公式為：年折舊率=2÷預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)年初帳面余額×月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000例：某公司有一項設備原值為600000元，預計使用5年，預計凈殘值率4%，使用雙倍余額遞減法計提折舊，各年折舊額如下：4、年數(shù)總和法計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價–預計凈殘值）×月折舊率年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001：某公司有一項設備原值為60000元，預計使用5年，預計凈殘值率5%，使用年數(shù)總和法計提折舊，各年折舊額如下：三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理按月計提固定資產(chǎn)折舊借制造費用銷售費用管理費用其他業(yè)務成本貸累計折舊“累計折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示。例：A公司13年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，辦公設備計提折舊5000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊4000元。本月新購置一臺機器設備，價值為540000元，預計使用壽命為10年。

A公司計提折舊的帳務處理為：借制造費用-甲車間83000管理費用70000銷售費用36000貸累計折舊189000第四節(jié)固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損一般來說，企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其會計核算一般經(jīng)過以下幾個步驟：一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，二是發(fā)生的清理費用，三是出售收入和殘料等的處理，四是保險賠償?shù)奶幚?，五是清理凈損益的處理。1、出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)帳面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）貸固定資產(chǎn)（帳面原價）2、清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金借固定資產(chǎn)清理貸銀行存款應交稅金-應交營業(yè)稅3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借銀行存款原材料貸固定資產(chǎn)清理4、應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失借其他應收款貸固定資產(chǎn)清理5、固定資產(chǎn)清理后的凈損益凈收益：借固定資產(chǎn)清理貸營業(yè)外收入凈損失：借營業(yè)外支出貸固定資產(chǎn)清理例：2013年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理900000

累計折舊600000

貸：固定資產(chǎn)1500000（2）發(fā)生清理費用等借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000（3）取得出售收入借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益借固定資產(chǎn)清理90000貸營業(yè)外收入90000例：出售固定資產(chǎn)：某企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用20000元，出售的價格收入為1900000元，營業(yè)稅率5%。編制會計分錄如下：1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借固定資產(chǎn)清理1700000累計折舊300000貸固定資產(chǎn)20000002、支付清理費用借固定資產(chǎn)清理20000貸銀行存款20000計算應交納的營業(yè)稅1900000*5%=95000借固定資產(chǎn)清理95000貸應交稅金-應交營業(yè)稅950003、出售收入取得價款時借銀行存款1900000貸固定資產(chǎn)清理19000004、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借固定資產(chǎn)清理85000貸營業(yè)外收入850005、上繳營業(yè)稅時：借應繳稅金-應交營業(yè)稅95000貸銀行存款95000

例如：某企業(yè)發(fā)生火災，燒毀的固定資產(chǎn)原值為20000元，累計折舊9500元。則分錄為：（1）借固定資產(chǎn)清理10500累計折舊9500貸固定資產(chǎn)20000（2）借營業(yè)外支出10500貸固定資產(chǎn)清理10500若該固定資產(chǎn)已投保，保險公司賠償7600元，責任人要賠償1000元，則：（2）借銀行存款7600貸固定資產(chǎn)清理7600（3）借其他應收款1000貸固定資產(chǎn)清理1000（4）借營業(yè)外支出1900貸固定資產(chǎn)清理1900

第五節(jié)

無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的確認與分類無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。主要特征：1、屬于資產(chǎn)中的可辨認資產(chǎn)2、不具有實物形態(tài)3、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的分類

1、按使用壽命分使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2、按取得方式分外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。3、按存在形式分專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等（三）無形資產(chǎn)的確認條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

二、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。1、外購無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出：研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化（二）無形資產(chǎn)的核算

1、無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得無形資產(chǎn)，應按其確定的成本計入無形資產(chǎn)賬戶。（1）外購無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)：企業(yè)研發(fā)支出，不滿足資本化條件的：